УЧЕНИЕ О НАЛОГАХ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики последовательного про­никновения в сущность процессов и явлений, ассоциирующих­ся в современном сознании с отчуждением индивидуальных до­ходов и их концентрацией в общегосударственном централизо­ванном фонде денежных средств - государственном бюджете.

Первые- упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой циви­лизации философы трактовали налог как общественно необхо­димое и мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, исполь­зование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере обществен­ного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредство­вать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств).

Классики экономической мысли более 300 лет назад сфор­мулировали фундаментальные принципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одною из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории - наука о налогообложении. Ее систем­ное оформление ученые относят к эпохе расцвета теорий клас-

сическои политэкономии, повсеместного развития товарно-де­нежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспро­изводства и фактора роста экономического потенциала. Теория налогообложения является наименее исследованной областью налоговых отношений. Усилия ученых, законодателей, практи­ков обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом часто забывается, что без исследования те­ории налогообложения успех налоговых реформ невозможен.

Разработка теоретических проблем налогообложения - это систематизация исторического опыта применения различных налоговых реформ, совершенствование научных налоговых те­орий, создание на этой основе оптимальной структуры налого­вых отношений.

Теория налогообложения - это научно-практическое и эко­номико-правовое обоснование сущности понятия «налог», включающее в себя одновременное исследование налога в ка­честве объективной экономической категории и в качестве кон­кретной формы налоговых взаимоотношений налогоплатель-шиков с государством.

Исходной основой теоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положения экономических за­конов и законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура на­логовых отношений. Органичным элементом теории налогооб­ложения является сфера методического обеспечения налога, включающая в себя выбор налоговых форм и наполнение их конкрешым содержанием, касающимся порядка исчисления и уплаты налогов, установления прав и обязанностей сторон на-, лотовых отношений. Создание методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, яв­ляется логическим завершением теоретических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового рефор­мирования. Успех налоговых преобразований определяется глубиной и научной обоснованностью системных преобразова­ний всей совокупности производственных отношений.

Анализ сущности налога как экономической категории ос­новывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости.

Любая налоговая система базируется на объективной мето­дологической базе - комплексе теоретических и научно-прак­тических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции ре­сурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложе­ния сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического раз­вития принимает в законодательном порядке ту или иную кон­цепцию. Теория и методология налогообложения и его методи­ческие основы составляют фундамент (конструкцию) налого­вого механизма и его элементов: планирования, регулирования, управления и контроля.

Современная паука называет налогом категорию, опосред­ствующую процесс перераспределения доходов в государствен­ный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую го­сударству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит на­звание «долг» (обязательство). Законодательство США опреде­ляет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской прак­тике подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Генезис налогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Вместе с этим необходимо выделить глав­ные этапы перехода налоговых отношений из одного качествен­ного состояния в другое, более совершенное. Установление их необходимо для того, чтобы выявить причины функционирова­ния современного налогообложения в Беларуси.

Существует несколько основных рубежей совершенствова­ния налогообложения. Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы взгляды ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отра­жая прогресс экономики и политики, приобретая характер на­учно обоснованных налоговых концепций и теорий рациональ­ного налогообложения в конкретных исторических условиях.

Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили на­чало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложе­ния, реализуя которые национальные налоговые системы спо­собны двигаться к оптимальному варианту. Прогресс научной

мысли намного опередил практику налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Период XVII - вторая половина XIX в, принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой кате­гории, воплощающей свое объективное содержание на практи­ке в конкретных формах.

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских эконо­мистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сея, И.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, ИМ. Кулишер, Я.Я. Янжул и др. Несмотря на то что их налоговые теории носи­ли сугубо прикладной характер, т. е. они ограничивались изуче­нием способов мобилизации финансовых ресурсов для содер­жания государства, в них были учтены закономерности разви­тия товарно-денежных отношений и международные тенден­ции формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 г. рекомендации этих ученых ис­пользовались при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения о налогах: марксизм и неокласси­цизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях рас­пределения, товарно-денежных отношениях было положено в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с 20-х годов XX в. Советский Союз, приступив к построе­нию социализма, отошел от магистрального пути налоговых пре­образований, по которому пошли США, Великобритания, Гер­мания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж.С. Милля и др.

Советские ученые ММ. Агаркои, А.В Бачурин, Г.П. Марья-хин, М.И. Пшкотш, Г.А. Рабинович, Н.Н Ровинский, Г.П Солюс, С.Д. Цапкин и другие доказывали имманентность налогов капи­тализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах со­ветского периода сводилась к рекомендациям вырабатываемых в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело оп­ределявших финансовую политику. Принижение значения то­варно-денежных отношений практически уничтожило создан­ную в дореволюционной России налоговую систему. Продол­жались и другие кардинальные преобразования в системе про­изводственных отношений. Осуществлялись принципы жесто-

чайшей централизации финансовых ресурсов. Региональные и местные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных госу­дарственных налогов и доходов. Эта система оказалась живу­чей и в видоизмененной форме действует до сих пор, позволяя центральным органам определять экономическую политику на местах. Во всем мире развитие регионов основано на собствен­ной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную само­стоятельность.

Таким образом, финансовая мысль советского периода ста­ралась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, транс­формируя их экономическое содержание в не присущие им ад­министративные, идеологические формы.

И в настоящее время экономические преобразования требу­ют системного решения как в выборе, так и в оценке направле­ний налогового реформирования. Под налоговую реформу долж­ны быть подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая теория налогообложения, разработка которой возможна, в той мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики.

В теории до сих пор не раскрыта экономическая природа на­лога, суть его остается невыраженной. Более того, неоднознач­ное определение понятия «налога» приводит к дискуссии во­круг следующих практических проблем налогообложения: по­строения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразо­ванием, кредитованием, бюджетного и корпоративного финан­сирования, валютного регулирования, денежного обращения.

Современное налоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Толкование налога лишь с позиций видимой формы предопределяет расширительное, а порой и вольное определение границ налоговых отношений. В результате налоги подгоняются под существующую величи­ну государственных расходов без учета реальных возможнос­тей воспроизводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструк­ции в большинстве случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет

речь, мы четко понимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющихся в нашем распоряжении финансовых ресурсов в пользу государства для выполнения им своих функций. Это са­мая болевая точка во взаимоотношении государства и налого­плательщика. От этих взаимоотношений зависит развитие эко­номики и мощь государства. Поэтому налог, опосредствуя эко­номические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регули­ровать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроиз­водственная и стимулирующая функции налога, с другой стороны. К сожалению, нередко фискальная функция налогов превалирует над другими его функциями, что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способ­ствовать достижению равновесия между общественными, кор­поративными и личными интересами и тем самым обеспечи­вать общественный прогресс. Задача науки состоит в том, что­бы внутренний, глубинный потенциал, заключенный в налоге, реализовать в практических формах для достижения постав­ленных государством экономических целей.

Недостатки отечественной налоговой системы заключают­ся в том, что она включает наряду с налоговыми и такие фор­мы принудительного изъятия денежных средств, которые не имеют никакого отношения к налогу как объективной катего­рии. Подобное построение налоговой системы противоречит принципам налогообложения, оно не реализует экономиче­ский потенциал налога как экономической категории: разли­чать налоговые и неналоговые формы изъятия необходимо, чтобы строить оптимальную налоговую систему. Налоговые отношения формируются на стадии распределения стоимости созданного совокупного дохода. Возникает вопрос: какие рас­пределительные отношения можно классифицировать как на­логовые? И на этот вопрос должна дать ответ отечественная финансовая наука.

В финансовой науке существует еще один пробел, в частнос­ти, первичное распределение стоимости объективно порождает такие элементы, как капитал, рента, зарплата. Именно на базе этих элементов, по определению классиков теории налогов, должны формироваться перераспределительные отношения, относимые к налоговым. Поэтому современные теории налого­обложения должны базироваться на фундаментальных иссле-

дованиях факторов воспроизводства капитала, земли и труда. И только на этой базе должны создаваться методические поло­жения, определяющие практику использования конкретных налоговых форм и налоговых методов управления воспроиз­водством. К сожалению, практика налогообложения нередко отходит от использования этих основополагающих факторов производства и базируется на субъективном использовании конкретных налоговых форм и методов, приводящих к необос­нованному увеличению налогового бремени хозяйствующих субъектов.

Теория налогообложения является составной частью тео­рии финансов. Исследование налогообложения не требует ка­кой-либо особой информации для постижения экономической природы налоговых отношений.

Однако знаний, что налоговые отношения выражают специ­фическую сферу перераспределения стоимости при отчужде­нии части доходов собственников в общегосударственное поль­зование, явно не достаточно для того, чтобы на практике кон­струировать налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальным требованиям:

О налогообложение выражает смену форм собственности (только тогда форма принудительного изъятия средств в казну государства является налоговой, когда стоимость в денежном выражении переходит из корпоративной или индивидуальной собственности в государственное пользование);

Q по своей экономической природе оптимальное налогооб­ложение основывается на рентной составляющей, т. е. незави­симо от происхождения добавочного дохода - от использова­ния земли, недр, труда или капитала;

q вся система налогообложения должна строиться в преде­лах вновь создаваемой стоимости; налоговые отношения не долж­ны распространяться на капитал, авансируемый или инвестиру­емый для расширения производства товаров, работ и услуг.

Вся сумма обобществленных через налогообложение фи­нансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общегосударственные нужды под строгим конституцион­ным надзором.

Данные положения являются общими принципиальными установками теории налогообложения с дальнейшей их кон­кретизацией и созданием принципов научно-практической ор­ганизации налоговых отношений. Именно на основе теорети-

ческих и организационно-правовых принципов современная наука должна конструировать концепции налогообложения, определять состав элементов налогового механизма, условия их действия между собой, а также с внешней средой.

Экономические основы налоговой теории наполняют реаль­ным содержанием все присущие налоговому платежу элемен­ты: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Такое наполнение осуществляется в зависимости от приня­тых в законодательном порядке видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой в каждой стране. Как правило, выра­ботка концептуальных основ налогообложения опирается на внутренние экономические интересы каждой страны. За основу берутся параметры экономического роста, определяется воз­можный налоговый потенциал, моделируются схемы последу­ющего влияния выбранной концепции налоговой системы на эффективность производства.

Налогообложение самым непосредственным образом связа­но с государственными расходами. Поэтому при анализе нало­говых отношений необходима исследовать состав государ­ственных расходов и установить их соответствие общественно необходимым потребностям. Это весьма трудная задача, по­скольку по-разному трактуется понятие общественно необхо­димых потребностей. По-разному определяется и состав этих потребностей в разных странах. Тем не менее в зарубежной практике налогообложения широко используются математи­ческие модели, посредством которых устанавливаются соотно­шения государственных доходов и расходов. Оптимизация го­сударственных расходов создает условия для «конструирова­ния» налогообложения, все элементы которого напрямую свя­заны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между общественными, корпора­тивными и личными экономическими интересами.

Исторически сложилось утверждение о том, что налоги -jro элемент общегосударственных финансов. Но данное утвер­ждение следует рассматривать как односторонний подход к оп­ределению природы, роли и места системы налогообложения. Оно свидетельствует лишь о фискальном содержании налого­обложения. Но, как уже отмечалось, природа налогов предоп­ределена законами воспроизводства. Как категория перерас­пределения налоги зависят прежде всего от условий роста или снижения всего совокупного дохода общества. Налеги нельзя связывать только с использованием бюджетных ресурсов. Та-

кое положение о налогах как о факторах экономического роста было доказано великими мыслителями еще в XVI в.

Выясняя содержание, место, функции системы налогообло­жения, необходимо установить связь категорий налогов и гос­бюджета и решить, правомерно ли рассматривать налогообло­жение лишь в системе бюджетных отношений. От ответа на этот вопрос зависит роль налогообложения и его место в систе­ме бюджетных отношений.

Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена в большей ме­ре фискальным характером налогов. Но, с другой стороны, сос­тояние бюджета определяют налоги и займы, именно они явля­ются субстанцией воспроизводственного процесса, их стимули­рующей функцией. И в этой своей функции налоги являются самостоятельной экономической категорией. Более того, имен­но от налогов зависит объем доходов государства, концентри­руемый в бюджете. Бюджет - это основной финансовый план государства, позволяющий контролировать процесс зачисле­ния средств в доходы государства и процесс использования бюджетных ресурсов согласно бюджетной росписи доходов и расходов.

Налоги и займы предопределены законами воспроизвод­ства: от качественных параметров совокупного дохода общества, сформированного в производстве и обмене, зависят размеры налоговых поступлений и займов. Бюджет имеет опосредован­ное отношение к воспроизводству (через налоги и займы). Все экономические проблемы в бюджете предопределены пробле­мами доходных источников, т. е. состоянием налоговых и кре­дитных отношений. В этом виде бюджет можно рассматривать как надстроечную категорию, поскольку кризис бюджета всег­да следует связывать с кризисом производства и обращения. Преодоление кризиса требует анализа зависимостей между воспроизводством, действующей системой налогообложения и условиями размещения займов.

На прочною научно-практическую основу исследование внутренних и внешних взаимосвязей бюджетно-налоговых проблем было поставлено еще Ф. Кенэ, разработавшим извест­ную экономическую таблицу, которая позволяла с системных позиций подойти к фазам воспроизводства. В своих работах он четко сформировал зависимости между производством и обло­жением. Позднее зависимости между обложением и доходами государства математически установил А. Лаффер. Современни­ки ссылаются именно на эти труды, рассуждая о проблемах на-

логового гнета. Тяжесть налогообложения должна анализиро­ваться прежде всего с воспроизводственных позиций, а также с позиций оценки стимулирующего или антистимулирующего воздействия налогообложения на производство. Зависимости между производством и налогообложением - вот та теорети­ческая проблема, без решения которой невозможно конструи­ровать оптимальную налоговую систему.

Исходя из отмеченного, можно сделать вывод о том, что на­логи в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими слова­ми, система налогообложения является связующим звеном меж­ду обеими сферами финансовой системы государства: обще­государственными финансами и финансами предприятий. Ис­тория развития экономической мысли и практики подтвержда­ет органичную связь налогообложения с воспроизводственны­ми процессами.

Поиск по сайту: