Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Таким образом, по данным бухгалтерского учета прибыль будет рассчитана с учетом общих затрат по производству и ре­ализации продукции (работ, услуг) в сумме 4 300 000 р., а в на­логовом учете для расчета налогооблагаемой прибыли будет принята сумма затрат в размере 4 050 000 р.

Прибыль от реализации основных средств и другого иму­щества предприятий определяется как разница между выруч­кой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачи­ваемых согласно установленному законодательством порядку из этой выручки, и остаточной стоимостью и затратами по реа­лизации основных средств.

При этом в объем реализации включается безвозмездная пе­редача основных фондов и других ценностей (нематериальных активов, ценных бумаг) за исключением случаев их безвозмезд­ной передачи в пределах одного собственника.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выруч­ка от реализации товаров (работ, услу!) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение то­варов (затрат на выполнение работ, оказание услуг).

Составным элементом облагаемой налогом прибыли явля­ются также доходы от внереализационных операций, к которым относятся:

Q доходы от сдачи имущества, находящегося в собствен­ности предприятий, в аренду, передачи имущества в лизинг;

Q доходы от реализации и переоценки ценных бумаг;

Q суммы санкций и возмещения убытков;

Q доходы от использования авторских и иных аналогичных прав и лицензий;

Q доходы от списания кредиторской задолженности с истек­шим сроком исковой давности;

Q доходы от операций с иностранной валютой;

Q другие доходы, поступающие в собственность организации.

Не относятся к внереализационным доходам средства, по­ступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь общественных фондов и из бюджета, ресурсы, полученные в порядке долевого участия в строи­тельстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы, при условии их целевого использования, взносы акци­онеров в уставный фонд, доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при воз­врате их вкладов, при распределении прибыли, остающейся по­сле налогообложения, а также средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон и другие доходы.

К доходам от внереализационных операций, не облагаемым налогом, относятся средства, поступающие из бюджета союзно­го государства.

При исчислении облагаемой налогом прибыли внереали­зационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчислен­ного по отдельным внереализационным операциям, и факти­ческих расходов по ним, которые включают: расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг, суммы, уплаченные в виде санкции и возмещения убытков (кроме санкций за нарушение платежной дисциплины при расчетах с бюджетом и целевыми бюджетными фондами, а также иных санкций, которые выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия); расходы по опе­рациям с иностранной валютой; отчисления в резервы по сомнительным долгам, убытки от описания дебиторской за­долженности с истекшим сроком исковой давности; прочие внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав расходов по внереализационным операциям при ис­числении налоговой базы не включаются дивиденды и прирав­ненные к ним доходы, которые выплачиваются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Все расходы по внереализационным операциям, принимае­мые в расчет налогооблагаемой прибыли, должны быть доку­ментально подтверждены.

При исчислении облагаемой налогом прибыли учитывается также прибыль, полученная в результате деятельности пред­приятия за пределами Республики Беларусь, если международ­ным соглашением с соответствующей страной не предусмотрен другой порядок исчисления.

Пример

1. Объем реализации в отпускных ценах
(без НДС и отчислений в целевые

бюджетные фонды, взимаемых с выручки) 49 млн р.

2. Затраты на производство и реализацию

продукции, учитываемой при налогообложении 29 млн р.

3. Доходы по депозитам. 2 млн р.

4. Прибыль от реализации основных фондов 4 млн р.

5. Получено штрафных санкций за нарушение
хозяйственных договоров (за вычетом НДС) 2 млн р.

6. Уплачено штрафных санкций за нарушение
хозяйственных договоров 1,2 млн р.

7. Получена прибыль от деятельности за рубежом 3 млн р.

8. Облагаемая налогом прибыль

(сгр. 1 - стр. 2 + стр. 3 +стр. 4 + стр. 5 - стр. 6 +

+ стр. 7) 29,8 млн р.

После расчета облагаемой налогом прибыли в целом по предприятию определяется сумма прибыли, подлежащая нало­гообложению.

С этой целью из налогооблагаемой прибыли исключаются:

Q дивиденды и приравненные к ним доходы (за вычетом на­лога на доходы);

q сумма прибыли, полученная от осуществления лотерей­ной деятельности и игорного бизнеса, которая облагается нало­гом в особом порядке;

q налог на недвижимость в части основных производствен­ных и непроизводственных фондов с зачетом налога, уплачен­ного за рубежом;

q налоговые льготы.

Для решения задач, стоящих перед государством в рамках реализации основных направлений экономической полити­ки, действующим законодательством устанавливается систе­ма льгот, позволяющая существенно снизить налог на при­быль.

При налогообложении прибыли юридических лиц налого­вые льготы имеют большое значение. Они облегчают финан­совое положение предприятий и даже при высокой ставке на­лога не препятствуют его развитию. Государство с помощью изменения льгот оказывает стимулирующее или сдерживаю­щее воздействие на процесс производства. Льготы дают пла­тельщику дополнительный капитал для хозяйственной дея­тельности.

Законом Республики Беларусь «О налогах на прибыль и до­ходы предприятий и организаций» предусмотрено значитель­ное количество льгот, которые носят постоянный характер и утверждаются Национальным собранием Республики Бела­русь. Они выступают в трех формах:

Q в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли; Q в полном или частичном освобождении прибыли отдель­ных предприятий от налога на прибыль;

Q в установлении пониженной ставки налога.

Дополнительные льготы также устанавливаются Нацио­нальным собранием Республики Беларусь при утверждении бюджета на соответствующий год.

По экономической значимости и содержанию льготы можно сгруппировать следующим образом.

Первая группа - производственно-экономические инвес­тиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для на­родного хозяйства, поскольку их целью является стимулиро­вание развития производства, ускорение научно-техническо­го прогресса, модернизация оборудования. Эта группа льгот является наиболее сущест венной для всех категорий платель­щиков.

К ней относится освобождение от налогообложения прибы­ли, фактически использованной на капитальное вложение про­изводственного назначения и жилищного строительства, а так­же на погашение кредитов банка, полученных и использован­ных на эти цели.

Под капитальными вложениями производственного наз­начения для целей налогообложения понимаются капитальное

строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и дру­гих объектов основных производственных фондов.

Указанная льгота предоставляется предприятиям также по прибыли, направленной на капитальные вложения производ­ственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, в суммах затрат, подтвержденных застрой­щиком.

Налоговая льгота при осуществлении капитальных вложе­ний производственного назначения и жилищного строитель­ства предоставляется при условии полного использования на эту цель начисленной амортизации как основного источника ' финансирования капитальных вложений.

При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), при ликвидации, сдаче в аренду (в течение двух лет со дня их при­обретения или сооружения) объектов основных фондов и объ­ектов, не завершенных строительством, по которым была пре­доставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с.ее предоставле­нием, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

К этой группе льгот относится также освобождение от налога:

Q прибыли, полученной от производства продуктов детско-' го питания;

О освобождение на 2 года на прибыли фармацевтических предприятий;

Q прибыли предприятий, расположенных на территории ра­диоактивного загрязнения, направленной на оздоровление ра­ботников и членов их семей;

q колхозов, совхозов, фермерских хозяйств по реализации растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), жи­вотноводства, рыбоводства и пчеловодства;

Q организаций бытового обслуживания населения, располо­женных в сельской местности, в первые три года после регист­рации.

Вторая группа - это социальные льготы, имеющие целью облегчить предприятию решение социально-бытовых проблем. К ним относится освобождение от налога суммы прибыли, на­правленной на финансирование затрат предприятий на содер­жание объектов жилого фонда, учреждений народного образо­вания, здравоохранения, культуры и спорта и др., находящиеся на балансе предприятия, льготы предусматриваются в пределах установленных на эти цели бюджетных нормативов. В случае отсутствия этих нормативов плановые суммы расходов опреде­ляются по каждому из объектов социальной сферы индивиду­ально и согласовываются с финансовыми отделами местных исполнительных органов.

Подлежащая льготированию прибыль, использованная на содержание объектов жилищного фонда, определяется как раз­ность между расходами по содержанию объектов жилищного фонда и доходами от эксплуатации этих объектов, суммой ком­пенсации, полученной из бюджетного фонда местного Совета депутатов для финансирования расходов по содержанию ве­домственного жилищного фонда, а также суммой целевого сбо­ра в вышеуказанный бюджетный фонд, направленной на содер­жание объектов жилищного фонда.

При этом доходы от сдачи в аренду объектов жилищного фонда не относятся к доходам от эксплуатации объектов жи­лищного фонда, а включаются в состав прибыли, полученной от внереализационных операций.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую ба­зу на сумму взносов на благотворительные цели, т. е. взносов зарегистрированным на территории республики учреждениям здравоохранения, народного образования, социального обеспе­чения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым из бюджета. По данной льготе установлены ограничения в преде­лах 5 % прибыли, облагаемой налогом.

Третья группа - экологические льготы. Целью их является обеспечение охраны окружающей среды, улучшение экологи­ческой обстановки, ликвидация последствий экологических ка­таклизмов.

Так, от уплаты налога на прибыль освобождается прибыль,
фактически использованная в соответствии с республиканской
программой на ликвидацию последствий аварии на Черно­
быльской АЭС. -

По данной льготе установлены ограничения. Так, общая сумма льготируемой прибыли не может превышать 25 % облагаемой налогом прибыли.

В четвертую группу следует выделить льготы, предусмат­ривающие социальную защиту инвалидов, ветеранов войны и труда. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии со­блюдения установленного норматива (50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 %, если численность инвалидов, ветеранов составляет от 30 % до 50 %.

В связи с льготным налогообложением сумма налога остает­ся в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льго­ты, изымается в бюджет.

Местные Советы депутатов могут предоставлять дополни­тельные льготы, но только в пределах сумм налогов, перечисля­емых в местный бюджет.

• Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-заку­почной посреднической деятельности, а также на прибыль про­стого товарищества.

Основная ставка налога на прибыль предусмотрена Зако­ном о налогах и сборах в размере 24 % прибыли к налогообло­жению.

В соответствии с программой по социально-экономической реабилитации территорий, подвергшихся радиоактивному за­грязнению, налог на прибыль, полученную организациями от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым об­служиванием населения и строительством в этих районах, взи­мается по ставке, уменьшенной на 30 %.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставки налога.

При уплате налога на прибыль в бюджет засчитывается сум­ма налога, уплаченного за рубежом в соответствии с законода­тельством других государств. Зачет производится при наличии

подтверждения налоговых органов соответствующей страны. При этом сумма зачета не может превышать налог, подлежа­щий уплате по законодательству Республики Беларусь.

Пример

1. Общая сумма облагаемой налогом

прибыли по предприятию 16 000 тыс. р.

В том числе:

1.1. Прибыль, полученная от деятельности

за пределами Республики Беларусь 4000 тыс. р.

2. Ставка налога на прибыль 24 %

3. Налог, уплаченный за рубежом 1200,0 тыс. р.

4. Начисленная сумма налога на прибыль

(стр. 1 х стр. 2 / 100 %) 3840 тыс. р.

5. Налог на прибыль, уплаченный за рубежом,
только в размере суммы, исчисленной по прибыли
(4000 р.) по белорусскому законодательству

(стр. 1.1 х стр. 2/100 %) 960 тыс. р.

6. Подлежит уплате в бюджет налог на

прибыль в сумме (стр. 4 - стр. 5) 2880 тыс. р.

Предприятия, не состоящие на хозрасчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, упла­чивают налог на прибыль из сумм превышения доходов над до­кументально подтвержденными расходами. При этом они обя­заны обеспечить раздельный от других средств учет этих дохо­дов и расходов. Исключение составляют финансируемые из республиканского и местных бюджетов учреждения здравоохра­нения, культуры и социальной защиты. Дополнительные средства, полученные от оказания платных услуг, осуществле­ния предпринимательской деятельности, не облагаются нало­гом на прибыль, а высвободившиеся в результате льготы средства направляются на укрепление их материально-техни­ческой базы.

Уплата налога в бюджет производится в размере начислен­ных сумм исходя из фактически полученной прибыли на осно­ве консолидированного баланса в сроки, установленные дейст­вующим законодательством, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговым периодом при определении налога-на прибыль является календарный год, отчетным - календарный месяц. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала года.

Поиск по сайту: