 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Методы признания доходов и расходов для целей налогообложения
Налогоплательщики могут определять налогооблагаемую прибыль (то есть признавать доходы и расходы) одним из двух способов: методом начисления или (при выполнении определенных условий) кассовым методом.
I. Метод начисления (ст. 271, ст. 272 НК РФ)
При определении доходов и расходов по методу начисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть были начислены, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. Порядок признания доходов методом начисления прописан в ст. 271 НК РФ (см. таблицу 4.2).
Таблица 4.2. Дата признания некоторых доходов для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления
| Вид дохода | Дата признания дохода для целей налогообложения | Основание |
| Все доходы от реализации, за исключением приведенных ниже | Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. | п.3 ст. 271 НК РФ |
| Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем | Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. | п. 2 ст. 271 НК РФ |
| Доход по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) | Такой доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) | п. 2 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) | Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - в виде безвозмездно полученных денежных средств; | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы: - от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности | Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы: - в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; - в виде распределенного дохода в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; - по доходам от доверительного управления имуществом; | Последний день отчетного (налогового) периода | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы в виде доходов прошлых лет | Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы: - в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов | Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Внереализационные доходы в виде доходов от продажи (покупки) иностранной валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту | п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). | п. 6 ст. 271 НК РФ |
| Доходы, выраженные в иностранной валюте | Для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. | п. 8 ст. 271 НК РФ |
| Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей | Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. | п. 8 ст. 271 НК РФ |
При использовании метода начисления дата осуществления расходов определяется согласно ст. 272 НК РФ (см. таблицу 4.3).
Таблица 4.3. Дата осуществления некоторых расходов по методу начисления
| Вид расхода | Дата осуществления расхода для целей налогообложения | Основание |
| Все расходы | Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. | п.1 ст. 272 НК РФ |
| Расходы по договорам, по которым предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) | Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов | п. 1 ст. 272 НК РФ |
| Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности | Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика | п. 1 ст. 272 НК РФ |
| Материальные расходы в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) | Дата передачи в производство сырья и материалов | п. 2 ст. 272 НК РФ |
| Расходы на услуги (работы) производственного характера | Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) | п. 2 ст. 272 НК РФ |
| Амортизация | Признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2, 322 НКРФ | п. 3 ст. 272 НК РФ |
| Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия по капитальным вложениям) | Признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения | п. 3 ст. 272 НК РФ |
| Расходы на оплату труда | Признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда | п. 4 ст. 272 НК РФ |
| Расходы на ремонт основных средств | Признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ | п. 5 ст. 272 НК РФ |
| Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) | Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде | п. 6 ст. 272 НК РФ |
| Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей | Дата начисления налогов (сборов) | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| - Суммы комиссионных сборов; - Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - иные подобные расходы | Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| - Сумма выплаченных подъемных; - Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы на - командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы | Дата утверждения авансового отчета | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы в виде: - отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; | Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость | Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту | п. 7 ст. 272 НК РФ |
| Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). | п. 8 ст. 272 НК РФ |
| Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ | Признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. | п. 8.1 ст. 272 НК РФ |
| Расходы, выраженные в иностранной валюте | Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. | п. 10 ст. 272 НК РФ |
| Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей | Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. | п. 10 ст. 272 НК РФ |
В случае применения метода начисления порядок признания расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль определяется статьей 318 НК РФ.
Статья 318 НК РФ статья указывает, что расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Расходы называются прямыми, если их можно целиком отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Расходы называются косвенными, если они относятся ко всей деятельности предприятия, ко всей выпускаемой продукции.
Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. К прямым расходам могут быть отнесены:
- затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг;
- затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- расходы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на суммы расходов по оплате труда;
- суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.
К косвенным будут относиться все остальные расходы на производство и реализацию.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового), то есть признается в полном объеме при исчислении налогооблагаемой прибыли. В аналогичном порядке признаются расходами текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы, осуществленные в текущем периоде, подлежат распределению на готовую продукцию и незавершенное производство. Прямые расходы признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (ознакомиться самостоятельно). Таким образом, при исчислении налогооблагаемой прибыли текущего периода будут учитываться только те прямые расходы, которые отнесены к реализованной готовой продукции.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации при исчислении налогооблагаемой прибыли данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Таким образом, признание доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления можно представить следующей схемой:
Поиск по сайту: