Причины применения специальных налоговых режимов, их эволюция, преимущества и недостатки

Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время в налоговой системе России предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре специальных налоговых режима:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации имеет свою историю.

В конце 1990-х гг. в российской системе налогообложения были учтены особенности деятельности малых предприятий в виде применения упрощенного порядка определения налоговой базы и ведения отчетности.

Впервые УСН была принята Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Упрощенная система налогообложения была введена в действие с 1 января 1996 г. Налогоплательщиками УСН первоначально могли быть организации и предприниматели с предельной численностью наемных работников до 15 человек. В качестве объекта обложения единым налогом по УСН устанавливались совокупный доход (разница между выручкой и затратами) или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществлялся законодательным органом власти субъекта РФ.

Пример. В Архангельской области с 1996 г. объектом обложения единым налогом при УСН для организаций являлась валовая выручка.

Упрощенная система налогообложения нашла применение преимущественно в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. У налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, осложнялись финансовые отношения с покупателями, так как при реализации продукции покупателям-оптовикам не возмещался входной НДС.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — новый налог в российской налоговой системе. Система единого налога на вмененный доход построена на оценке потенциального дохода налогоплательщика и установления фиксированного размера платежей в бюджет. Первоначально он был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». С 1999 г. ЕНВД устанавливался и вводился в действие правовыми актами законодательных органов власти субъектов РФ.

В Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ было принято несколько корректирующих коэффициентов (К1, К2, К3, К4, К5, К6 — Кn), с использованием которых проводился расчет вмененного дохода. Налоговая ставка ЕНВД составляла 20 %. С 1 января 2002 г. она была снижена до 15 %.

Внедрение в малый бизнес системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности преследовало цели:

заставить платить налоги представителей розничной торговли и бытовых услуг, доходы наличного оборота которых сложно поддаются учету;

упростить процедуры расчета и сбора налогов с данной категории налогоплательщиков.

Особенности деятельности малых предприятий и предпринимателей, работающих с наличными деньгами и без кассовых аппаратов, не позволяли налоговым органам эффективно контролировать их доходы. Введение особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей с помощью установления вмененного дохода в качестве объекта налогообложения имело цель увеличить налоговые поступления в бюджет.

Система единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в значительной степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

В системе единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности база налогообложения по каждой категории налогоплательщиков и объектам налогообложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства в соответствующих местных условиях. Расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Введение единого налога на вмененный доход позволило более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год.

Внедрение в практику единого налога на вмененный доход привело к некоторым проблемам. Во многих субъектах Российской Федерации были установлены заниженные размеры показателей базовой доходности, которые оказали влияние на величину налога. В результате не была обеспечена компенсация снижения доходов бюджетов в связи с отменой ряда уплачиваемых налогоплательщиками налогов при общем режиме налогообложения.

Вступившие в действие с 1 января 2003 г. гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ направлены на решение проблем отчетности субъектов малого предпринимательства и реализацию государственной политики совершенствования налогообложения малого бизнеса. Они ориентированы на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для развития малых предприятий.

В настоящее время упрощенная система налогообложения пользуется большой популярностью в России. Она интересует как представителей малого бизнеса, так и тесно сотрудничающие с ними крупные предприятия. Для налогоплательщиков выпускается даже отдельный журнал «Упрощенка».

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) имеет в России свою небольшую историю.

Первоначальный вариант гл. 26.1 НК РФ был принят Федеральным законом от 29декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или пользовании. Налоговой базой была принята сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка должна была устанавливаться законодательными органами субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территории.

Однако возникли непредвиденные трудности по определению налоговой базы ЕСХН на основе кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ был принят новый вариант гл. 26.1 НК РФ, который с изменениями от 17 мая 2007 г. действует в настоящее время.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 октября 2008 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 30 июня 2008 г.).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 6 декабря 2007 г.).

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 16 мая 2008 г.).

5. Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ) от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ (в ред. от 19 июня 2007 г.).

6. Земельный кодекс Российской Федерации (ЗК РФ)от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ (в ред. от 13 мая 2008 г.).

7. Лесной кодекс Российской Федерации (ЛК РФ) от 4 декабря 2006 г. № 200-ФЗ (в ред. от 13 мая 2008 г.).

8. Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 26 июня 2008 г.).

9. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» (в ред. от 23 ноября 2007 г.).

10. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (в ред. от 3 марта 2008 г.).

11. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» (в ред. от 3 декабря 2007 г.)

12. Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

13. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (в ред. от 29 апреля 2008 г.).

14. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. от 24 июня 2008 г.).

15. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в ред. от 29 декабря 2004 г.).

16. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 22 августа 2004 г.).

17. Закон Архангельской области от 1 октября 2002 г. № 112-16-ОЗ «О транспортном налоге» (в ред. от 31 октября 2007 г.).

18. Закон Архангельской области от 18 апреля 2007 г. № 350-17-ОЗ «Об ограничении на территории Архангельской области деятельности по организации и проведению азартных игр».

19. Закон Архангельской области от 14 ноября 2003 г. № 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области» (в ред. от 21 сентября 2005 г.).

20. Закон Архангельской области от 26 июня 2008 г. № 536-28-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента».

21. Решение Архангельского городского Совета депутатов от 26 ноября 2003 г. № 240 «О ставках налога на имущество физических лиц».

22. Решение муниципального Совета МО «Северодвинск» от 24 ноября 2005 г. № 46 «О налоге на имущество физических лиц».

23. Решение городского Совета депутатов МО «Северодвинск» от 28 сентября 2006 г. № 83 «Об освобождении от уплаты земельного налога».

24. Решение Архангельского городского Совета депутатов от 29 ноября 2005 г. № 67 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (в ред. от 25 октября 2006 г.).

25. Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718 (в ред. от 16 апреля 2008 г.).

26. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности» (в ред. от 6 мая 2008 г.).

27. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2006 г. № 764 «Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности».

28. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» (в ред. от 1 декабря 2007 г.).

29. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12 ноября 2008 г. № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения” на 2009 год».

30. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12 ноября 2008 г. № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год».

31. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2008. — 318 с.

32. Базилевич О. И., Дадашев А. З. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 285 с.

33. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007. — 304 с.

34. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 265 с.

35. Колчин С. П. Налогообложение: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: Издательский дом БИНФА, 2007. — 144 с.

36. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2006. — 384 с.

37. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А. З. Дадашева. — М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. — 464 с.

38. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. — М.: Юнити-Дана, 2002. — 399 с.

39. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. — 415 с.

40. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 5-е изд. — СПб., Питер, 2006. – 576 с.

41. Тишина Е. А. Налоговое администрирование: итоги и перспективы // Российский налоговый курьер, 2008. — № 7 (апрель). — С. 8–12.

42. Шевцова Т. В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер, 2007. — № 17 (сентябрь) – С. 7-11..

43. Шеховцева Т. Подведены итоги работы ФНС за 2007 год // Расчет, 2008. — № 2 (февраль). С. 9-13..

44. 19. Президент и премьер выступили на десятом съезде "Единой России" Российская газета, 21.11.2008

Поиск по сайту: