Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете

Метод	Возможность применения метода	Расчет суммы амортизации за один месяц	Норма амортизации, К
Линейный	Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.3 ст. 259 НК РФ применяется в обязательном порядке в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)	Амортизация по каждому объекту равна произведению первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации	Норма амортизации определяется по каждому объекту: , где n – срок полезного использования объекта в месяцах
Нелинейный	Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Вне зависимости от установленного в учетной политике метода, согласно п.3 ст. 259 НК РФ в обязательном порядке применяется линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)	Амортизация А по всем объектам каждой амортизационной группы равна произведению суммарного баланса В этой группы и нормы амортизации для этой группы k: Суммарный баланс – суть сумма остаточных стоимостей всех объектов, входящих в группу, на 1 число месяца, для которого определяется величина амортизации (без учета объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ)	Нормы амортизации k установлены п.5 ст. 259.2 для каждой амортизационной группы:   Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7

Для некоторых видов расходов главой 25 НК РФ установлены нормы, в пределах которых эти расходы могут признаваться при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Среди расходов, связанных с производством и реализацией, нормированию подлежат:

- расходы на добровольное страхование работников (п.16 ст. 255 НК РФ – ознакомиться самостоятельно);

- представительские расходы, то есть расходы на официальный прием представителей других организаций во время переговоров, участников совета директоров (организация обеда, транспортные услуги, буфетное обслуживание, оплата услуг переводчиков). Включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п.2 ст.264 НК РФ);

- расходы на приобретение и изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных компаний, а также на виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом п.4 ст.264 НК РФ (ознакомиться самостоятельно). Признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации отчетного периода.

Среди внереализационных расходов нормированию подлежат проценты по долговому обязательству любого вида (ст. 269 НК РФ – ознакомиться самостоятельно). Возможно два варианта нормирования процентов.

Первый способ: нормирование процентов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента. Предельная величина процентов (ПВ), которую можно будет учесть в расходах равна

ПВ = СР ´ К,

где коэффициент К для рублевых займов равен 1,8 (1,1), а для валютных – 0,8 (предельная - 15%), а СР – это ставка рефинансирования Банка России. При этом:

- если договор займа предусматривает возможность изменения ставки по кредиту, то значение СР берется на дату, когда проценты по займам признаются в расходах,

- если договор займа не предусматривает возможность изменения ставки по кредиту, то значение СР берется на дату, когда получен кредит (зачислен на расчетный счет).

Сейчас СР = 8,25 %.

Второй способ: нормирование процентов, исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам. Сопоставимыми считаются займы, выданные в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичное обеспечение. Начисленные проценты можно учесть в расходах из расчета среднего уровня, увеличенного на 20 %.

Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ – ознакомиться самостоятельно):

1) расходы сверх норм, установленных главой 25 НК РФ.

2) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

3) пени, штрафы, перечисляемые в бюджет;

4) взносы в уставные капиталы;

5) суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

6) суммы расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

7) средства, переданные по договору кредита или займа, а также средства, направленные на погашение основной суммы долга кредита или займа;

8) стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с его передачей;

9) любые виды вознаграждения руководству или работникам, помимо тех, которые прописаны в трудовом договоре;

10) суммы материальной помощи работникам;

11) оплата дополнительно (сверх предусмотренных действующим законодательством) предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

12) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в кружках и секциях, посещение культурно-зрелищных мероприятий;

13) подписки, не относящиеся к литературе, используемой в производственных целях;

14) иные расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ, а также расходы, не соответствующие критериям, установленным в п.1 ст. 252 НК РФ (ознакомиться самостоятельно).

Поиск по сайту: