ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены товары, работы и услуги.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» (агент) заключил агентский договор с АО «Актив» (принципал). По договору «Актив» поручил «Пассиву» провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе.

На проведение рекламной кампании выделена сумма в размере 240 000 руб. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5% от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы).

Сумма вознаграждения составила 12 000 руб. (240 000 руб. × 5%), в том числе НДС – 1830 руб. Расходы агента, связанные с осуществлением его деятельности (заработная плата сотрудников со страховыми взносами, амортизация основных средств и т. д.), составили 5000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 240 000 руб. – получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – оплачены услуги сторонних организаций на проведение рекламной кампании (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60

– 240 000 руб. – отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 12 000 руб. – начислено вознаграждение;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1830 руб. (12 000 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (69, 70)

– 5000 руб. – отражены расходы «Пассива»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 5000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 5170 руб. (12 000 – 1830 – 5000) – выявлен финансовый результат;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 12 000 руб. – получено вознаграждение от принципала.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год «Пассив» отразит выручку в размере 10 170 руб. (12 000 – 1830).

Различия в бухгалтерском и налоговом учете выручки

По правилам бухгалтерского учета выручкой считают только доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. Доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы (строка 2340 Отчета).

Для целей налогообложения товаром считают любое проданное или предназначенное для продажи имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовую продукцию, покупные товары и т. д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки. В некоторых случаях сумма выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет:

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы (Раздел II ПБУ 10/99). Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде (п. 9, п. 21 ПБУ 10/99). В составе расходов по обычным видам деятельности отражают и суммы торгового сбора (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). Данный показатель указывают в круглых скобках.

Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 «Расходы на продажу», подлежат отражению по строке 2210 отчета.

Для отражения управленческих расходов производственных компаний в отчете предназначена строка 2220. Компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), для учета расходов на ведение этой деятельности используют счет 26. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять.

Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:

· затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т. п.);

· суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);

· суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

· суммы, выданные в качестве задатка;

· суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм (отдельные виды расходов на рекламу, расходы работодателя на добровольное страхование работников и др.). Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Подробнее об учете и списании этих расходов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Расходы будущих периодов».

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

· по методу начисления;

· по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.

Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета о финансовых результатах эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили.

Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления.

Поиск по сайту: