Налог, сбор. Их функции. Принципы установления и взимания

Основные положения о налогах закреплены в ст.57 КРФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 НК РФ)

Налог считается установленным, если соблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения (объект налогообложения; налоговая база, налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога).

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст.8 НК РФ).

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и обезличиваются в них.

Важнейший признак налогов и сборов – их обязательность.

Налоги и сборы РФ представляют целостное образование, состоящее из множества элементов, находящихся между собой в определенной связи.

Система налогов и сборов РФ связана с бюджетных устройством РФ и предопределена ее государственным устройством. Она состоит из 3 уровней (взимаемые в РФ налоги и сборы объединяются в 3 подсистемы):

1) подсистему федеральных налогов и сборов;

2) подсистему региональных налогов и сборов;

3) подсистему местных налогов и сборов.

Единство – специфическое свойство системы налогов и сборов РФ (обусловлено единством целей и задач существования налогов всех подсистем) (финансовое обеспечение реализации государством его функций; единство принципов организации системы; единство экономических и юридических принципов установления и взимания входящих в систему налогов и сборов; единая правовая база).

Система налогов и сборов РФ – совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством РФ. Она является элементом налоговой системы РФ.

Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система взаимодействия субъектов, участвующих в урегулированных нормами права общественных отношениях, складывающихся в сфере налогообложения.

Элементы налоговой системы РФ:

1) система налогов и сборов РФ;

2) система налоговых правоотношений;

3) система участников налоговых правоотношений;

4) нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Функции налогов и сборов. Принципы их установления и взимания

1) Фискальная (ее реализация направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами).

2) Регулирующая (налоги как регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства или сдерживания его отдельных отраслей, с их помощью могут регулироваться потребление населения, его доходы).

В зависимости о конкретных социально-экономических и политических условий развития общества, его потребностей на данном этапе соотношение между этими функциями может изменяться. Успех проводимой налоговой политики определяется тем, насколько государству удается сочетать эти функции.

3) Контрольная (налоги, как и другие финансовые институты, выполняют контрольную функцию за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов и иными сферами общественной жизни).

Социальная направленность РФ, закрепленная КРФ, влияет на создание системы налогообложения и налогового права, которая должна соответствовать общим принципам социальной справедливости, демократизации общества и государства.

Принципы налогообложения – основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала НП:

1) Законности (является общеправовым, опирается на положения КРФ «каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы» (предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, предусмотренном НК РФ)).

2) Всеобщности и равенства (всеобщность – определенные налоговые обязанности устанавливаются для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям; предоставление налоговых льгот индивидуального характера запрещено; равенство – плательщики определенного налога или сбора должны облагаться им на равных основаниях).

3) Справедливости (единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика, одинаково по всей стране и единые требования к налоговому закону).

4) Взимания налогов в публичных целях (налоги и сборы устанавливаются и взимаются с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти; государство не должно иметь потребностей, отличных от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на неоправданные цели).

5) Установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (конституционный запрет на установление налогов иначе как законом).

6) Экономического основания налогов (сборов) (налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными).

7) Презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей законодательства о налогах и сборах.

8) Определенности налоговой обязанности (требование определенной конкретности, понятности и недвусмысленности содержания норм права – каждый должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; при установлении налогов и сборов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения).

9) Единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики (нельзя устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств; единство налоговой политики обеспечивается единой системой налоговых органов).

10) Единства системы налогов и сборов (унификация налоговых изъятий собственности; закрепленный налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый (и поэтому исчерпывающий) характер).

38. Правовые основы исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Бюджет исполняется специальными субъектами - участниками бюджетных правоотношений: главными распорядителями бюджетных средств; распорядителями бюджетных средств; получателями бюджетных средств.

Главный распорядитель средств федер бюджета – орган гос власти РФ, имеющий право распределять средства фед бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный ведомственной классификацией расходов федерального бюджета (все федеральные органы исполнительной власти (министерства, службы и агентства), законодательные и судебные органы РФ, прокуратура РФ, Счетная палата РФ, ЦИК РФ).

Главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета – орган государственной власти субъекта РФ, орган МСУ, бюджетное учреждение, имеющее право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ, местного бюджета.

Распорядитель бюджетных средств – орган гос власти или орган МСУ, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Исполнить бюджет – обеспечить полное и своевременное поступление всех предусмотренных по бюджету доходов и обеспечить финансированием все запланированные по бюджету расходы.

В РФ установлено казначейское исполнение бюджетов (ст.215 БК РФ). Организация исполнения бюджетов, управления счетами бюджетов и бюджетными средствами возложены на органы исполнит власти. Указанные органы выступают кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.Исполнение федер бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда, бюджета субъекта РФ, бюджета территориального гос внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечиваются соответственно Правительством РФ, исполнительным органом власти субъекта РФ, местной администрацией.

Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются казначейским способом на основе принципа единства кассы (зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, производимых за пределами РФ в соответствии с законодательством РФ).

Исполнение всех бюджетов осуществляется по доходам и по расходам.

Исполнение бюджетов по доходам включает:

1) перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

2) распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

3) возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

4) учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

По расходам бюджеты исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином бюджетном счете с соблюдением последовательных процедур санкционирования и финансирования.

Санкционирование исключает принятие к финансированию расходов, не утвержденных законом (решением) о бюджете.

Основные этапы санкционирования:

1) Составление и утверждение бюджетной росписи.

Бюджетная роспись – документ о покварта-льном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств.Бюджетная роспись составляется гла-вным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификацией расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета (в течение 10 дней со дня утверждения бюджета).

На основании бюджетных росписей орган, ответственный за проект бюджета, составляет сводную бюджетную роспись, которая направляется в орган, исполняющий бюджет.

2) Утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям.

3) Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств.

Бюджетное обязательство – признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью.

4) Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств. Получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов.

5) Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Финансирование заключается в непосредственном расходовании денежных средств (путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства). Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Финансирование включает:

1) разрешение на осуществление платежа;

2) осуществление платежа.

Расходы бюджета могут сокращаться в случае снижения объем поступлений дохода бюджета (это приводит к неполному финансированию расходов):

1) при сокращении расходов бюджета менее чем на 10% исполнительный орган власти или местного самоуправления вправе принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета и ввести указанный режим;

2) при сокращении расходов бюджета более чем на 10% орган исполнительной власти представляет законодательному органу проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете (если в течение 15 дней законодательный орган не принимает этот закон, исполнительный орган имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета до принятия закона).

Блокировка расходов бюджета – сокращение лимитов бюджетных обязательств или отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств при наступлении определенных условий (защита бюджетных средств при исполнении бюджета -–осуществляется по решению руководителя финансового органа).

Доходы, фактически полученные при исполнении бюджета сверх утвержденных законом (решением) о бюджете, направляются органом, исполняющим бюджет, на уменьшение размера дефицита бюджета и выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета (без внесения изменений и дополнений в закон (решение) о бюджете).

Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов (ст.240 БК РФ).

Финансовый год завершается 31 декабря. Прекращают свое действие лимиты бюджетных обязательств (принятие бюджетных обязательств после 25 декабря не допускается). Подтверждение денежных обязательств должно быть завершено Федеральным казначейством 28 декабря (до 31 декабря оно должно оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства).

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета.

После завершения операций по принятым денежным обязательствам завершившегося года остаток средств на едином счете бюджета подлежит учету в качестве остатка средств на начало очередного финансового года.

Поиск по сайту: