ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Под налоговой системой государства понимается совокуп­ность налогов, пошлин и сборов, установленных на его террито­рии и взимаемых с целью создания централизованного общего­сударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокуп­ность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределитель­ных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, оп­ределяет организационно-правовые принципы функциониро­вания налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

Q подсистема, построенная на основе классических, или меж­национальных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

Q подсистема, построенная на основе организационно-эко--номических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к ти­пу государства, политическому региону и возможностям эко­номики, сложившимся социальным условиям развития об­щества.

С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообло­жения не теряют своей индивидуальности. Определяемые нау­кой в настоящее время принципы налогообложения можно раз­делить на две группы.

Первая группа включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколо­вым, М. Алексеенко, В. Ткердохлебовым и др. Сегодня эти прин­ципы считаются основой межнациональных принципов по­строения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, раз­работала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Первый принцип - принцип равномерности - требует, что­бы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим дохо­дам, которые они получают под покровительством правитель­ства. Часто данное правило называют принципом справедливос­ти, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второй принцип - принцип определенности - требует, что­бы сумма, способ и время платежа были совершенно точно за­ранее известны плательщику.

Третий принцип - принцип удобства - предполагает, что на-'юг должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. го­сударство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко вре­мени получения дохода.

Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору на-могов должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и пла-к'лыциками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к нало­гоплательщикам независимо от источника дохода;

принцип однократности обложения одного и того же объек­та за определенный период;

принцип стабильности налоговой системы в течение дли­тельного времени;

принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспече­ние государства налоговыми доходами при относительно не­большом количестве налогов и справедливой тяжести обложе­ния юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в се-оя экономические и организационно-правовые принципы по-с! роения налоговой системы в конкретных условиях общее -i пенно-политического и социально-экономического развития с i раны. Данная совокупность принципиальных требований от­носится к подсистеме внутринациональных принципов, на осно-илнии которых принимается закон о налоговой системе конкрет­ной страны на определенный период времени. Эта система де-

монстрирует какие фундаментальные принципы налогообложе­ния в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налого­вых отношений налогоплательщиков с государством.

Примером построения подсистемы на национальных прин­ципах может служить Германия.

Экономическое развитие Германии в послевоенный пери­од связано с именем видного экономиста профессора Людви­га Эрхарда, государственного деятеля, министра, а затем кан­цлера ФРГ, со времен которого в Германии укоренились важ­нейшие принципы построения системы налогообложения, актуальные и сегодня: налоги по возможности минимальны; минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; максимальное уважение к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права давать кому-либо сведения о налогоплательщи­ке; соблюдение коммерческой тайны гарантировано; налого­вая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, вклю­чая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются осо­бенности налогообложения, характерные для экономики pec-s публики внутринациональные принципы, отвечающие миро­вым стандартам и получившие свое развитие в свете сложив­шихся социально-экономических отношений 'в государстве, В частности, не допускается: установление налогов, нарушаю­щих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; установление дополнительных налогов или использование по­вышенных либо дифференцированных ставок налогов в зави­симости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физическо^ лица.

34 j

Одним из важнейших принцищв построения налоговой системы государства является эффективность налогообложе­ния. Реализация атого принципа состоит в соблюдении следую-

lni^v ттм^Агаоп UTJM-

щих требований:

Q налоги должны оказывать влияние на принятие экономи-. чсчжих решений;

О налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

Q налоговая система не должна допускать произвольного юлкования, должна быть понятной налогоплательщикам и< принята большей частью общества;

Q административные расходы по управлению налогами и с облюдению налогового законодательства должны быть мини­мальными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития про-мышленно развитых стран с социально ориентированной эко­номикой ставит перед собой новые целевые установки и прин­ципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

О создание условий инвестирования сбережений корпора­ций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и Гюрьбы с безработицей;

Q обеспечение конкурентоспособности продукции путем мимулирования научно-исследовательских "и опытно-кон-сгрукторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

Q проведение протекционистской политики и способствова­ние отраслевому и'территориальному переливу капитала;

Q стимулирование накопления капитала и сбережений, i держивание личного потребления капитала;

Q обеспечение социальных потребностей всех слоев населе­ния.

Характерным признаком научной обоснованности и устой­чивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действую­щих налоговых форм. В налоговых законодательствах такого i оответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями

перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообло­жения остаются пока не реализованными на практике. Не соб­людается принцип однократности налогообложения, эластич­ности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налого­плательщиков.

Определение целесообразности состава и структуры пере­распределения финансовых ресурсов от центра к регионам тре­бует, в свою очередь, тщательной ревизии государственных расходов. Оптимизация этих расходов - одно из объективных условий для создания рационального налогообложения.

Принцип стабильности налоговой системы характеризуется не только длительным постоянством состава налогов, условт! сбора, но и закреплением за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих за­рубежных налоговых системах законодательно определены пол­номочия центральной и территориальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений. Практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формиру­ются в зависимости от государственного устройства. В унитар­ных государствах налоговая система централизована, в федера­тивных - отдельные налоги закреплены за уровнями власти, по действует механизм их перераспределения, в конфедерациях каждая структурная единица государства имеет собственна систему налогов.

Налоговге устройство в любом государстве предполага > сохранение принципа единства налоговой системы в качест определяющею при ее нзпачатьной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполага ' выраоотк у единой стратегии налогообложения, уппфицпкац! нацнон; "ьчых подходов к организации налоговых отношении, их соответствие требованиям, широко применяемым в зару­бежных странах.

Таким образом, налоговая система любого государства соз­дается сообразно общественно-политическому устройству об­щества, типу государства, его задачам, принятым конечным це­лям и проводимой экономической политике. При построении налЬтвои системы особо важен выбор видов налогов, методов и способом их взимания.

36 ]

Поиск по сайту: