Бюджет коммерческих расходов

Коммерческие расходы - это затраты, связанные с продвиже­нием товаров на рынок сбыта.

К коммерческим расходам относят:

• комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с до­говорами сбытовым и посредническим организациям;

• транспортные услуги (расходы на доставку товаров на стан­цию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и т.п., оплата специализированных транспортно-экспедиционных контор);

• расходы на тару и упаковку (стоимость услуг либо собствен­ных цехов, производящих тару и упаковку, либо оплата за­таривания и упаковки товаров сторонними организациями);

• расходы на рекламу;

• представительские расходы;

• прочие расходы по сбыту (затраты на хранение, складиро­вание, подсортировку и т.п.).

Часть этих затрат зависит от объема продаж, например ко­миссионные. Другая часть - постоянная составляющая бюджета.

Значительная часть коммерческих расходов - затраты на рек­ламу и продвижение товаров на рынок, поэтому директор по маркетингу должен четко определить: где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Как правило, чем больше объем продаж, тем больше средств на­правляют на стимулирование сбыта, соответственно растут ком­мерческие расходы.

Принципы разработки данного бюджета:

1) большинство коммерческих расходов планируют в процен­тном отношении к объему продаж (реклама, комиссионные тор­говых агентов, транспортные услуги и пр.);

2) не следует ожидать увеличения объема продаж, одновре­менно планируя уменьшение финансирования мероприятий, на­правленных на стимулирование сбыта;

3) размер планируемого процента зависит от стадии жизнен­ного цикла товара;

4) темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для упрощения составления прогноза денежного потока ре­комендуют отражать в данном бюджете денежные выплаты, свя­занные с коммерческими расходами. Если в данном бюджете указаны амортизационные отчисления, они должны быть отнесены только к оборудованию, используемому для коммерческих целей.

Таблица 4.13

Бюджет коммерческих расходов

Пример (продолжение). Разработаем бюджет коммерческих расходов (табл. 4.13), используя следующую информацию. Ставки переменных затрат на рубль продаж за период составляют: комиссионные – 1,2%; доставка собственным транспортом - 1%; премиальные выплаты - 0,5%. Затраты на рекламу в периоде -2000 руб.; зарплата персоналу - 15 000 руб.

Бюджет управленческих расходов

В этом бюджете определяют все затраты предприятия, не свя­занные с производственной и сбытовой деятельностями.

Типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расхо­дов промышленного предприятия:

I. Расходы на управление – заработная лата административно-управленческого персонала, командировочные расходы, представительские расходы, содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

II. Общехозяйственные расходы – содержание общезаводского персонала, амортизация и ремонт основных средств общехозяй­ственного назначения (например, здания заводоуправления), расходы на подготовку/переподготовку кадров, расходы на со­держание и обслуживание автотранспорта (например, техничес­кое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ), юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консуль­тационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхова­ние имущества и пр.

III. Налоги, сборы и платежи, относящиеся на себестоимость продукции.

IV. Непроизводительные расходы - потери от простоев, недо­стачи/потери от порчи материалов при хранении на складе.

Большинство управленческих расходов носит постоянный характер. Переменную часть затрат планируют как процент (на­пример, от объема продаж). Лишь небольшую часть управленчес­ких расходов калькулируют расчетным путем (например, аморти­зационные отчисления). Большую часть управленческих расхо­дов на предстоящий бюджетный период устанавливают в виде нормативов (лимитов) в целях обеспечения нормативных показа­телей прибыли.

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств рекомендуют по аналогии с общепроизводственными расходами ввести строку «К выплате по управленческим расхо­дам». От величины управленческих расходов данная статья отли­чается на величину амортизационных отчислений зданий и со­оружений непроизводственного назначения.

Пример (продолжение). Большинство управленческих расходов на предприятии носит постоянный характер. Имеется также ус­ловно-переменная часть затрат (налоги, включаемые в себестои­мость). Бюджет управленческих расходов приведен в табл. 4.14.

Таблица 4.14

Бюджет управленческих расходов

* В сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачивают в том же периоде, в котором они были осуществлены.

При составлении бюджета кроме распределения управленчес­ких расходов внутри бюджетного периода (по месяцам) следует показать распределение этих расходов по видам продукции (в случае калькулирования полной себестоимости), а также по цен­трам финансовой ответственности - каждому бизнесу или струк­турному подразделению организации.

При калькулировании полной себестоимости продукции сум­му управленческих расходов распределяют между видами продук­ции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время работы оборудования или заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому рас­пределение управленческих расходов при калькулировании пол­ной себестоимости продукции весьма условно. Основой распре­деления может быть принята стоимость прямых затрат на каж­дый вид продукции, что отражают в учетной политике организа­ции.

Распределяют управленческие расходы по центрам финансо­вой ответственности на основе так называемого сметного плани­рования по центрам финансовой ответственности. Суть данной технологии в том, что каждое подразделение (центр финансовой ответственности) предоставляет до начала бюджетного периода в плановый отдел проект смет затрат, относящихся к данному под­разделению. Плановый отдел корректирует сметы подразде­лений и выводит общую плановую величину управленческих рас­ходов. Методику распределения суммарных управленческих рас­ходов по бюджетам центров финансовой ответственности разра­батывает плановый отдел и указывает в Инструкции о порядке заполнения формы бюджета доходов и расходов либо другом внут­реннем нормативном документе.

Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов — первый из документов основ­ного бюджета, показывающий, какой доход заработало предпри­ятие за плановый период и какие затраты были понесены. Большую часть исходных данных берут из операционных бюдже­тов.

Сводный бюджет доходов и расходов, составленный по дей­ствующей форме бухгалтерской отчетности, представлен в табл. 4.15.

Ожидаемую прибыль от продажи (строка 6) определяют с достаточной для практических целей точностью, поскольку вы­ручку от продаж и себестоимость рассчитывают прямым счетом. Сложнее спланировать операционные доходы и расходы, отража­ющие в основном результаты операций, связанных с движением (реализацией и выбытием) имущества организации. При опреде­лении ожидаемой выручки от реализации основных средств и материалов (строка 10), ранее приобретенных для производствен­ных целей, но оказавшихся ненужными, учитывают реальные суммы поступления средств, предусмотренные договорами или проектами договоров с покупателями. В составе операционных расходов можно точно рассчитать налог на имущество и пр. (стро­ка 11), а также сумму подлежащих уплате процентов по заемным средствам (строка 8). Другие статьи операционных расходов, а также внереализационных доходов/расходов рассчитывают при­ближенно или принимают на уровне фактически сложившихся в предыдущем периоде.

Таблица 4.15

Сводный бюджет доходов и расходов

Окончание табл. 4.15

Нижняя строка показывает нераспределенную (реинвестиро­ванную) прибыль нарастающим итогом, которая автоматически поступает в прогноз баланса.

При определении налогооблагаемой прибыли (строка 15) сле­дует иметь в виду, что предполагаемая выручка может быть не равна налоговой. Методы определения выручки от реализации для целей налогообложения:

• метод начислений. Датой получения дохода признают день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 271 Налогового кодекса РФ);

• кассовый метод. Датой получения дохода считают день поступ­ления средств на счета в банках и (или) в кассу. Организации имеют право использовать кассовый метод только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если предприятие признает выручку методом начислений, обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях предприятие может формировать резерв по сомнительным долгам. Его величину определяют на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Суммы от­числений в эти резервы включают в состав внереализационных расходов на последний день отчетного/налогового периода. Ве­личину этого резерва (не более 10% выручки отчетного/налого­вого периода) определяют по результатам проведенной на пос­ледний день отчетного/налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам формируют в следующих размерах от величины задол­женности:

• в полном объеме - по сомнительной задолженности со сро­ком возникновения более 90 дней;

• в размере 50% — по сомнительной задолженности со сро­ком возникновения от 45 до 90 дней.

Некоторые предприятия отдельно составляют бюджет по на­логам. Такой план может разрабатывать соответствующее подраз­деление центральной бухгалтерии. Он отражает плановый уро­вень (бюджет доходов и расходов) и сроки погашения (бюджет движения денежных средств) налогов и иных обязательных пла­тежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом разбивка пла­тежей по периодам должна соответствовать законодательству. Объем погашения обязательств в планируемом периоде должен быть необходимым и достаточным для недопущения переплаты и/или возникновения просроченной задолженности по всем ви­дам налогов и иных обязательных платежей. Плановый уровень дебиторской задолженности по налогам определяют, как прави­ло, только по НДС (возврат из бюджета) и рассчитывают в соот­ветствующем подразделении центральной бухгалтерии на основа­нии плановых данных по облагаемому/необлагаемому обороту, а также о планируемом уровне списания НДС по видам расходов, предоставляемых данному подразделению плановым отделом. Пла­новый уровень погашения реструктурированной задолженности определяют условиями соответствующих соглашений с налоговы­ми и иными государственными контролирующими органами.

Для проведения маржинального анализа бюджет доходов и расходов составляют в формате маржинальной прибыли. Кроме того, этот бюджет целесообразно составлять в двух вариантах: сводном (в целом по предприятию) и «развернутом» (по отдельным видам продукции). Примерная форма бюджета доходов и расходов, составленная по отдельным видам изделий, представлена в табл. 4.16. Такое построение документа позволяет судить о рентабельности производства за определенный период, с его по­мощью можно проанализировать безубыточность, которую рас­смотрим в параграфе 5.4.

Таблица 4.16

Бюджет доходов и расходов по отдельным видам изделий

Составление финансового бюджета Инвестиционный бюджет

Составление инвестиционного бюджета - это планирование и управление долгосрочными инвестициями предприятия.

В инвестиционном бюджете определяют объекты инвестиро­вания, объемы и сроки реальных инвестиций. В этом документе особое внимание уделяют влиянию новых инвестиций на финан­совые результаты деятельности предприятия, величину прибыли. Определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, следует учитывать различия в уровне получаемой отда­чи и выбирать затраты, обеспечивающие предельно высокую рен­табельность. При этом финансовые затраты необходимо соотно­сить со сроками их окупаемости.

Недостаточная величина капитальных вложений означает, что предприятие не освоит текущий объем продаж. Избыточные ка­питальные вложения чреваты простоями и пустующими произ­водственными площадями, снижением эффективности труда. Внеоборотные активы приводят к росту постоянных издержек, которые повышают порог безубыточности.

Группы предполагаемых капитальных вложений:

• первой необходимости, без которых деятельность предпри­ятия невозможна;

• дискреционные, которые снижают затраты или повышают прибыль, однако не являются жизненно необходимыми.

Пример (продолжение). Рассматриваемое предприятие пла­нирует в июле приобрести производственное оборудование сто­имостью 350 тыс. руб., в октябре - производственное оборудова­ние стоимостью 200 тыс. руб. Приобретенное оборудование вво­дят в эксплуатацию в периоде приобретения, начисление амор­тизационных отчислений начинается в месяце, следующем за месяцем приобретения оборудования (табл. 4.17). Амортизацию всех основных средств начисляют линейным способом.

Если основные средства оплачивают в периоде приобретения (не образуется кредиторская задолженность), то сумма затрат на приобретение постоянных активов (строка 3.1 табл. 4.17) автома­тически попадает в бюджет движения денежных средств (раздел «Расходы денежных средств по инвестиционной деятельности»).

Отдельной строкой в инвестиционном бюджете показывают сумму затрат на капитальный ремонт, которую рассчитывают отдельно. Если анализ затрат показывает, что на ремонт уходит слишком много денег, возможно следует купить новое оборудо­вание. А если оборудование к тому же недозагружено, может быть, стоит его продать.

Таблица 4.17

Инвестиционный бюджет

При составлении инвестиционного бюджета необходимо распре­делить капитальные затраты по структурным подразделениям (ви­дам бизнеса). Для этого определяют, какие виды затрат будут фи­нансировать централизованно (за счет предприятия), а какие - за счет центра инвестиций (отдельного бизнеса, структурного подраз­деления). Как правило, инвестиционный бюджет не корректируют.

После разработки инвестиционного бюджета может быть раз­работан кредитный план, для составления которого необходимо:

1) из общего объема инвестиций вычесть сумму амортизаци­онных отчислений;

2) определить источники финансирования капитальных вло­жений: прибыль, долгосрочный кредит и пр.;

3) при использовании банковского кредитования определить вероятную процентную ставку за пользование кредитом, условия возврата и погашения основной суммы долга и начисленных процентов.

Окончательный вариант кредитного плана составляют после бюджета движения денежных средств, когда будут определены все потребности в финансировании не только внеоборотных акти­вов, но и чистого оборотного капитала.

Поиск по сайту: