|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
НАЛОГ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ)Экологический налог - это разновидность ресурсного налога. По своей сути - это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы, размещение отходов производства и т.п. Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве. Наряду с реализацией фискальной функции экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу природный ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды. - Основным документом, регламентирующим взимание данного налога, является Закон Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов» (экологический налог). Основным элементом организации эффективного природопользования является установление каждому природопользова-телю годовых лимитов добычи природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства и т.п. Информация об объемах этих лимитов используется в технологии налоговых расчетов. Контроль за соблюдением доведенных лимитов добычи и выбросов позволяет реализовать регулирующий потенциал экологического налога. Размеры индивидуальных лимитов природопользования зависят от уровней аналогичных республиканских лимитов добычи (выбросов, размещения), устанавливаемых ежегодно специальным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь. Количественные параметры республиканских лимитов добычи (выбросов) устанавливаются исходя из сложившихся в Беларуси запасов природных ресурсов и допустимых санитарных норм загрязнения окружающей среды. Плательщиками налога на использование природных ресурсов (экологического налога) являются: Q юридические лица, включая иностранные юридические лица; О филиалы и представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет; q участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; Q индивидуальные предприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками экологического налога не являются. При этом к бюджетным организациям относятся организации, финансируемые из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущий (расчетный) счет в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов и правилами бухгалтерского учета для организаций, финансируемых из бюджета. Плательщиками экологического налога не являются также бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Налог за использование природных резурсов (экологический налог) в 2006 году состоит из платежей за: Q использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством; q выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лими гов в случаях, предусмотренных законодательством; Q сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, сверх уста-пшшмшых лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством; U pa iMi'iiu'ime отходов производства в пределах установленных лими юн, (нсрх установленных лимитов либо без установ- ленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством; Q переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; Q перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; О геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета; Q размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим платежей; Q производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования. Перечень производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Указом Президента Республики Беларусь. Ставки экологического налога - это плата за 1 т или 1 куб. м добычи природных ресурсов или выбросов (сбросов)^загрязня-ющих веществ в окружающую среду. Такая плата устанавливается правительством республики, ежегодно пересматривается и утверждается специальным постановлением Совета Министров Республики Беларусь. Ставки экологического налога за добычу природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ установлены в рублях, а за переработку нефти и нефтепродуктов в евро за 1 т или 1 куб. м добычи, выбросов, переработки. Различают два вида ставок экологического налога: основные ставки - используются при расчете экологического налога за природопользование в границах установленных лимитов; штрафные ставки - используются при расчете экологического налога за сверхлимитное и противозаконное природопользование. Основные ставки экологического налога разработаны по трем основным направлениям природопользования: Q добыча природных ресурсов; Q выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; Q сбросы сточных вод в водоемы; а размещение отходов производства. Ставки за добычу природных ресурсов продифференцированы по каждому виду добываемых ресурсов и установлены в рублях за 1 т, 1 куб. м. В отдельных случаях, при расчете природопользователями сумм экологического налога за добычу природных ресурсов, к действующим ставкам применяются увеличивающие коэффициенты за добычу: О воды из природных водных источников при отсутствии на водосборах измерительных приборов; Q воды из подземных источников с целью ее разлива и последующей реализации; Q минеральной воды в целях ее разлива и последующей реализации. Ставки за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух продифференцированы в зависимости от класса опасности выбрасываемых веществ. Выделяют четыре класса опасности выбрасываемых загрязняющих веществ (I класс -наиболее опасные вещества, им соответствует максимальное значение ставки). Ставки за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух ежегодно меняются. Ставки за сброс загрязняющих веществ в водные ресурсы дифференцируются по двум критериям: Q степень загрязненности сбрасываемых вод: нормативно очищенные; нормативно чистые; недостаточно очищенные; неочищенные; Q место сброса загрязняющих веществ: водоемы; водотоки; подземные горизонты; поля фильтрации; накопители; выгреба. Ставки установлены в рублях за 1 куб. м сбрасываемых вод. При допущении установленного уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах используются специальные ставки налогов, значения которых содержатся в Инструкции о порядке взимания экологического налога. Штрафные ставки экологического налога используются в практике налогообложения следующим образом. НО За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов и за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки экологического налога. За превышение установленных лимитов выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и за выбросы загрязняющих веществ без установленных лимитов налог взимается в 20-кратном размере установленной ставки экологического налога. Технология взимания экологического налога за добычу природных ресурсов предусматривает два вида льгот: Q взимание налога по льготным (уменьшенным от основных) ставкам; О освобождение от уплаты налога. По льготным ставкам экологический налог взимается: Q за воду, забираемую из поверхностных источников и добываемую из подземных источников, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения, - в размере 50 % от основной ставки налога; Q за песок и песчано-гравийную смесь, используемые в дорожном строительстве, - в размере 50 % от основной ставки налога; Q за воду, забираемую из поверхностных источников и добываемую из подземных источников рыбоводными организациями и прудовыми хозяйствами, а также отпущенную юридическим и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, - в размере 2 % от основной ставки налога. Специальными законодательными актами полностью освобождены от уплаты экологического налога: D крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет^ с момента регистрации (в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 февраля 1991 г. «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»); Q работы по строительству жилья (в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22 января 1999 г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений»); Q производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога (в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции»); Q Национальный банк Республики Беларусь и его подразделения (в соответствии со ст. 42 Банковского Кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1 января 2001 г.). Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или за: рязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, произведенных и (или) импортированных пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также объема полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении. Фактический объем добычи природных ресурсов за месяц определяется по первичным учетным документам По итогам года он должен соответствовать данным государственной статистической отчетности по соответствующим формам. Расчет налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического количества загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух, объема сточных вод, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные горизонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истекший месяц, и установленной ставки налога. Фактический объем загрязняющих веществ, выбрасываемых (сбрасываемых) в окружающую среду, определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должен соответствовать данным государственной статистической отчетности. Информация об объемах добычи природных ресурсов, объемах выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов берется из данных бухгал^ терского учета, первичных учетных документов и в целом за год по соответствующим формам статистической и бухгалтерской отчетности. Налог за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов исчисляется и уплачивается в бюджет начиная с месяца (квартала), в котором будет допущено превышение установленных лимитов на текущий год. Сумма налога за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов относится на себестоимость продукции, сверх установленных лимитов - уплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога. Индивидуальные предприниматели включают исчисленные и уплаченные суммы экологического налога в расходы при исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности. Налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов начисляется исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение только на территории Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива. Передвижные источники выбросов - автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки с двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжаюм газе, бензо-газовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива Сумма налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников загрязнения выделяется исходя из фактического объема топлива, сожженного плательщиком за отчетный период, и ставок экологического налога в 1 т соответствующего топлива. Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, образующихся при сжигании пе- редвижными источниками выбросов основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), используют специальную ежегодно обновляемую таблицу. Расчет налога за переработку нефти и нефтепродуктов производится исходя из объема фактически переработанной нефти и нефтепродуктов за истекший месяц и установленной ставки налога. Направленные в производство для дальнейшей переработки полуфабрикаты из сырья, приобретенного нефтеперерабатывающими организациями на определенном этапе технологического процесса переработки сырой нефти, не являются объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов. При переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефтепродуктов налог исчисляется и уплачивается в установленном порядке за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем переработанной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определяется по данным первичных учетных документов. Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль. Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов, установленная в евро, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором произведена переработка. Процедура расчета сумм экологического налога предусматривает учет специфики отдельных природопользователей через введение системы специальных коэффициентов: Q при расчете сумм экологического налога за выбросы за-гря шлющих веществ от передвижных источников загрязнения в зависимости от видов используемого моторного топлива применяются следующие коэффициенты бензин - 0,9, дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый газ - 0,3; Q при расчете налога за нормативно чистую воду, сбрасываемую теплоэлектростанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, применяется коэффициент 0,5, Q при расчете природопользователями сумм налога за выбросы, образующиеся при сгорании топлива для удовле!-ворения теплоэнергетических нужд населения (электроэнергия, горячее водоснабжение, отопление), применяется коэффициент 0,3, Q при расчете природопользователями сумм налога за технологические выбросы природного газа, образующиеся при его транспортировке для нужд республики, и при расчете сумм налога за выбросы загрязняющих веществ природопользователями, имеющими газоперекачивающие агрегаты и работающими на природном газе, применяется коэффициент 0,8; Q налог за выбросы загрязняющих веществ от котлов отопления и титанов, установленных в пассажирских и специальных вагонах на железной дороге, определяется аналогично налогу от передвижных источников выбросов, т. е. исчисляется исходя их фактических объемов выбросов с применением коэффициента 0,8. Специальным постановлением правительства в Республике Беларусь введено взимание экологического налога за выбросы от неорганизованных источников загрязнения Так, например, при проведении строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов экологический налог взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности. Сумма исчисленного налога относится на себестоимость. Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов, в 2006 г. индексируются на 10 % в соответствии со ст. 41 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год». Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, а также за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и затра i ы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога Налог на использование природных ресурсов полностью зачисляется в доходы местных бюджетов, за исключением налога за добычу нефти, соли калийной и поваренной, от которого 50 % суммы налога подлежит зачислению в доход республиканского бюджета. Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный Налог на использование природных ресурсов (экологический налог) подлежит уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту расположения объектов налогообложения, за исключением налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных и неорганизованных источников выбросов, который уплачивается по месту регистрации плательщика. Расчеты по налогу на использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налог на использование природных ресурсов уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а остальным ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.008 сек.) |