Учет финансовых результатов деятельности организации

Конечным финансовым результатом деятельности организации, выявленным за отчетный период, является бухгалтерская прибыль (или убыток).

Бухгалтерская прибыль, или прибыль до налогообложения, исчисляется нарастающим итогом в течение отчетного года. Формирование бухгалтерской прибыли можно представить следующей схемой:

Определение доходов и расходов для исчисления бухгалтерской прибыли приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

ПБУ 9/99:

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Понятие капитала организации в этом определении понимается в том смысле, в каком принято его понимать в экономической теории:

Примеры:

1) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Признание выручки в размере Х руб. за реализованную продукцию Д 62 К 90-1 является доходом организации, поскольку произошло увеличение активов (появилась дебиторская задолженность покупателя Х руб.), а обязательства не изменились. Величина капитала стала: К₁=А₀+Х – Об₀. Очевидно, что К₁>К₀ на величину Х, то есть произошло увеличение капитала организации.

2) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Стоимость Y руб. оприходованных на склад пригодных для использования запасных частей от ликвидированного основного средства Д 10 К 91 является доходом организации, поскольку произошло увеличение активов (появились материалы стоимостью Y руб.), а обязательства не изменились. Величина капитала стала: К₁=А₀+Y – Об₀. Очевидно, что К₁>К₀ на величину Y, то есть произошло увеличение капитала организации.

3) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Поступившие от покупателя денежные средства Z руб. в оплату за продукцию Д 51 К 62 не являются доходами, так как в результате этой операции на одну и ту же величину Z увеличилась одна статья активов («Денежные средства») и уменьшилась другая статья активов («Дебиторская задолженность»). Величина капитала стала: К₁=А₀+Z – Z – Об₀. Очевидно, что К₁=К₀, то есть увеличение капитала организации не произошло и дохода для исчисления бухгалтерской прибыли нет.

3. Для целей исчисления бухгалтерского финансового результата не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

ПБУ 10/99:

2. Расходами организации (для исчисления бухгалтерской прибыли) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Примеры:

1) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Получение сырья Д 10 К 60 на сумму Х руб. означает увеличение обязательств на величину кредиторской задолженности на Х руб. перед поставщиком. Однако расход для исчисления бухгалтерской прибыли организация признать не может, так как на туже сумму Х руб. увеличились активы – сырьё. Величина капитала после получения сырья стала: К₁=А₀+Х – (Об₀ + Х) = А₀+Х – Об₀ – Х. Очевидно, что К₁=К₀, то есть увеличения капитала организации не произошло, расхода нет.

2) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Оплата полученного сырья Д 60 К 51 Х руб. означает отток актива – истрачены деньги Х руб. Однако расход для исчисления бухгалтерской прибыли нет, так как активы организации уменьшились на величину Х руб. (К 51), но на туже сумму Х руб. уменьшились обязательства (Д 60). Величина капитала после оплаты сырья стала: К₁=А₀ - Х – (Об₀ - Х) = А₀ - Х – Об₀ + Х. Очевидно, что К₁=К₀, то есть увеличения капитала организации не произошло, расхода для исчисления прибыли нет.

3) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Начисление амортизации Д 20 К 02 Y руб. означает истощение активов (основных средств) на величину Y руб., однако расходом для исчисления прибыли признано быть не может, так как сопровождается равновеликим приростом другого актива – стоимости незавершенного производства. Величина капитала стала: К₁=А₀ – Y +Y – Об₀. Очевидно, что К₁=К₀, то есть увеличение капитала организации не произошло, расхода для исчисления прибыли нет.

4) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Списана себестоимость реализованной продукции Д 90-2 К 43 в размере Z руб. Произошел отток актива – продукция реализована покупателю. Величина Z руб. является расходом, так как на Z руб. уменьшились только активы. Величина капитала стала: К₁=А₀ – Z – Об₀. Очевидно, что К₁<К₀, то есть уменьшение капитала организации, признается расход для исчисления бухгалтерской прибыли.

5) Исходное состояние капитала организации: К₀=А₀ – Об₀.

Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства Д 91 К 01 в размере Z руб. Произошло уменьшение активов на Z руб. в результате выбытия основного средства. Величина капитала стала: К₁=А₀ – Z – Об₀. Очевидно, что К₁<К₀, то есть уменьшение капитала организации, признается расход для исчисления бухгалтерской прибыли.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

3. Для целей исчисления бухгалтерской прибыли не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности (самостоятельно проработать разделы II, IV, V ПБУ 9/99 и разделы II, IV, V ПБУ 10/99);

б) прочие доходы и расходы (самостоятельно проработать разделы III, IV, V ПБУ 9/99 и разделы III, IV, V ПБУ 10/99);

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Замечание. Доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствуют никакие расходы, поскольку деятельность всегда должна сопровождаться расходами. Например, полученные проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Эти поступления не могут быть доходами по обычным видам деятельности из-за отсутствия расходов организации по извлечению данного дохода.

Поиск по сайту: