ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Категория «объект налогообложения» занимает главенству­ющее положение в иерархии обязательных элементов налого­обложения. На ее содержании и регламентации для целей кон­кретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся систе­ма применения соответствующего налогового платежа.

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе приз­наются обстоятельства, с наличием которых у плательщика на­логовое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых (либо возможных к установлению) в качестве объектов налогообложения, при уплате налогов, сборов, пошлин. К объектам налогообложения Налоговый Кодекс относит обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пре­делы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз това­ров на таможенную территорию Республики Беларусь и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения. Именно многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства».

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде мо­жет облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обес-

печивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возмож­ность установления для плательщиков такого порядка исчисле­ния и уплаты налогового платежа, когда обязанность его упла­ты возникла бы более чем один раз за соответствующий налого­вый период.

В настоящее время для целей налогообложения применяет­ся термин «объекты», под которым понимаются: товары, рабо­ты, услуги, имущественные права на интеллектуальную соб­ственность, основные средства.

Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Имущество бывает двух категорий - недвижимое имуще­ство (недвижимость) и движимое.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недви­жимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной ре­гистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плава­ния, суда плавания «река - море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В приведенном выше определении понятия «товар» обра­щает на себя внимание такой дополнительный признак, как реализация или предназначение для реализации. Таким обра­зом, ни одна из принадлежащих плательщику вещей не может быть признана для целей налогообложения товаром, если им не будут предприниматься действия по их реализации (от­чуждению).

Если в налоговом законодательстве под товаром понимает­ся имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, бо­лее широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным ко­дексом, «товар - любое движимое имущество, в том числе ва­люта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением.транспорт­ных средств, используемых для международных перевозок пас-

сажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое тран­спортное оборудование».

Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлет­ворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляют­ся в процессе осуществления этой деятельности.

Практика разграничения понятий «работа» и «услуга» ха­рактерна для налогового законодательства Республики Бела­русь. Деление деятельности субъектов хозяйствования на «ра­боты» и «услуги» ввиду схожести их характеристик на практи­ке происходит довольно сложно.

.Можно привести два основания такого разграничения.

Во-первых, необходимость разграничения вытекает из име­ющихся языковых традиций. Согласно устоявшимся правилам применительно к работам мы говорим, что они «выполняются», а применительно к услугам - «оказываются».

Во-вторых, имеющееся разделение обусловлено содержани­ем соответствующих норм Гражданского Кодекса, предусмот­ревшего в отношении выполнения работ и оказания услуг за­ключение различных договоров.

В частности, при выполнении работ в большинстве случаев заключаются договоры подряда, в соответствии с которыми од­на сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

При оказании услуг заключаются договоры возмездного ока­зания услуг. По таким договорам одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услу­ги (совершить определенные действия или осуществить опреде­ленную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, различие в применяемой терминологии, а также в формах совершаемых сделок требует выделять в нало­говом законодательстве работы и услуги в самостоятельные ка­тегории. Отсутствие такого разделения может создать условия для образования в объектах налогообложения соответствую­щих пробелов и выпадения из сферы налогообложения отдель­ных видов деятельности либо их результатов.

При этом, учитывая объективные трудности с чистотой раз­граничения конкретных видов деятельности плательщиков на работы и услуги, во избежание возникновения в налоговой практике возможных конфликтов, действующее налоговое за­конодательство Республики Беларусь устанавливает как в от­ношении работ, так и в отношении услуг, по сути, аналогичные условия налогообложения. Налоговый Кодекс Республики Бе­ларусь под реализацией объектов понимает отчуждение това­ра одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установ­лено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией объектов признается также использование то­варов (работ, услуг) для собственного потребления, если соот­ветствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Не признается реализацией объектов безвозмездная пе­редача:

О имущества организации ее правопреемнику (правопреем никам) при реорганизации этой организации;

а имущества организации ее учредителю (участнику) в раз­мере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации ли бо при выходе учредителя (участника) из этой организации;

Q имущества в пределах одного собственника по его реше­нию или решению уполномоченного им органа;

q имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законо дательством в брачных отношениях, отношениях близкою родст ва или свойства, если такая передача не связана с осу­ществлением предпринимательской деятельности;

q жилых помещений в домах Государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь

Не признаются реализацией объектов:

О отчуждение имущества в результате реквизиции, нацио­нализации или конфискации;

q переход права собственности на имущество в результате наследования;

Q обращение в собственность государства бесхозного иму­щества, находок или кладов, безнадзорных животных;

Q передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участника­ми) данных организаций.

Не признается реализацией объектов:

q безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношени­ях, отношениях близкого родства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятель­ности,

В непосредственной связи с категорией «реализация това­ров» находится понятие «место реализации товаров».

Определение места реализации товаров для целей налого­обложения необходимо для установления принадлежности конкретной операции по их отчуждению к предмету регулиро­вания налоговым законодательством Республики Беларусь. От установления такого места непосредственным образом за­висит, будет ли реализация товара (ее результаты) подлежать налогообложению на условиях, установленных налоговым за­конодательством Республики Беларусь, или она находится под юрисдикцией аналогичного законодательства другого госу­дарства.

Определение места реализации товаров наиболее актуаль­но в налогообложении экспортных и импортных операций, прежде всего для целей построения системы исчисления и уп­латы налога на добавленную стоимость. Учитывая, что данный налог может оказывать наибольшее влияние на товаропотоки между странами, а значит, и на состояние внешней торговли, вопросы определения места реализации товаров в практике на­логообложения всех стран мира решаются исходя из подобных принципов.

Данные принципы в отношении налога на добавленную сто­имость, применяемого странами - членами Европейского сою­за (ЕС), установлены в VI Директиве ЕС. На аналогичных с ни­ми условиях построены нормы большинства международных договоров по вопросам применения косвенных налогов, заклю­ченных государствами - участниками СНГ, в том числе Рес­публикой Беларусь.

5.9

В Налоговом Кодексе Республики Беларусь оговорены три базовых начала, применение которых позволяет определять место реализации товаров по конкретным сделкам:

Q в случае, когда реализуемые товары не отгружаются и не транспортируются (например, предметом сделки выступает недвижимое имущество - здание или сооружение), местом их реализации признается место нахождения этих товаров;

Q в случае, когда реализуемые товары отгружаются или тран­спортируются, местом реализации признается место нахожде­ния товаров в момент начала отгрузки или транспортировки), т. е. исходный пункт, с которого начинается перемещение товаров. При этом не принимается в расчет, кем конкретно осуществляет­ся отгрузка и транспортировка товаров - их продавцом, покупа­телем или иным юридическим или физическим лицом;

Q исключением из этого правила считаются случаи, когда реализуемые товары транспортируются в разобранном (демон­тированном) или несобранном виде по причине того, что они по техническим, технологическим или иным аналогичным при­чинам не могут быть доставлены получателю (покупателю) в другом виде, а их монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или определенным им лицом, местом реализации этих товаров признается место их монтажа, уста­новки или сборки.

Таким образом, перечисленные правила четко устанавлива­ют признаки, которыми необходимо руководствоваться при оп­ределении места реализации товаров. Какие-либо дополни­тельные характеристики и частные условия проводимых сде­лок, например гражданство (резидентство) продавца или поку­пателя, форма оплаты товаров (в том числе валюта сделки), в расчет не принимаются.

На основании общемировых подходов налоговое законода­тельство Республики Беларусь устанавливает основные прави­ла по определению места реализации работ и услуг. В качестве основных критериев используются место выполнения работ (оказания услуг), место экономической деятельности их про­давца или место экономической деятельности покупателя. Вы­бор конкретного критерия происходит в зависимости от в,ида работ и услуг.

Исходя из этих критериев, Налоговый Кодекс оговаривает следующие основные правила определения места реализации работ (услуг):

Q если работы или услуги непосредственно связаны с недви­жимым имуществом, местом реализации этих работ (услуг) при­знается место нахождения недвижимого имущества, например в случае выполнения работ по ремонту и реставрации зданий;

Q если работы или услуги связаны с движимым имуще­ством, местом реализации признается место их фактического осуществления. В частности, это касается транспортных услуг.

В общем плане указанные выше правила позволяют охва­тить весь спектр работ и услуг, поскольку выполнение работы (оказание услуги) в той или иной степени привязано к имущес­тву как предмету, способу деятельности.

Доходы - это следующий распространенный объект налого­обложения. На использовании этого объекта строятся конкрет­ные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоход-ный-налог с физических лиц и т.п

Под доходом для целей налогообложения Налоговый Ко­декс признает экономическую выгоду в денежной или нату­ральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определя­емую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

Данная характеристика доходов в Налоговом Кодексе ука­зывает на многообразие форм, в которых могут быть получены доходы, и многочисленность элементов, признаваемых в нало­говых целях доходами.

Наиболее часто под доходами понимается общая сумма по­ступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельное]и Однако применительно к отрасдевой принад­лежности «валовые поступления» в промышленности выступа­ют, например, в форме выручки от реализации товаров (работ, услуг), в бач) ах - догота, в тор; овлс товарооборота.

У физических лиц, не осущес гвляющих предприниматель­скую деятельность, под доходом, как правите, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений.

Вместе с тем понятие «доход» гораздо шире. Оно включает в себя: получение благ и преимуществ любого вида и формы, спи­сание (прощение) кредитором должнику его задолженности или иного финансового обязательства; материальную (финансовую) помощь; «экономию на процентах» (когда кредит выдается с за­ведомо заниженной процентной ставкой); суммы санкций, полу­ченные за нарушение условий договоров; дополнительный эко­номический эффект От сделок с взаимозависимыми лицами.

Таким образом, решая задачу по объединению всех многооб­разных форм доходов в одном понятии, Налоговый Кодекс выби­рает термин «экономическая выгода». Экономическая выгода мо­жет быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни са­ма валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществле­ния (получения).

Натуральная форма предусматривает случаи получения до­хода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо В иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или уде­шевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскур­сий, лечения и обучения.

Полученная плательщиками экономическая выгода налого­вым законодательством учитывается только в случае возможнос­ти ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим ли­цом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в на­логовых целях может быть признано получением этим платель­щиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах.

Поэтому, если, например, в договоре между организациями указано, что одна из них получает определенное вознагражде­ние за использование ее имущества в предпринимательской де­ятельности другой организацией, то такое вознаграждение мо­жет учитываться в качестве дохода по мере поступления на счет первой организации соответствующих сумм денежных средств либо в момент, когда у нее возникает право на эти суммы и ста­нет возможным определить их величину.

Пониманию термина «доходы» способствует их классифи­кация в зависимости от источников получения. Следует отме­тить, что хотя Налоговый Кодекс не дает отдельного правового определения категории «источники доходов», в качестве тако­вых рассматриваются любые юридические (белорусские и иностранные) и физические (резиденты и нерезиденты) лица, а также простые товарищества и хозяйственные группы, от кото­рых плательщик получит или получал доход.

На основании данной категории в налоговом законодатель­стве решается ряд процедурных вопросов.

Прежде всего, исходя из ее содержания, устанавливается система правоотношений, связанных с функционированием та­ких участников налоговых отношений, как налоговые агенты. Наряду с этим, исходя из классификации источников доходов, в налоговом законодательстве проводится разделение объектов налогообложения, а также элементов, составляющих налого­вые базы конкретных платежей, и устанавливается их «подве­домственность» белорусской налоговой системе.

В частности, белорусские организации, имеющие статус на­логовых резидентов Республики Беларусь, несут полную нало­говую обязанность по доходам от источников в Беларуси и за ее пределами. В свою очередь, иностранные организации-нерези­денты несут такую обязанность только по доходам от источни­ков в республике и по деятельности, осуществляемой на ее тер­ритории.

Таким образом, доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за ее пределами.-

Категории «дивиденды» и «проценты» имеют также непос­редственное отношение к определению объектов налогообло­жения.

Дивидендом признается любой доход, начисленный уни­тарным предприятием собственнику его имущества, иной орга­низацией (кроме простого товарищества) участнику (акционе­ру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по со­глашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

В Налоговом Кодексе дополнительно оговариваются слу­чаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговое зако­нодательство не рассматривает в качестве дивидендов.

Во-первых, выплаты участнику или акционеру в денеж­ной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из ее состава. Ука­занные выплаты не признаются дивидендами только в слу­чае, если они производятся в размере, не превышающем вели­чину взноса (вклада) участника (акционера) в уставный фонд организации.

При соблюдении названного условия выплаты, представля­ющие собой возврат участникам организации средств, ранее вложенных ими в ее уставный фонд, подлежат освобождению от налогообложения. Это правило применяется и в рамках действующего налогового законодательства.

Если выплаты превысят размер взноса (вклада), сумма пре­вышения у получателя будет рассматриваться либо как диви­денды (если будет установлена пропорциональность выплаты и размера доли (пая), принадлежащей получателю), либо как его внереализационный доход (если пропорциональный размер не будет соблюден).

Во-вторых, выплаты участникам (акционерам) организа­ции, произведенные в виде долей (паев, акций) этой организа­ции, а также в виде увеличения номинальной стоимости этих долей (паев, акций), произведенного за счет собственных ис­точников организации. При этом размер таких выплат в отно­шении всех участников (акционеров) должен быть пропорцио­нален величине их доли (пая), т. е. не должен изменять процент­ную долю участия ни одного из участников-или акционеров в уставном фонде организации.

Объектом налогообложения в мировой практике признают­ся и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформле­ния, начисленный:

Q по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);

О по вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в учреждениях банков, отношения в рамках которых влекут об­разование долговых обязательств.

Поиск по сайту: