НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налогообложение прибыли является важнейшим элемен­том налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой - непосред­ственно относится на уменьшение их доходов. При этом нало­говый метод обложения прибыли обеспечивает правовую за­щиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговре­менных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении при­былью после уплаты налога.

Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на при­быль представляет собой важнейший источник бюджетных по­ступлений. На него приходится значительная часть от общей сум­мы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в пропорциях, определенных Законом «О бюджете Республики Беларусь».

Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве эконо­мического инструмента регулирования экономики. Сформи­рованная соответствующим образом система льгот, ставок и

санкций позволяет государству создавать благоприятные ус­ловия для развития отдельных отраслей, регионов, малого биз­неса; стимулировать внедрение научно-технического прогрес­са, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, международные организации, участ­ники простого товарищества, которым поручено ведение об­щих дел или получившие выручку от реализации до ее распре­деления, а также хозяйственные группы.

Юридические лица могут возложить уплату налога на при­быль на свои филиалы и структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Исчисление и уплата налога на прибыль в бюджет включает ряд этапов:

Q определение облагаемой налогом прибыли от основной дея­тельности предприятий (от реализации продукции, работ и услуг);

Q корректировка полученного финансового результата при получении доходов от внереализационных операций, непосред­ственно не связанных с производством продукции, работ и услуг (включая доходы от реализации основных фондов, нема­териальных активов, имущественных прав, финансовых опера­ций и др.)> а также прибыли, полученной за рубежом;

Q исчисление прибыли к налогообложению с учетом налога на недвижимость, доходов от лотерейной деятельности, игор­ного бизнеса, по ценным бумагам, которые облагаются налогом в особом порядке, а также предусмотренных законодатель­ством льгот;

О расчет налога на прибыль в соответствии с действующими ставками и зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом.

Расчет налога на прибыль производится по данным бухгал­терского и налогового учета.

В связи с введением в действие с 1 января 2004 г. Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь на организа­ции возложена обязанность ведения налогового учета.

В соответствии со ст. 62 данного законодательного акта на­логовым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой ба­зы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректи­ровок к данным бухгалтерского учета.

Ведение налогового учета в организациях служит исключи­тельно целям налогообложения и осуществления налогового контроля.

Введение данного положения вызвало разделение учета в организациях на налоговый и бухгалтерский. Прежде всего это затрагивает определение прибыли организации для целей на­логообложения. Для того чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, нужно на основании данных бухгалтерско­го учета произвести необходимые корректировки.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах.

Регистрами налогового учета являются сводные формы от­ражения информации об объектах налогообложения и элемен­тах налогового учета за налоговый и отчетный период, сгруппи рованные в соответствии с требованиями налогового законода­тельства без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Если проведение расчетных корректировок связано с опре­делением сумм расходов, включаемых при исчислении облагае­мой налогом прибыли в состав затрат на производство и реали­зацию продукции (работ, услуг) в пределах норм, установлен­ных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация по нало­гу на прибыль.

При ведении налогового учета необходимо различать дохо­ды и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета.

В налоговом учете нет понятия «операционные доходы». Это объясняется тем, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и поэ­тому является внереализационным.

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль обла­гаемая налогом прибыль рассчитывается исходя из суммы при­были от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Облагаемая налогом прибыль от реализации продукции, то­варов, иных материальных ценностей, имущественных прав оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в отпуск­ных ценах (без НДС, акцизов, отчислений, взимаемых с выруч­ки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. При этом следует учесть, что не все фак­тические расходы, произведенные предприятием, можно вклю­чить в эти затраты. Отдельные виды расходов (содержание объектов социально-культурного назначения, капитальные вложения и др.) производятся из прибыли, остающейся в рас­поряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются расходы на рекла­му, фирменную и специальную одежду, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, ин­формационные, аудиторские услуги и др.

Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Перечень этих расходов определяется Основными положениями по составу затрат, относимых на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) с корректировкой по налоговому учету и включает:

Q материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Q расходы на оплату труда;

Q отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости;

Q амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

q расходы на оплату страховых взносов по обязательным ви­дам страхования, по добровольному страхованию имущества;

q оплата процентов по полученным ссудам и займам (за ис­ключением просроченных ссуд и кредитов, связанных с приоб­ретением основных фондов и долгосрочных активов);

Q прочие затраты на производство и реализацию, учитывае­мые при налогообложении прибыли.

В расчет принимаются только те затраты, которые являются не­обходимыми, обоснованными и документально подтвержденными.

К материальным затратам относятся сырье, основные мате­риалы, покупные изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, за вычетом возвратных отходов, топливо, покупная энергия всех видов; расходы, связанные с использованием при­родного сырья, налог на использование природных ресурсов в пределах лимита потребляемых ресурсов и выбросов в окружа­ющую среду; оплата работ и услуг производственного характе­ра, выполненных сторонними предприятиями и организация­ми, и другие расходы.

Расходы на сырье, материалы, энергоресурсы учитываются в затратах в пределах установленных норм и нормативов.

В состав расходов на оплату труда включаются выплаты, про­изводимые работниками в денежной, натуральной или иной фор­ме за работы, непосредственно связанные с производством и реа­лизацией товаров (работ, услуг). К таким выплатам относятся:

Q вознаграждения, выплаченные за фактически выполнен­ную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тариф­ных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависи­мости от результата труда, его количества, качества;

Q выплаты стимулирующего и компенсирующего характера в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

Q другие виды выплат, включаемые в фонд заработной пла­ты, за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и целевых поступлений (так, в себестоимость продукции не включается материальная помощь, надбавки к пенсиям, уде­шевление стоимости питания, дивиденды и проценты, выпла­чиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, медицинских, бытовых услуг, путевок, экскур-

сии и другие выплаты, носящие характер социальных льгот, которые покрываются за счет чистой прибыли предприятия).

Амортизация начисляется по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в предприниматель­ской деятельности, исходя из самостоятельно принятых орга­низацией методов начисления, норм амортизации и амортизи­руемой стоимости, т. е. стоимости, по которой эти объекты учи­тываются в бухгалтерском балансе.

Нормы амортизации устанавливаются, исходя из сроков по­лезного использования амортизируемых объектов по укруп­ненным группам в соответствии с Классификатором.

Срок полезного использования - это ожидаемый или рас­четный период их эксплуатации в процессе предприниматель­ской деятельности, в течение которого амортизируемая стои­мость основных фондов и нематериальных активов должна быть отнесена на затраты на производство и реализацию про­дукции. Этот срок определяется в соответствии со стратегией развития организации с учетом условий производства, режима эксплуатации, ожидаемого физического и морального износа основных фондов, утвержденных бизнес-планом и планом тех­нического обновления и реконструктуризации действующего производства.

При расчете амортизации применяются три метода:

Q линейный, при котором начисление амортизации Произ­водится равномерно в течение всего нормативного срока полез­ного использования объектов основных средств и нематериаль­ных активов; при расчете амортизации этим методом предпри­ятия имеют право ежемесячной индексации амортизацион­ных отчислений при условии, что уровень инфляции по ин­дексу потребительских цен за предыдущий месяц составил не менее 2 %;

Q нелинейный, который предполагает расчет амортизации методом суммы чисел или методом уменьшенного остатка амортизированной стоимости с учетом коэффициента ускоре­ния до 2,5 раза; при этом методе нормы амортизации в первом году и в каждом из последующих на протяжении срока полез­ного использования объекта могут быть различными;

Q производительный, который основывается на определении ежегодной суммы амортизации исходя из объема продукции (ра­бот, услуг) в текущем году и потенциального ресурса объекта.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в предприни­мательской деятельности, производятся на протяжении всего периода их полезного использования. Однако в издержки про­изводства амортизация включается только при условии их фак­тической эксплуатации или в случаях проведения их ремонта (продолжительностью до 3 месяцев). По основным фондам, на­ходящимся в запасе, на консервации (более 1 года), а также в ре­монте свыше 3 месяцев, амортизация начисляется линейным способом и относится на внереализационные расходы.

Амортизационные отчисления по основным средствам и не­материальным активам, не используемым в предприниматель­ской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учи­тываются при определении налогооблагаемой прибыли.

К прочим расходам на производство и реализацию, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся сле­дующие фактически произведенные затраты: налоги и отчис­ления в целевые внебюджетные фонды, относимые на себе­стоимость продукции (работ, услуг); таможенные пошлины, расходы на проведение всех видов ремонтных работ; арендная плата; лизинговые платежи, оплата услуг банков и связи.

Кроме того, в пределах норм, установленных законодатель­ством, к прочим затратам относятся: расходы на рекламу, под­готовку кадров, командировочные, представительские расходы, оплата консультационных, информационных, маркетинговых, аудиторских услуг по обязательному аудиту и др.

В состав затрат плательщиков налога на прибыль в части взносов на социальное страхование включаются взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечню и порядку видов добровольного страхования, определяемых! Президентом Республики Беларусь.

При определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства принимаются затраты, при­ходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитан­ные на основе данных бухгалтерского учета и расчетных кор­ректировок к таким данным в результате ведения налогового учета.

Примером такой корректировки может служить Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) за определенный налоговый период (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Поиск по сайту: