Анализ использования собственных ОПФ

Современное состояние научно-технического прогресса обусловливает необходимость применения передовой техники и технологии в процессе производства продукции. Это делает основные производственные средства одним из наиболее потребляемых видов ресурсов.

Основными показателями обеспеченности основными средствами и их использования в процессе производства являются:

1)результаты сопоставления фактического наличия основных средств с их технологической (нормативной) потребностью;

2)показатели, характеризующие структуру производственных основных средств;

3)возрастной состав производственного оборудования и других составляющих активной части основных средств;

4) показатели степени обновления и выбытия основных средств;

5) показатели, характеризующие различную оценку основных средств в зависимости от их возрастного состава и степени изношенности;

6) показатели экстенсивного и интенсивного использования основных средств в процессе производства (по времени и мощности) и их влияние на объем производства;

7) резерв роста объема продаж, связанный с использованием основных средств.

Используемые в процессе анализа источники информации показаны в таблице 3.4.

Таблица 3.4- Источники информации для анализа основных средств

Рассчитаем и проанализируем основные показатели, характеризующие наличие, состояние и использование основных производственных средств предприятия. Данные об основных средствах, необходимые для их анализа и движения, указаны в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Данные, необходимые для анализа основных средств

* Среднегодовая стоимость основных средств рассчитывалась на основании их первоначальной (инвентарной) оценки. На начало прошлого года она составила 723 073 тыс. руб., на конец прошлого года – 1 529 191 тыс. руб., на конец отчетного года – 2 021 490 тыс. руб. Соответствующие данные по остаткам активной части основных средств составили 529 372, 1 141 279 и 1 568 570 тыс. руб.

** В состав активной части основных средств согласно учетной политике предприятия включены силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, а также транспортные средств.

***В нашем примере среднегодовая сумма амортизации определяется как разница между оценкой основных средств по средней первоначальной стоимости и их оценкой по остаточной стоимости.

Как видно из приведенных данных, общество имеет миллиардные основные средства, наличие которых позволяет почти на треть увеличивать объем продаж. Предприятие проводит работу по увеличению и обновлению основных средств. Общая стоимость эксплуатируемых основных средств возросла на 649 208 тыс. руб., или на 57,65% (649 208 /1 126 132 ´ 100), причем более быстрыми темпами росла их активная часть. Ее рост составил 519 599 тыс. руб., или 62,2% к показателям прошлого года (519 599 / 835 325 ´ 100), что позволило улучшить структуру основных средств. Удельный вес активной их части возрос с 74,18 до 76,32%.

Традиционно принято характеризовать состояние действующих основных средств степенью их изношенности, для оценки которой используется коэффициент износа. Однако в рыночных условиях к оценке данного коэффициента следует подходить по-новому. Его уровень во многом зависит от массы начисленной амортизации. Чем дороже основные средства и чем короче срок их полезного использования, тем более быстрыми темпами первоначальная стоимость основных средств переносится на себестоимость создаваемой продукции, тем скорее компенсируются капитальные вложения организации, направленные на приобретение данных основных средств. Кроме того, включение сумм амортизации основных средств в себестоимость производимой продукции снижает налог на прибыль и увеличивает чистую прибыль организации.

Увеличение объема продаж за анализируемый период составило 3 421 180 тыс. руб., или 32,79% (3 421 180/10 432 910 × 100).

В современных условиях применяются различные подходы к оценке ускоренной амортизации не только в разных странах, но и в России. Финансовый учет, в рамках которого создается информация для собственников, не отрицает возможности применения ускоренной амортизации, закрепленной в учетной политике. Необходимость ее применения связана с тем, что только информация об уровне амортизации, соответствующей темпам научно-технического развития отрасли, срокам возможного появления принципиально нового оборудования, дает возможность проследить в целом по предприятию, отдельным группам оборудования и их единицам за процессом не их физического, а морального износа, темпы которого закладываются собственниками (или нанятой ими администрацией) при определении сроков полезного использования основных средств. Экономически обоснованная информация позволяет оснастить производство принципиально новым оборудованием, которое обеспечит выпуск конкурентоспособной продукции.

При этом следует понимать, что принципы начисления амортизации для управления производством и принятые для налогообложения не могут полностью совпадать, поскольку служат разным целям. Практика подмены экономических задач налоговыми, резко сокращает трудоемкость составления отчетности, но качество внутренней информации при этом также резко снижается. Она становится непрозрачной для характеристики состояния основных средств и не может применяться в анализе.

Исходя из изложенного, коэффициент износа в рыночных условиях может и должен использоваться не как абсолютная величина, рост которой нежелателен, а как сложный показатель, величина которого должна сопоставляться с долей основных средств, по которым значение данного коэффициента приближается к 80–90%, с уровнем и составом незавершенного строительства и др. Коэффициент износа (К_изн) определяется по формуле:

К_изн = ∑А_м/ПС_ср.год,

где ∑А_м – сумма начисленной амортизации по основным средствам за период эксплуатации;

ПС_ср.год – средняя стоимость, исчисленная на основании первоначальной оценки основных средств.

В процессе анализа в зависимости от задач и наличия соответствующей информации могут применяться различные дополнительные показатели, характеризующие данный коэффициент: общий коэффициент износа, рассчитываемый на основании данных о состоянии основных средств в целом по организации; коэффициент износа активной части основных средств на основании соответствующей информации. Наряду с этим полезным оказывается расчет частных показателей, например коэффициента износа отдельных видов оборудования и т.п.

На анализируемом предприятии коэффициент износа, характеризующий состояние всех основных средств на основании данных их средней первоначальной стоимости и начисленной амортизации за последние два года, возрос на 2%, что подтверждается следующими расчетами. В прошлом году он составлял 27,7% (311 986 /1 126 132 ´ 100),

где 311 986 тыс. руб. = 1 126 132 тыс. руб. – 814 146 тыс. руб.

Соответствующие расчеты за отчетный год выглядят так:

в отчетном году – 29,7% (528 359 / 1 775 340 ´ 100),

где 528 359 тыс. руб. = 1 775 340 тыс. руб. – 1 246 981 тыс. руб.

Степень старения активной части основных средств несколько выше:

в прошлом году – 33,07% (276 238 / 835 326 ´ 100),

где 276 238 тыс. руб. = 835 326 тыс. руб. – 559 238 тыс. руб.;

в отчетном году – 34,15% (462 660/ 135 492 ´ 100),

где 462 660 тыс. руб. = 1 354 024 тыс. руб. – 892 264 тыс. руб.

Уровень рассмотренных коэффициентов свидетельствует о том, что в составе основных средств находятся достаточно «новые» средства, а также о стремлении компании поддерживать состояние основных средств на уровне, соответствующем современному развитию техники, а их рост – о естественном процессе начисления амортизации в отчетном периоде.

В нашем примере среднегодовая сумма амортизации определяется как разница между оценкой основных средств по средней первоначальной стоимости и их оценкой по остаточной стоимости.

Несмотря на сравнительно «молодой возраст» основных средств, компания не только интенсивно обновляет их состав, но и в будущем предполагает не снижать темпы данного процесса, о чем свидетельствует рост остатков незавершенного строительства. За анализируемый период он составил 33 274 тыс. руб. (с 151 378 до 184 652), т.е. на 22% к началу года (33 274 / 151 378 ´ 100).

На уровень коэффициента износа влияет также структура основных средств, в основе которой лежит их группировка по срокам полезного использования. Для анализируемого предприятия, например, можно выделить пять групп (таблица 3.6). В процессе анализа состава производственных основных средств по срокам полезного использования и их динамики по группам прослеживается положительная тенденция роста стоимости основных средств со сроком службы от 1 года до 5 лет и от 5 до 10 лет. Как видно из приведенных данных, анализируемая организация проводит работу по обновлению основных средств и улучшению их структуры. Общая стоимость эксплуатируемых основных средств постоянно растет: их среднегодовая величина возросла на 492 291 тыс. руб., или на 32% (492 291 / 1 529 199 ´ 100). Причем наибольшее изменение (155%) произошло во второй группе со сроком службы от 1 года до 5 лет.

Таблица 3.6 - Динамика стоимости основных средств по группам

К данной группе в настоящее время относится большая часть машин и оборудования – активной части основных средств, участвующих в производстве продукции. Несколько меньшее увеличение (138%) произошло в третьей группе со сроком службы от 5 до 10 лет, в составе которой могли быть машины и транспортные средства. Наименьшее увеличение основных средств произошло в первой группе, что несколько снизило их удельный вес в общей стоимости основных средств организации. Списание основных средств произошло в четвертой группе со сроком службы от 15 до 20 лет. Скорее всего, данное списание могло произойти по окончании срока службы. В пятой группе никаких изменений не произошло. Списание и стабилизация остатков при росте основных средств по другим группам послужило основанием изменения структуры основных средств в сторону уменьшения удельных весов четвертой и пятой групп с длительными сроками полезного использования, что значительно улучшило структуру основных производственных средств.

Данные процессы можно проследить и при рассмотрении коэффициентов обновления, выбытия и других коэффициентов движения основных средств. Их расчет выполняется по следующим формулам:

K_обн = Q/ПС_кон; K_выб = G/ПС_кон,

где К_обн, К_вы6 – коэффициент обновления и выбытия, соответственно;

Q – средняя стоимость, определенная на основании первоначальной оценки основных средств, приобретенных в отчетном году, тыс. руб.;

G – средняя стоимость, определенная на основании первоначальной оценки основных средств, выбывших в отчетном году, тыс. руб.;

ПС_кон – инвентарная (первоначальная) стоимость основных средств на конец анализируемого периода, тыс. руб.

Рассчитаем коэффициенты обновления и выбытия за отчетный год по всем основным средствам, используя данные таблицы 7 и сноски к ней:

K_обн = Q/ПС_кон = 547 075 тыс. руб./1 529 191 тыс. руб. ´ 100 = 35,8%;

K_выб = G/ПС_кон= 54 784 тыс. руб. / 1 529 191 тыс. руб. ´ 100 = 3,58%.

Аналогичные расчеты целесообразно проводить и анализировать по различным группам основных средств при их различной классификации. Если коэффициент обновления больше коэффициента выбытия (как в нашем примере 35,8% > 3,58%), компания успешно выполняет программу обновления основных средств, что подтверждает правильность вывода, сделанного нами ранее. В фондоемких отраслях большую роль играет обеспеченность основными средствами технологических процессов производства продукции. Поэтому для получения экономически обоснованных результатов необходимо оценить обеспеченность технологических процессов соответствующими основными средствами не только номинально, но и качественно. Значительное количество морально и физически устаревших основных средств может стать препятствием выпуска продукции, соответствующей мировым стандартам. Выход на мировые рынки требует серьезного улучшения качества продукции, достижение которого возможно лишь с использованием соответствующего оборудования. Кроме того, применение современных образцов активной части основных средств способствует росту производительности труда, а следовательно, и высвобождению рабочих, изменению качества их производственной деятельности.

При проведении анализа необходимо сопоставить потребность технологических процессов, связанных с выпуском продукции, с фактическим наличием основных средств, предварительно оценив состав требуемого оборудования, его соответствие образцам передовой технической мысли в отрасли. Подготовка информационной базы для такого анализа – сложный процесс, выполнение которого требует специальной инженерной подготовки. Поэтому определение достаточности имеющихся основных средств для перспективного развития производства выполняется в рамках управленческого анализа.

Поиск по сайту: