Блоки калькуляции оптовой цены

Детализированная расшифровка каждой из статей

Предлагаемая детализация характерна для изготавливаемых заводом «Прогресс» изделий (РН, ГО, КА, РБ и прочих). Для различных изделий она может быть разной. Единообразным является только представление расшифровок и методика их составления

Детализации для заводов, например, ОАО «Моторостроитель», изготавливающих двигатели к изделиям завода «Прогресс», существенно отличаются от прогрессовских в силу разности конструкции изделий и технологических процессов, и хотя методика их составления такая же, как у «Прогресса», но некоторые мелкие «свои» особенности наблюдаются.

А. Статья сырьё и материалы

Таблица 2.5.3

РАСШИФРОВКА СТАТЬИ СЫРЬЁ И МАТЕРИАЛЫ

НА ИЗДЕЛИЕ типа 11А511У

Продолжение таблицы 2.5.3

Данные в таблице – где-то середины 1990-х годов, в данном случае важно сравнение и соотнесение их по ГСЗ и по поставщику двигателей.

Самая существенная характеристика сырья и материалов в том, что эти ингредиенты подвергаются существенной обработке, прежде чем они попадут в состав детали, узла, агрегата и т.д. Эту обработку ведёт сам завод.

Другой значимой характеристикой сырья и материалов является то, что их надо доставить на территорию завода с многих сотен предприятий, расположенных на просторах России, а то и из-за рубежа, практически всеми видами существующего транспорта: воздушным, водным, железнодорожным, автомобильным. Далее их надо складировать на территории завода, вести учёт, распределение по заготовительно-штамповочным и другим цехам, осуществлять их транспортировку внутри заводских цехов.

В силу этих и многих других особенностей транспортно-заготовительные расходы могут составлять 10, 15, а то и более процентов от стоимости самого сырья и материалов. Именно поэтому многие крупные заводы имеют в составе своего хозяйства и самолёты, и железнодорожный подвижной состав, и крупные автохозяйства, и водный транспорт.

В заводской себестоимости (пункт 12 таблицы 2.5.2) затраты на сырьё и материалы составляют для изделий РКТ – порядка 4-5% от неё, для изделий авиации – 3-4%.

Обратим внимание и на то, что завод «Прогресс» покупает часть стандартного крепежа, а специальный – делает сам. Завод «Моторостроитель» весь крепёж делает сам, т.е. стандартный крепёж в состав двигателей не входит, он весь является специальным. Очевидно, что это вызвано специальными требованиями к крепежу, которые для стандартной соответствующей документацией на его изготовление просто не предусмотрены.

Б. Полуфабрикаты

Полуфабрикатами являются такие комплектующие, которые получены из сырья и материалов у их поставщика, но для того, чтобы они стали частью ЛА, требуется какая-то дополнительная их обработка на Головном сборочном заводе.

Для «Прогресса» покупные полуфабрикаты – это детали из фторопласта, детали из резины, шарикоподшипники, полушария, образцы-свидетели, кронштейны, шпангоуты, наконечники, кольца, кронштейны, корпусы, валы, фланцы, крышки, накладки, платы, фитинги, подкосы и т.д.

Для «Моторостроителя» – это форсунки, кольца, фланцы, чехлы, шарикоподшипники, мелкопокупные детали и услуги.

Все эти полуфабрикаты имеют разный объём доработок, а шарикоподшипники просто устанавливаются в состав узлов и агрегатов, куда они входят по спецификации узла или агрегата. Но к ним надо порой подвести смазку, а то и прокачивать через них масло, их надо посадить на валы с соответствующей степенью посадки и т.д., поэтому хотя сам подшипник вроде бы готовое изделие, но требуются операции по его установке и обеспечению соответствующего режима его работы, что и привело к решению считать подшипники полуфабрикатами.

Примерная расшифровка покупных полуфабрикатов:

Таблица 2.5.4

РАСШИФРОВКА СТАТЬИ ПОКУПНЫЕ ПОЛУФАБРИКАТЫ

НА ИЗДЕЛИЕ типа 11А511У ДЛЯ «ПРОГРЕССА»

В таблицах 2.5.3 и 2.5.4 нет столбцов о стоимостях поставок единиц материалов и полуфабрикатов, общей сумме по каждому из этих составляющих и обоснования стоимостей (Протоколы, прейскуранты, договоры и т.д.). На каждом из предприятий есть своя форма предоставления этих сведений, принимаемая оплачивающим ведомством.

Доля стоимости полуфабрикатов в заводской себестоимости составляет для изделий РКТ порядка 0.4-0.5%, для изделий авиации – 0.2-0.3%.

В. Покупные готовые изделия

Самая крупная составляющая в затратах Головного сборочного завода на материальную часть. Для заводов, производящих эти изделия, затраты на «свои» покупные готовые изделия могут быть не столь существенны.

В состав этих покупных готовых изделий входит законченная продукция, которая устанавливается в сборочных цехах на предусмотренные чертежами посадочные места, и соединяется с предусмотренными системами посредством соединительных трубопроводов, кабелей, переходников и других конструктивных элементов.

Некоторые изделия перед постановкой на ЛА подвергаются входному контролю, который осуществляется по специальной документации, прилагаемой к ним при поставке на Головной сборочный завод.

Таблица 2.5.5

РАСШИФРОВКА СТАТЬИ «комплектующие ГОТОВЫЕ ИЗДЕЛИЯ» НА ИЗДЕЛИЕ типа 11А511У ДЛЯ «ПРОГРЕССА»

Г. Возврат отходов

Возврат отходов связан с тем, что при изготовлении деталей из сырья и материалов образуются остатки материала после раскроя, которые непригодны по форме и габаритам для получения каких-то других деталей, а в результате обработки на токарных, фрезерных и других станках образуется стружка, которая вообще непригодна ни к чему, кроме как к переплавке. В отходы идут и забракованные детали, если их невозможно доработать до кондиции, а также тот металл, который будет «снят» после доработок полуфабрикатов. Завод, естественно, должен заботиться о вывозе всяких отходов, поэтому в его составе есть служба (или цех) утилизации заводских отходов УЗО, который имеет соответствующие договоры с заводами, принимающими металлолом, или с региональными властями о вывозе производственных отходов, непригодных для передела, на свалку.

Обычно за возврат металлолома на перерабатывающие его предприятия завод, хоть и по малой цене, получает какой-то доход. Именно этот доход и вычитается из суммы затрат ГСЗ на сырьё, материалы. Относительная доля этого дохода настолько мала по сравнению с закупаемой материальной частью, что иногда этими затратами при расчётах затрат на перспективу просто пренебрегают.

Существенным элементом в вопросе отходов является так называемый коэффициент использования материалов – КИМ. Чем выше КИМ, тем меньше затраты на сырьё или материалы, что напрямую влияет на заводскую себестоимость изготовления единицы изделия, а значит, и на конкурентоспособность на рынке. Поэтому постоянно владелец предприятия должен заботиться о рациональном раскрое сырья и материалов, совершенствовании технологических процессов обработки, уменьшении всяких припусков на черновые обработки и т.д.

Существовавший в СССР средний КИМ по алюминиевым сплавам по авиационным и ракетно-космическим предприятиям составлял не более 0.42. То есть в отходы шло 58% закупаемых алюминиевых материалов. А по ряду материалов из-за «силовой», навязанной проектантом, технологии был порядка 5-8%. Нонсенс, но факты имели место быть на изделии «Энергия».

Д. НДС

Налог на добавленную стоимость, размер которого устанавливается государством на каждый конкретный год, может начисляться на изделия авиации и ракетно-космической техники в двух вариантах:

1) Если завод является ФГУП и делает продукцию по заказу Государства, то в этом случае НДС начисляется только на приобретаемую заводом материальную часть, т.е. входит в состав блока 1 (таблица 2.5.2). Иногда его называют «НДС внутри калькуляции». Обстоятельство вызвано тем, что начислять НДС и на работы завода, который является госпредприятием, означает перекладывать НДС на работы завода из одного кармана в другой.

2) Во всех остальных случаях НДС начисляется на всю оптовую цену, т.е. в самом конце расчёта. Поэтому его называют или обычный НДС, или «НДС в хвосте», и он входит в блок IV (Блок общих начислений, таблица 2.5.2).

Таким образом, затраты завода по блоку 1 (Блок затрат ГСЗ на материальные ингредиенты для изготовления ЛА по табл. 2.5.2) равны:

С _М/Ч = С _М + С _П/Ф + С _ПГИ – С _ВО + (НДС)

Е. Расходы на оплату труда

Данные расходы касаются оплаты труда основных производственных рабочих и на разных предприятиях именуются по-разному:

¨ РОТ – расходы на оплату труда;

¨ ФОТ – фонд оплаты труда;

¨ ФЗП – фонд заработной платы;

¨ ОЗП – основная заработная плата; и т.д.

В принципе, широко используемом при проектных оценках, эти расходы определяют как произведение удельной стоимости 1 н-часа по предприятию на общую трудоёмкость изготовления изделия:

РОТ = С_{уд. 1 н-ч} • Т

Определение каждого из этих составляющих задача очень сложная, при её решении приходится принимать много упрощений и допущений.

Так, немаловажен тот факт, что когда формируется значение трудоёмкости, то исполнители, которые представляют отдельные её составляющие, непременно представляют свои данные (по глубокой российской традиции) с запасом, который «карман не трёт». В результате всегда складывается общее значение трудоёмкости, довольно сильно уходящее в большую сторону от номинального значения. Но так как понятие «запаса» у всех разное, то практически невозможно определить не только какую-то среднюю величину отклонения Т от практического номинала, но и сам номинал. Это обстоятельство особенно характерно для ФГУП.

Удельная стоимость 1 н-часа рассчитывается по формуле:

С_{уд. 1 н-ч} = ЗП _{среднемесячная} : 166

Число 166 определяется так.

По Конституции РФ рабочая неделя должна продолжаться не более 41 часа. Росгосстат с учётом всех праздников и выходных вычисляет общегодовую трудоёмкость, которая колеблется в пределах 1992-1994 нормо-часа в год. При делении на 12 месяцев получается около 166 нормо-часов в месяц.

ЗП _{среднемесячная} – среднемесячная заработная плата по предприятию.

Эта среднемесячная заработная плата вычисляется как частное от деления всей заработной платы по предприятию на число всего персонала на предприятии

ЗП _{среднемесячная} = ЗП _{предприятия}: N_{всех работников}

Среднемесячная заработная плата для ФГУП устанавливается на каждый конкретный год государством, которое всегда стремится её минимизировать, что приводит к тому, что молодые энергичные работники, теми или иными обстоятельствами попавшие на работу в ФГУП, достаточно быстро стремятся его покинуть из-за резкого недовольства своей заработной платой.

Таким образом, оплата труда основных производственных рабочих теоретически зависит от в сильной степени неопределённой трудоёмкости изготовления единицы изделия и от установленной государством минимальной среднемесячной заработной платы.

Государственную среднемесячную заработную плату руководство ФГУП стремится ежегодно поднимать, но споры с государством накладны и неблагодарны, прогресс идёт очень медленно, возраст основных производственных рабочих на многих предприятиях ФГУП стремительно приближается к предпенсионному.

А вот трудоёмкость можно потихонечку ежегодно повышать, особенно при модификациях и модернизациях и при наличии в правительственных структурах сильного лобби. Естественно, что при резком уменьшении программ выпуска трудоёмкость может вырасти. Но при сохранении номенклатуры изделия, оборудования и технологии изготовления изделия это увеличение не может подскочить в разы, что наблюдается на всех предприятиях России, связанных с авиационной и ракетно-космической техникой.

Ж. Соцстрахование, или единый социальный налог – ЕСН

Единый социальный налог устанавливается государством и начисляется в процентном отношении к РОТ, т.е. на зарплату основных производственных рабочих, которые непосредственно производят продукцию. Этот налог государство использует на социальные нужды, в том числе на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости, на медицинское страхование. Практически этот налог идёт на оплату труда учителей, врачей, оплату пенсий и т.д.

Зарплата всех остальных категорий рабочих и остальных работников предприятия этим налогом не облагается.

В 2009 году налог составлял 26.5% от РОТ.

И. Накладные расходы – НР

Накладные расходы делятся на две крупные составляющие:

НР = ЦНР + ОЗНР

ЦНР – цеховые накладные расходы. Это расходы всех цехов, обеспечивающие работу основных производственных рабочих по изготовлению изделий. Сюда входят:

¨ Зарплата (со всеми видами начислений) цехового персонала (кроме зарплаты основных производственных рабочих РОТ).

¨ Затраты на энергоносители (свет, тепло, пар, вода, сжатый воздух и тд)

¨ Материалы (металл для изготовления приспособлений, резцы, эмульсия, растворы, ветошь, бумага и т.д), т.е. те материалы, которые не идут на изготовление изделия, а обеспечивают работу основных производственных рабочих, оборудования, стендов и т.д.

¨ Амортизация цехового оборудования и приспособлений.

¨ Ремонтный фонд на восстановление функционирования цехового оборудования до требуемых кондиций.

¨ Расходы на командировки всего личного состава цехов.

¨ Налоги и отчисления, входящие в структуру цеховых НР.

¨ Прочие расходы, связанные с социальными и производственными нуждами цехов.

ОЗНР – общезаводские накладные расходы. Они имеют примерно такую же структуру, но касаются всех затрат завода в целом, кроме цеховых накладных расходов.

Так затраты на зарплату касаются оплаты труда всего состава, не входящего в цеховые структуры. Тут и охрана, и библиотека, и серийное конструкторское бюро для проектирования оснастки, и руководство завода, и зарплата «белых воротничков» и т.п.

Затраты на энергоносители касаются света, воды и тепла, которые расходуются на содержание непроизводственных помещений, т.е. всех остальных подразделений, кроме производственных цехов.

Материалы, которые входят в состав общезаводских накладных расходов, касаются материалов для работы заводской электроподстанции, заводского водозабора, запчастей для ремонта автомобильной, железнодорожной и другой техники, принадлежностей для работы служб и подразделений, обеспечивающих работу завода в целом и т.д.

Амортизационные расходы начисляются за счёт амортизации всех непроизводственных фондов всех непроизводственных подразделений: типографии, отдела капитального строительства, мебели и оргтехники заводских служб и подразделений и т.д.

Ремонтный фонд касается содержания общезаводских подразделений.

Командировки имеют гораздо больший объём, но принципиально имеют те же структурные составляющие.

Налоги и отчисления имеют гораздо большее значение из-за номенклатуры и состава и расчётов со всеми ветвями власти государства.

Прочие расходы примерно такие же, как цеховые, но в гораздо большем объёме, ибо касаются расходов по содержанию всего завода в целом.

К. Списание оснастки – Осн

Списание оснастки производится, в основном, на серийные изделия. Причём для ФГУП списание идёт в согласованном с государством объёме порядка 250-300% от РОТ. Негосударственные предприятия списывают оснастку по своим соображениям, исходя из рыночной ситуации и прибыли.

При разработке изделия, т.е. до начала серийного производства, в калькуляциях на опытные изделия такое списание неправомерно, так как при разработке есть особая статья, называемая подготовкой производства, по которой идёт списание затрат на производство этой серийной оснастки.

Таки образом, затраты по блоку 2 (блоку затрат на собственные работы по изготовлению ЛА, по табл. 2.5.2) складываются из:

СР = РОТ + ЕСН + НР + Осн

Л. Заводская себестоимость – ЗС

Заводская себестоимость есть сумма затрат блоков 1 и 2:

ЗС = С_М/Ч + СР

Заводскую себестоимость иногда называют производственной себестоимостью, или производственными издержками, а иногда и просто себестоимостью. Так или иначе, это очень важная экономическая характеристика, вокруг которой крутится вся рыночная экономика. Поэтому именно с анализа заводской себестоимости начинаются всякие исследования, а разработавший калькуляцию оптовой цены чиновник является объектом верной или предвзятой критики руководства, которому она и была представлена.

М. Внепроизводственные расходы – ВР

Это первая статья блока IV – блока общих начислений.

Блок характерен такими особенностями:

¨ Размеры начислений не имеют никакого отношения к себестоимости, а зависят от формы собственности завода.

¨ Некоторые начисления зависят только от государства.

В частности, данные внепроизводственные расходы для завода «Прогресс» установлены Российским космическим агентством и равны 0. Это связано с тем, что все маркетинговые исследования по использованию изделий РКТ на внутренние нужды или для оказания услуг по запускам иностранных КА проводятся РКА непосредственно. Для завода «Моторостроитель», хотя форма его собственности – ОАО, по согласованию с РКА, эта величина – 0.04% от себестоимости.

У иностранных изготовителей, и на предприятиях России, независимых от государства, в эти расходы входят затраты на рекламу, презентации, поиск потенциальных покупателей, выставки, участие в международных салонах и т.д. Для частных предприятий за рубежом норма, разрешенная на списание на полную оптовую цену, составляет порядка 10% от заводской себестоимости, в России – до 12%.

Н. Полная заводская себестоимость – ПЗС

Полная заводская себестоимость есть сумма статей заводской себестоимости и внепроизводственных расходов:

ПЗС = ЗС + ВР

П. Прибыль – Пр

Для ФГУП России устанавливается государством, причём размер начислений на полную заводскую себестоимость может быть разным:

¨ Если размер затрат по блоку 1 (С _М/Ч) составляет менее 70% от ЗС, то размер разрешённой государством прибыли составляет 25% от ПЗС.

¨ Если размер затрат по блоку 1 (С _М/Ч) составляет 70% и более от ЗС, то размер разрешённой государством прибыли составляет 20% от ПЗС.

¨ Для конструкторских бюро любой формы собственности, разрабатывающих конструкторскую документацию, по которой опытные или серийные заводы изготавливают изделия авиации или РКТ, государство разрешает начислять прибыль в диапазоне от 6 до 20% от стоимости разработки КД.

Для основной массы негосударственных предприятий в России и за рубежом размер прибыли устанавливает собственник, ориентируясь на рыночные цены, стратегию, которую он проводит в отношении продвижения товара на рынок (или ухода с рынка), других соображений.

Р. Ориентировочная оптовая цена – ООЦ

Сумма статей полной заводской себестоимости и прибыли:

ООЦ = ПЗС + Пр

С. Налог на добавленную стоимость – НДС

В соответствии с пунктом Д – это «налог в хвосте».

Т. Полная стоимость – П

П = ООЦ + (НДС)

Поиск по сайту: