ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО»

– начислен налог на имущество;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной с дарителем и одариваемым;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ»

– начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Как учесть расходы по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. Такие затраты в бухгалтерском учете можно списать.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20

– списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат.

Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (п. 11 ст. 265 НК РФ).

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

К оценочным относят резервы:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· под обесценение вложений в ценные бумаги;

· по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Например, это может произойти:

· если материалы (сырье, товары и т. п.) пришли в негодность или морально устарели;

· если рыночные цены на эти ценности снизились.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше включить его сумму в расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Обратите внимание: в балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации).

Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Имейте в виду, что нельзя создавать резерв:

· по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

· по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась не выше рыночной стоимости.

Резерв формируют перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).

Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу:

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т. п.).

Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример

На балансе ЗАО «Актив» по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича – 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. × 8 руб./шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались.

По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. × 5 руб./шт.).

Бухгалтер «Актива» принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 60 000 руб. (160 000 – 100 000) – создан резерв.

В отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже, а также и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Обратите внимание: в балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

· на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

· в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

· существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример

По данным на начало IV квартала отчетного года ЗАО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

· по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

· стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Обратите внимание: в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

Так как с 2011 года введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для фирм, у которых есть сомнительная дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать условиям:

· задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);

· задолженность не погашена в срок, установленный договором;

· задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно будет применять ПБУ 18/02.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– сформирован резерв;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списана неиспользованная сумма резерва.

Пример

ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для налогообложения по методу начисления. В учетной политике компании для целей налогообложения установлено, что она формирует резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 декабря отчетного года ЗАО «Актив» выявило следующие сомнительные долги:

· по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (задолженность просрочена на 82 дня);

· по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

· по расчетам с ООО «Марс» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 30 дней).

Общая сумма задолженности составляет 180 000 руб. (60 000 руб. + 30 000 руб. + 90 000 руб.), однако по расчетам с ООО «Марс», по правилам налогового учета, отчисления в резерв делать нельзя, так как срок задолженности меньше 45 дней. По расчетам с ООО «Импульс» и ООО «Зенит» сумма отчислений в резерв составит:

(60 000 руб. + 30 000 руб.) × 50% = 45 000 руб.

Выручка «Актива» по итогам года составила 870 000 руб.

Определим предельную сумму отчислений в резерв в налоговом учете:

870 000 руб. × 10% = 87 000 руб.

Расчетная сумма отчислений (45 000 руб.) меньше предельно допустимой (87 000 руб.), поэтому во внереализационных расходах по итогам года «Актив» учитывает 45 000 руб.

Допустим, всю задолженность в бухгалтерском учете можно признать сомнительной, тогда образуются две постоянные разницы – на каждый из резервов в отдельности.

Действительно, временные разницы выявить невозможно, поскольку ведение аналитического учета по источникам начисления резерва в целях налогообложения не предусмотрено, этот резерв периодически – ежеквартально или ежемесячно – формируется заново (п. 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, ни величины этих резервов, ни состав дебиторов, в отношении которых каждый из них формируется, между собой не связаны. В отсутствие системной связи между расходами на бухгалтерский и на налоговый резервы бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 36 000 руб. (180 000 руб. × 20 %) – в связи с признанием резерва в бухгалтерском учете отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 9000 руб. (45 000 руб. × 20%) – в связи с признанием резерва в налоговом учете отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам – 180 000 руб.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (60, 76, …)

– списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

ДЕБЕТ 007

– безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают также:

· штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;

· убытки, возмещенные другим фирмам;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

· отрицательные курсовые разницы;

· суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете о финансовых результатах их указывают в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Поиск по сайту: