Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ)

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Если же налогоплательщик решил исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (ст. 286 НК РФ), исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п.1 ст. 287 НК РФ).

Пример: Исчисление квартального авансового платежа по налогу на прибыль. За первый квартал 2009 года организация получила налогооблагаемую прибыль 1000 руб., а за полугодие – 3000 руб.

Сумма налога на прибыль составит:

- за первый квартал 2009 г. – 200 руб. (1000 руб. ´ 20%);

- за полугодие 2009 г. – 600 руб. (3000 руб. ´ 20%).

Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода будет равна:

- за первый квартал 2009 г. – 200 руб.;

- за полугодие 2009 г. – 400 руб. (600 руб. – 200 руб.).

В течение отчетного периода налогоплательщики к тому же исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример: Исчисление ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации. За полугодие 2010 г. организация получила налогооблагаемую прибыль 4000 руб. За 9 месяцев 2010 года организация получила прибыль 4000 руб. За первый квартал 2011 г. налогооблагаемая прибыль составила 1200 руб., за полугодие 2011 г. – 4200 руб.

За третий квартал 2010 г. организация не получила прибыль (4000 руб. за 9 месяцев – 4000 руб. за полгода), следовательно в четвертом квартале 2010 г. величина ежемесячного авансового платежа равна 0 руб. ((4000 руб. – 4000 руб.)/3=0 руб.) Поскольку ежемесячный авансовый платеж первого квартала равен ежемесячному авансовому платежу четвертого квартала предыдущего года, то величина ежемесячного авансового платежа первого квартала 2011 г. равна 0 руб.

Сумма авансового платежа за первый квартал 2011 г. составит 240 руб. (1200 руб. ´ 20%).

Размер ежемесячного авансового платежа во втором квартале 2011 года составит 80 руб. (240 руб.: 3).

Сумма авансового платежа за полугодие 2011 г. составит 840 руб. (4200 руб. ´ 20%). По итогам полугодия в бюджет необходимо перечислить руб. (840 руб. – 240 руб. – 80 руб. – 80 руб. – 80 руб.) = 360 руб.

Размер ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равен 200 руб. ((840 руб. – 240 руб.):3).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Для учета авансовых платежей в течение года выделяется отдельный субсчет 68 – «Авансы по налогу на прибыль».

Перечисления авансовых платежей в бюджет отражаются проводкой:

Д 68 – «Авансы по налогу на прибыль» К 51.

Первичным учетным документом для этой операции являются платежные поручения на перечисление налога на прибыль в бюджет и выписка банка.

Сумма произведенных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль засчитывается в счет уплаты текущего налога на прибыль:

Д 68 – «Налог на прибыль» К 68 – «Авансы по налогу на прибыль».

Поиск по сайту: