Производственный бюджет

Производственный бюджет - это план производства продук­ции. В нем конкретизируют бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливают коли­чество готовой продукции, которое необходимо произвести.

В качестве исходных данных для составления производствен­ного бюджета используют показатели бюджета продаж на изде­лия каждого вида, заказы на поставку, размеры запасов, имею­щиеся производственные мощности.

Объем выпуска готовой продукции составляют в натуральных единицах измерения и рассчитывают по формуле:

Поскольку объем продаж рассчитывают на предыдущей стадии разработки сводного бюджета, самое сложное в составлении про­изводственного бюджета - определить величину остатков нереа­лизованной готовой продукции на конец планового периода.

Существует два основных подхода к планированию выпуска: календарное планирование и позаказное планирование.

В календарном планировании объект планирования - времен­ной период (месяц, квартал), в течение которого должно быть изготовлено определенное количество продукции. Поскольку физический объем продаж и физический объем выпуска извест­ны, рассчитывают остатки готовой продукции. Такой подход применяют при массовом и серийном производстве и большом числе покупателей.

В позаказном планированииобъект планирования — отдельный производственный заказ. При использовании данного подхода сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж) напрямую определяет производственный бюджет. Поскольку объем продаж и целевой уровень товарных остатков известны, рассчитывают физический объем выпуска продукции. Данный подход исполь­зуют в единичном и мелкосерийном производствах, при произ­водстве длинно-цикловой продукции (время изготовления больше квартала), при небольшом количестве покупателей. Позаказное планирование бывает прямым и обратным. Прямое планирование (планирование вперед) используют, когда выполнение заказа на­чинается с момента его поступления (независимо от срока ис­полнения), после чего все операции планируют вперед (из прошлого в будущее), начиная с этой даты. Такой подход позво­ляет рассчитать срок исполнения заказа и определить самую ран­нюю дату отгрузки заказа покупателю. Обратное планирование (планирование назад) заключено в планировании последней опе­рации, при этом за отправную точку принимают дату исполнения заказа. После этого все предшествующие операции планируют в обратном порядке (из будущего в прошлое). Именно такой под­ход используют в стандартных ERP-системах. На промышленных предприятиях обратное планирование применяют чаще, поскольку это снижает товарные запасы.

Величина запасов на конец планового периода во многом зависит от вероятностных событий, например, неожиданного, но значительного спроса на продукцию. На нее влияют также издер­жки по содержанию излишних запасов. Наиболее простой спо­соб определения уровня запасов продукции - выражение его в процентах от уровня продаж следующего месяца, которым мы воспользуемся в примере.

Пример (продолжение). На рассматриваемом предприятии наиболее оптимальна величина запаса готовой продукции в раз­мере 20% объема продаж следующего месяца. Запас готовой про­дукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы платьев составили 100 шт. и костюмов — 50 шт.

Производственный бюджет имеет следующий вид (табл. 4.3).

Если в течение года выясняют, что фактический объем продаж отклонился от планируемого либо возникла необходимость изменить оборачиваемость запасов готовой продукции, то произ­водственный бюджет оперативно корректируют.

Таблица 4.3

Бюджет продаж

* Исходные данные для заполнения строки 1 берем из табл. 4.1.

** Запас готовой продукции на конец периода составляет 20% продаж следующего месяца.

*** Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Бюджет прямых затрат на материалы

После того как завершена работа над производственным бюд­жетом, менеджмент предприятия рассчитывает затраты сырья и материалов.

Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и основных материалов необходимо для производства го­товой продукции и сколько их должно быть закуплено.

Рис. 4.3. Классификация материалов для бюджетирования

Сначала все материалы нужно разделить на основные и вспо­могательные (рис. 4.3). Основные материалы могут быть исполь­зованы в производстве и на стадии сбыта. Основные материалы, используемые в производстве, включают в бюджет прямых затрат на материалы. Основные материалы, используемые на стадии сбыта, например тару, включают в бюджет коммерческих расхо­дов. Вспомогательные материалы относят либо к косвенным, либо к постоянным расходам. Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь и т.п.) вклю­чают в бюджет общепроизводственных расходов. Их распределя­ют между отдельными изделиями согласно выбранной предпри­ятием плановой базе распределения общепроизводственных рас­ходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.д.). Вспо­могательные материалы, относящиеся к общехозяйственным рас­ходам (например, материалы на ремонт здания заводоуправления), включают в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные ма­териалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (напри­мер, представительские расходы руководства организации), вклю­чают в бюджет коммерческих расходов. Большую часть вспомо­гательных материалов (постоянных расходов) рассчитывают на основе сметного планирования по центрам ответственности.

Основные методы составления бюджета прямых затрат на материалы на отечественных предприятиях:

• нормативный;

• аналитический.

Нормативный метод - наиболее точный, обоснованный, но вместе с тем довольно трудоемкий. Суть его в том, что затраты на материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплек­тующие) определяют на основе установленных норм расхода. Боль­шинство крупных и средних промышленных предприятий состав­ляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой устанавливают удельные нормы расхода по видам сырья и мате­риалов. Таким образом, на основе установленных норм расходов материалов и данных производственного бюджета рассчитывают потребность на бюджетный период.

На малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В данном случае можно использовать аналитический метод. По сравнению с нормативным методом он гораздо проще в практическом применении, однако более грубо оценивает потребности в материальных затратах. Суть данного метода в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывают средневзвешенную, принимаемую за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяют к плановым объемам продаж и выпус­ка для определения потребностей в материалах.

Пример (продолжение). Составим бюджет прямых затрат на материалы нормативным методом.

Таблица 4.4

Таблица 4.5

Бюджет прямых затрат на материалы

Расход материалов (в метрах) на единицу продукции показан в табл. 4.4. Умножая количество единиц изделий, подлежащих изготовлению, на норму расхода сырья и материалов на единицу изделия, получаем общую потребность в материалах (табл. 4.5). Произведение полученной величины на стоимость единицы ма­териала дает нам сумму прямых затрат на материалы.

Состав прямых затрат на материалы, включаемых в себестоимость единицы продукции

После определения количества сырья и материалов, требуе­мого для производства продукции, рассчитаем необходимое ко­личество закупок (по видам сырья и материалов). Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

Данные о запасах сырья и материалов автоматически посту­пают из бюджета производственных запасов (см. табл. 4.11) За­пас материалов на начало периода равен запасу в предшествую­щем периоде. Если изменяется бюджет продаж или бюджет про­изводства, оперативно изменяют и план закупок материалов.

Предположим, что к моменту составления бюджета на складе имелось 1018 м фланели и 538 м шерсти, стоимость которых оп­ределена соответственно 20 352 и 26 880 руб. Планируемая цена материалов определена в табл. 4.5. Бюджет закупок материалов - в табл. 4.6.

Бюджет затрат на материалы составляют с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы

В табл. 4.7 представлен пример такого графика, разработанного на основе данных табл. 4.6.

Как и в случае с дебиторской задолженностью, существует временной лаг между совершением покупки и реальной оплатой материальных ресурсов. Например, если поставщики устанавли­вают средний срок погашения задолженности 30 дней и политика организации - не пользоваться скидкой (если таковую предо­ставляют), а оплачивать задолженность нужно в конце этого пе­риода, то разрыв между покупкой и платежом - 1 месяц.

Таблица 4.6

Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

* Запасы материалов на конец периода составляют 40% потребности в материалах следующего месяца.

** Запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

В Данном примере все платежи будут осуществлять по прин­ципу: 50% приобретенных материалов оплачивают в текущем периоде, остальные 50% - в следующем периоде. Остаток креди­торской задолженности на оплату приобретенных прямых мате­риалов на конец года, предшествовавшего бюджетному периоду равен 65,9 тыс. руб.

Таблица 4.7

График оплаты приобретенных материалов

* 50% материалов оплачивают в том же месяце, остальные 50% - в следующем месяце (образуется кредиторская задолженность).

Строка «Итого денежных выплат» табл. 4.7 приводит данные о количестве денежных средств, которые будут выплачены в кон­кретном периоде. В правом столбце - данные о сумме выплат за покупки материалов, произведенных в конкретном периоде В нижней строке таблицы рекомендуют фиксировать состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, опреде­ляемой по формуле:

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса.

Выплаты по закупкам материалов также автоматически попа­дают в бюджет движения денежных средств (раздел денежных средств по операционной деятельности).

В некоторых российских компаниях планы возникновения и погашения кредиторской задолженности разрабатывают структур­ные подразделения и функциональные службы, которые называ­ют ответственными исполнителями по договорам/контрактам/ соглашениям, относящимся к расходной части бюджета движе­ния денежных средств. Для подготовки бюджета движения де­нежных средств:

• показатели возникновения и погашения кредиторской задол­женности представляются в разрезе договоров/контрактов/ соглашений;

• объем и разбивка погашения кредиторской задолженности по периодам обусловливаются условиями договоров/контрактов/ соглашений, а также сложившимися отношениями с контр­агентами.

При определении объемов и сроков погашения кредиторской задолженности учитывают утвержденные приоритеты платежей. Приоритет платежа — это числовое значение в определенном интервале, необходимое для определения очередности платежей, относящихся к одинаковым статьям расхода. Приоритеты перво­го уровня устанавливают по статьям расходов. Каждой статье расходов присваивают приоритет (в соответствии с разработан­ной шкалой) в зависимости от важности этого расхода для обес­печения работы предприятия. Некоторые статьи расходов могут быть определены как защищенные, т.е. финансируемые в обяза­тельном порядке. Второй уровень приоритетов относят к плате­жам внутри каждой статьи. Устанавливает приоритеты платежей соответствующее структурное подразделение/функциональная служба.

Подробнее о приоритетах платежей — в параграфе 4.3.

После разработки бюджета прямых затрат на материалы или одновременно с ним можно составлять бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Все затраты на оплату труда можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, кото­рые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считают отдельно в части про­изводственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: нормирования и аналитический.

Косвенные (непрямые) расходы на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. К ним относят заработную плату подсобных рабочих, менедже­ров и мастеров, контролеров и другого вспомогательного персо­нала. Подобно расходам на вспомогательные материалы, косвен­ные расходы на оплату труда могут включаться в бюджет:

• общепроизводственных расходов (например, заработная плата вспомогательного персонала);

• управленческих расходов (например, заработная плата ад­министративно-управленческого персонала);

• коммерческих расходов (например, зарплата отдела сбыта). Косвенные расходы на оплату труда относят на себестоимость

отдельных продуктов, распределяя пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Пример (продолжение). Предположим, что для пошива одно­го платья необходимо 4 человеко-часа, одного костюма — 6 человеко-часов. Стоимость 1 человеко-часа — 20 руб. Для упрощения будем считать, что задолженность по зарплате отсутствует, и ее выплачивают в том же периоде.

Бюджет прямых затрат на оплату труда приведен в табл. 4.8.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в орга­низации производят одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливают на основе бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

Таблица 4.8

Бюджет прямых затрат на оплату труда материалов

* Для пошива одного платья требуется 4 человеко-часа, одного костюма - 6 человеко-часов.

Составные части бюджета заработной платы основного про­изводственного персонала:

• фиксированная (постоянная);

• сдельная (переменная).

Переменная часть оплаты труда включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организа­ции формами и системами оплаты труда.

Чтобы рассчитать общее время работы основного производ­ственного персонала, необходимо ожидаемый объем производ­ства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

При составлении данного бюджета следует помнить, что с изменением выпуска продукции, как правило, меняется заработ­ная плата. Но эта зависимость не всегда является линейной фун­кцией. При снижении объема производства нельзя уволить часть высококвалифицированных рабочих на квартал, а затем так же легко принять данных сотрудников обратно на работу. При уве­личении объема производства труд становится более эффектив­ным при относительно небольшом росте заработной платы. Только после определенных обстоятельств (например, ввода в эксплуа­тацию нового оборудования) на работу должны быть приняты новые рабочие, чтобы можно было выполнить показатели произ­водственного бюджета.

Если к моменту составления данного бюджета накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, состав­ляют график ее погашения. Такой график составляют по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Поиск по сайту: