ПЕРЕДМОВА 10 страница

— отримання великих партій товару під реалізацію та здійснен­ня великих оплат послуг «своїм» фірмам за будівництво, рекламу, маркетинг за рахунок отриманих коштів від реалізації;

— виведення активів підприємства-боржника або незаконне їх заміщення. Цьому сприяє непрозорість процедури оцінки та реалі­зації активів боржника, які у ході банкрутства надають можливість для виведення в іншу структуру, підконтрольну керівництву чи власникам боржника;

— передавання майна підприємства-боржника в статутні капіта­ли новостворених юридичних осіб в обмін на отримання неадеква­тної частки участі (акцій) в них;

— штучне збільшення кредиторської заборгованості «своїм» кредиторам за рахунок сплати штрафних санкцій, відшкодування збитків.

— передавання майна у заставу під значно менший кредит, по­зику;

— попередня оплата дорогої оренди, лізингових платежів тощо.

Головнішії об’єктами дослідження доклтентів про економічну

діяльність підприємств і організацій є:

— установлення документальної обґрунтованості, аналізу пока­зників фінансового стану (платоспроможності, фінансової стійкос­ті, прибутковості та ін.);

— установлення документальної обґрунтованості аналізу і стру­ктури майна та джерел його придбання;

— установлення документальної обґрунтованості стану та ін­тенсивності використання оборотних активів та джерел їх фор­мування;

— установлення документальної обґрунтованості аналізу джерел власних коштів та результатів фінансово-господарчої діяльності;

— установлення документальної обґрунтованості аналізу зага­льногосподарських і спеціальних фондів;

— установлення документальної обґрунтованості аналізу реаль­ності розрахунків з дебіторами і кредиторами;

— установлення документальної обґрунтованості аналізу еко­номічної доцільності отримання і використання кредитів і позик;

— установлення документальної обґрунтованості аналізу витрат і цін як чинників фінансової стабільності, беззбитковості;

— установлення документальної обґрунтованості розрахунків при приватизації та оренді, відповідності до чинних методик оцін­ки вартості майна, що приватизується, та інші питання, пов’язані з приватизацією, банкрутством підприємств;

— установлення документальної обґрунтованості розрахунків частки майна при виході учасника зі складу засновників;

— установлення документальної обґрунтованості розрахунків втраченого заробітку (від несвоєчасної виплати компенсації заподі­яної шкоди при втраті працездатності та в інших випадках);

— установлення документальної обґрунтованості цільового ви­трачання бюджетних коштів;

— установлення документальної обґрунтованості розрахунків втраченої вигоди.

Основними завданнями економічної експертизи та експертного дослідження інформації про економічну діяльність підприємств і організацій є:

— визначити основні економічні показники (ліквідності, плато­спроможності та прибутковості) господарсько-фінансової діяльнос­ті (зазначити організацію) на дату укладання або закінчення термі­ну дії угоди (зазначити реквізити);

— як вказані показники вплинули на результати господарсько- фінансової діяльності (зазначити організацію, підприємство);

— чи підтверджується документально розмір внеску (сума) до статутного фонду (зазначається організація, підприємство), та яка частка відповідно до статутних документів підлягає поверненню учаснику (учасникам), що вибули зі складу засновників (зазнача­ються прізвище, ім’я, по батькові для фізичних осіб, назва підпри­ємства у разі виходу зі складу засновників юридичних осіб) та на яку суму, дата виходу;

— визначити частку майна (зазначається організація, підприєм­ство) пропорційно частці статутного фонду, що підлягає виплаті учасникові (зазначаються прізвище, ім’я та по батькові, дата, вихо­ду) у разі його виходу із складу засновків;

— визначити розмір збитку від необгрунтованого заниження (несплати) орендної плати (зазначається організація) за період (за­значається який) і в якій сумі;

— які порушення вимог нормативних актів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку і контролю, призвели до матеріа­льних збитків від заниження орендної плати;

— чи підлягає індексації частка капітальних вкладень (назва підприємства) у складі незавершеного будівництва (назва підпри­ємства);

— відповідно до наданих установчих та первинних документів чи є у вартості об’єктів нерухомості (яких конкретно), які підлягали прива­тизації, частка фінансування споруд за рахунок державних коштів?

Основними джерелами, спираючись на які бухгалтер-експерт має дослідити фінансову діяльність підприємства, є:

г Конституція України, ухвалена Верховною Радою України 28.06.1996 р.№ 234 К/96 ВР.

г Законі України «Про відновлення платоспроможності борж­ника або визнання його банкрутом» від 14 травня 1992 року (в ре­дакції від 30 червня 1999 року);

> глава 23 Господарського кодексу України; г ст. 53 Цивільного кодексу України;

г Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт­ність в Україні», затверджений постановою Верховної Ради Украї­ни від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ.

г Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платни­ків податків перед бюджетом та державними цільовими фондами», що затверджений постановою Верховної Ради України від 21.12.2000 р. №2181-111.

>• Інструкція про призначення та проведення судових експер­тиз, що затверджена наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 р. № 53/5.

>• Інструкція про порядок нарахування та погашення пені. За­тверджена наказом ДПА України від 01.03.2001 р. № 77.

>• Інструкція про порядок застосування та стягнення штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби. За­тверджена наказом ДПА України від 17.03.2001 р. № 110.

>• Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій під­приємств та організацій. Затверджена наказом Міністерства фінан­сів України від 30.11.1999 р. № 291.

г Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджене наказом Міністерст­ва фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами і доповнен­нями).

г Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87 (зі змінами і доповненнями).

г Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фі­нансові результати». Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).

г Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290.

г Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318.

>• Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгал­терського обліку. Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.

г нормативно-методичні документи, що регламентують веден­ня бухгалтерського обліку;

г наказ про облікову політику підприємства;

г нормативні документи з виробництва і реалізації продукції;

> розрахунок собівартості реалізованої продукції;

> договори, якими оформлено операції з реалізації продукції (робіт, послуг) та іншого вибуття активів (договори купівлі- продажу та ін.);

г розрахункові документи (рахунки, виставлені покупцям на оплату відвантаженої продукції);

г податкові накладні (для визначення обсягів зобов’язань з ПДВ); г регістри аналітичного та синтетичного обліків;

>• первинні документи, зокрема «Акт на списання основних за­собів», «Накладна на відпуск матеріалів», товарно-транспортні на­кладні, накладні на відвантаження готової продукції та ін.;

г документи, що засвідчують факти здійснення інвестиційної та фінансової діяльності;

г розрахунок обґрунтованості понесених підприємством витрат від надзвичайних подій та отриманих внаслідок цих подій доходів;

> форми фінансової звітності (Ф. 1, Ф. 2);

> декларація про прибуток підприємства;

>• матеріали попередніх ревізій і перевірок правильності визна­чення фінансових результатів;

г останній аудиторський висновок;

г рішення судів про визнання дебітора неплатоспроможним; г інформація правоохоронних органів.

Методичні прийоми та методика проведення судово-бух- галтерської експертизи фінансових результатів діяльності під­приємства включають:

> розрахунково-аналітичні (економічний аналіз; аналітичні та статистичні розрахунки; економіко-математичні);

> документальні (відповідність відображених операцій вимо­гам чинного законодавства; формальна й арифметична перевірка документів, в яких відображається здійснення господарських опе­рацій, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, фінансової звітності; зустрічна перевірка документів; логічний контроль пра­вильності відображення взаємозв’язаних операцій та ін.);

> органолептичні (контрольні заміри робіт; технологічні екс­пертизи; суцільні (безперервні) спостереження тощо);

> прийоми узагальнення, оцінювання і реалізації результа­тів експертизи (аналітичне групування доказів; групування про­міжних результатів експертизи; узагальнення результатів дослі­дження та складання висновку експерта; розробка пропозицій з профілактики правопорушень; вручення висновку бухгалтера- експерта правоохоронним органам; реалізація пропозицій із профі­лактики правопорушень; реалізація результатів експертизи у суді).

Питання для обговорення