Учет собственного капитала организации

Собственный капитал (equity) предприятия определяется как разница между активами и обязательствами предприятия и представляет собой часть активов, принадлежащую собственникам. Синонимом термина «собственный капитал» является термин «чистые активы» (net assets).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) собственный капитал предприятия может быть разделен на следующие составные части:

1) вложенный (инвестированный) капитал;

2) заработанный капитал:

• доходы и расходы, относимые напрямую на капитал;

• накопленная нераспределенная чистая прибыль;

• резервы, создаваемые из чистой прибыли.

Вложенный капитал представляет собой величину средств, вложенных собственниками в предприятие. В российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) вложенному капиталу соответствует уставный капитал и часть добавочного капитала, соответствующая эмиссионному доходу от размещения собственных акций. Величина вложенного капитала может изменяться только за счет дополнительных инвестиций или изъятий собственников.

Заработанный капитал представляет собой величину средств, заработанных собственниками и реинвестированных в деятельность предприятия (отметим, что часть заработанных средств может изыматься собственниками, например в виде дивидендов). Данная величина показывает, насколько увеличились чистые активы предприятия в результате его деятельности за все время его существования.

Изменение чистых активов обусловлено доходами и расходами, имеющими различные причины возникновения и по-разному отражаемыми в учете:

• Одни доходы и расходы отражаются напрямую в собственном капитале. Доходы и расходы, отражаемые напрямую в собственном капитале, в основном связаны с изменением оценки внеоборотных активов (в РСБУ – часть добавочного капитала, сформированная в результате переоценки основных средств). Такие доходы и расходы не связаны непосредственно с деятельностью предприятия, а возникли в результате внешних условий, поэтому они и отражаются напрямую как изменение собственного капитала, минуя отчет о прибылях и убытках.

• Другие доходы и расходы, возникшие в результате деятельности компании, первоначально отражаются в отчете о прибылях и убытках. Разница между ними представляет собой чистую прибыль (убыток) за отчетный период, которая затем переносится в баланс в раздел собственного капитала в форме накопленной чистой прибыли. Данная накопленная чистая прибыль может:

1) быть частично распределена между собственниками в качестве дивидендов (дивиденды представляют собой изъятия собственников; при принятии решения о выплате дивидендов та часть накопленной прибыли, которая будет выплачена, переходит из разряда собственного капитала в разряд обязательств);

2) быть частично зарезервирована (направлена на создание резерва на определенные цели) (В РСБУ – резервный капитал);

3) представлять собой оставшуюся часть, на использование которой нет никаких ограничений, - накопленную нераспределенную чистую прибыль (в РСБУ – нераспределенная прибыль).

Создание резервов может быть обусловлено требованиями законодательства либо целями и задачами компании. Резервы ограничивают право собственников на получение дивидендов, то есть наличие резервов в балансе информирует пользователей о том, что данная часть накопленной прибыли не может быть выплачена в качестве дивидендов. За счет резервов могут покрываться чистые убытки предприятия. За счет резервов не могут списываться никакие расходы предприятия.

Таким образом, заработанный капитал компании состоит из следующих частей:

• доходы и расходы, относимые напрямую на капитал (добавочный капитал в РСБУ);

• доходы и расходы, отражаемые первоначально в отчете о прибылях и убытках:

— накопленная нераспределенная чистая прибыль (нераспределенная прибыль в РСБУ);

— резервы, создаваемые из чистой прибыли (резервный капитал в РСБУ).

Далее рассмотрим особенности учета всех составляющих собственного капитала согласно российским стандартам.

Поиск по сайту: