Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю.

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 бухгалтерского баланса.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Пример

В отчетном году АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены.

«Актив» передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 10 000 руб. В обычных условиях «Актив» реализует такую партию товара за 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары «Актив» получает от «Пассива» партию материалов.

Бухгалтер «Актива» отразил бартерную операцию проводками:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 22 000 руб. – оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

При отражении выручки в учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 22 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 10 000 руб. – списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 22 000 руб. – проведен зачет взаимных требований.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 22 000 руб.

НДС по бартерной реализации исчисляется исходя из договорной (согласованной сторонами) цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее указывают в первичных учетных документах (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

Обратите внимание: начиная с 1 января 2012 года к доходам и расходам статья 40 Налогового кодекса не применяется. Однако налоговые органы по-прежнему контролируют, чтобы при определенных сделках цены не отклонялись от рыночных. В противном случае контролеры доначислят налоги (ст. 105.17 НК РФ).

Пример

В январе отчетного года АО «Актив» решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены. Белый кирпич числится в учете «Актива» по цене 20 руб. за штуку (без НДС).

Бухгалтер «Актива» проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 24,10 руб. за штуку (без НДС).

Обычно «Актив» покупает красный кирпич по цене 19,2 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, белого кирпича передано на сумму 226 560 руб. (19,2 руб./шт. × 10 000 шт. × 1,18), в том числе НДС – 34 560 руб. Обмен признан сторонами равноценным, то есть суммы взаимных требований сторон сделки совпадают, и никто никому доплачивать не должен. Значит, красного кирпича «Актив» получил на ту же сумму. Эта сумма указана в договоре мены, а также в каждой из накладных на отпуск кирпича (как белого, так и красного).

В учете «Актива» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 226 560 руб. – отражена выручка от продажи белого кирпича (по цене приобретения партии красного кирпича);

Поиск по сайту: