Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы.

Доход от продажи материалов учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример

В отчетном году АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС – 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 11 800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. (1000 шт. × 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1800 руб. (11 800 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 000 руб. (11 800 – 1800).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т. п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 «Прочие доходы», а отрицательную – по строке 2350 «Прочие расходы».

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» продало деревообрабатывающий станок фирме ООО «Стройтех».

Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. «Стройтех» должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег «Активу».

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

· на дату передачи станка «Стройтеху» – 29,50 руб./USD;

· на дату оплаты станка «Стройтехом» – 30,02 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 88 500 руб. (3000 USD × 29,50 руб./USD) – отражен доход от продажи станка «Стройтеху»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 13 500 руб. (88 500 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 90 034 руб. (3000 USD × 30,02 руб./USD) – поступила оплата за станок от «Стройтеха»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1534 руб. (90 034 – 88 500) – отражена положительная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер «Актива» должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС – 75 000 руб. (88 500 – 13 500) и положительную курсовую разницу в размере 1534 руб.

Обратите внимание: «упрощенцам» учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц не нужно.Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод учета, оценивать валютные активы и обязательства» им нужно только один раз – в момент поступления выручки. Таким образом,переоценку имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, фирмы и предприниматели на УСН производить не должны (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как отразить в учете операции по списанию основного средства, смотрите раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств» →ситуацию «Ликвидация основных средств».

Пример

На балансе ООО «Пассив» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель «Пассива» принял решение ликвидировать этот станок.

Первоначальная стоимость станка – 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 300 000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов – 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер «Пассива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

· резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01);

· резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

· резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

Эти резервы создаются в обязательном порядке.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Чтобы отразить этот убыток, в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Подробно о том, как создать резерв, рассказано в разделе «Отчет о финансовых результатах» → подразделе «Прочие доходы и расходы» → ситуации «Прочие расходы».

Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:

· в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;

· материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.

В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Пример

На балансе ЗАО «Актив» по состоянию на 30 сентября отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича – 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. × 8 руб./шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 30 сентября отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку.

Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. × 5 руб./шт.).

Бухгалтер «Актива» принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 60 000 руб. (160 000 × 100 000) – создан резерв.

В октябре 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал проводку:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб.: 20 000 шт. × 10 000 шт.) – списана часть резерва по проданным кирпичам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 000 руб.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше ее расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Подробно о том, как рассчитывают сумму отчислений в резерв, рассказано в разделе «Отчет о финансовых результатах» → подразделе «Прочие доходы и расходы» → ситуации «Прочие расходы».

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Пример

На начало IV квартала отчетного года ЗАО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб.: 1000 шт. × 500 шт.) – списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В Отчете о финансовых результатах за этот год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 000 руб.

Поиск по сайту: