ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ»

– 236 000 руб. – поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал сумму компенсации в размере 236 тыс. руб.

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т. д.

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%, или если доля вашей компании в уставном капитале фирмы-дарителя превышает 50 процентов.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197).

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– основные средства введены в эксплуатацию.

При начислении амортизации на основное средство делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44,...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные основные средства, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

Получение нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– получен безвозмездно нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

Рыночную стоимость безвозмездно полученного нематериального актива укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы, читайте в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 10 (11, 41...) КРЕДИТ 91-1

– получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2,...) КРЕДИТ 10 (11, 41...)

– отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91-1

– безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет).

Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО «Актив» безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (пять лет).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

в ноябре

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98

– 48 000 руб. – поступил компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 48 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– 8000 руб. – поступили исключительные права на программное обеспечение;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 8000 руб. – права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1600 руб. (48 000 руб. × 40%: 12 мес.) – начислена амортизация на компьютер;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 1600 руб. – списана часть стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 (04)

– 133,33 руб. (8000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – начислена амортизация по нематериальному активу;

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет 9600 руб. (1600 + 8000).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

При исправлении таких ошибок следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 22/2010. Если выявленная ошибка несущественна, то сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

В декабре прошлого года ООО «Пассив» неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, – 3000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства – 30%.

Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 3000 руб. – учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 900 руб. (3000 руб. × 30%) – доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто необязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. руб. (2100 = 3000 - 900).

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

· по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

· кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана просроченная кредиторская задолженность.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

18 ноября (3 года назад) ЗАО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил.

19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 тыс. руб.

Как учесть положительные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

· на дату совершения операции в иностранной валюте;

· на дату составления бухгалтерской отчетности;

· по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

· при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

· при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

· при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76...) КРЕДИТ 91-1

– учтена положительная курсовая разница.

Сумму таких разниц указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п.9–10 ПБУ 3/2006).

Пример

Цифры примера условные.

В ноябре отчетного года на валютный счет ЗАО «Актив» поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 27 руб./USD. До конца года никаких других операций по валютному счету не было. На 31 декабря курс составил 29 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./USD) – на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.

На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./ USD).

Курсовой разницы в этом случае не возникает.

Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

– 40 000 руб. (20 000 USD × (29 руб./USD − 27 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 40 000 руб.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.):

· стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использования;

· страховое возмещение убытков и т. п.

Строка 2350 «Прочие расходы»

По этой строке отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В отчете о финансовых результатах их указывают по строке 2350 в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

· суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

· затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

· расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (10, 70, 69...)

– отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример

В отчетном году ОАО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной. Первоначальная стоимость помещения – 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%.

Сумма ежемесячной амортизации по сданному в аренду помещению составит 5000 руб. (600 000 руб. × 10%: 12 мес.).

Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. – начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. × 12 мес.).

Эту сумму нужно указать в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350.

Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности.

Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией.

В противном случае – внереализационными расходами.

Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.

Обратите внимание: если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.

Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).

Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо. Кроме того, по нему необходимо продолжать начислять амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки.

Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– учтены другие расходы, связанные с передачей прав.

Пример

На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Расчеты за юридические услуги бухгалтер «Актива» отразит так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 1500 руб. – учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – начислены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов, связанная с предоставлением прав на изобретение, составит:

1500 руб. + (200 руб. × 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Обратите внимание: в налоговом учете расходы по предоставлению другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к внереализационным расходам, либо к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче права использования нематериального актива носят разовый характер (то есть фирма заключает такие сделки не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе расходов, связанных с реализацией.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, кроме предмета обычных видов деятельности (товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими. В частности, к ним относят:

· остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

· балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

· затраты на демонтаж и последующую транспортировку имущества (в том числе на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);

· другие расходы, связанные с продажей имущества.

Поиск по сайту: