Основные категории и принципы экономического анализа

Теория экономического анализа в широком смысле и анализ производственно-хозяйственной деятельности в прикладном понимании оперируют целым рядом категорий. Категории – это понятийный аппарат определенной области знаний.

К числу основных категорий экономического анализа относят прежде всего такие, как гипотеза, теория, законы, принцип (постулат, аксиома), фактор, причина, резерв, показатель.

Гипотеза – это научно обоснованное допущение, выдвинутое для объяснения какого-нибудь явления, процесса, которое после проверки может оказаться правдивым или ошибочным.

Гипотезы, которые приобретают высокую степень подтверждения и не противоречат ранее установленным законам, могут включаться в состав той или иной теории. Очень часто подтвержденная гипотеза становится законом.

Теория – это система специальных знаний, которая описывает и объясняет совокупность явлений некоторой области действительности и сводит открытые в этой области законы в единую объединяющую основу.

Таким образом, теория – система обобщенного знания, объяснения тех или иных сторон действительности.

Теоретические знания включают в себя не только установленные, доказанные, подтвержденные практикой законы науки, но и различные эмпирические обобщения, фактические и теоретические гипотезы, которые еще не обрели признания как объективные истины, но пока что и не явля­ются опровергнутыми.

Теория являет собой наиболее строгую и проверенную часть теоретических знаний. По своей логической форме она выступает как сис­тема высказываний (законов), связанных между собой определенными логическими отношениями. К этим отношениям принадлежат, в первую очередь, отношения эквивалентности и выводимости высказываний. Высказывания, которые образуют теорию, должны быть достоверными, доказанными, объективно правдивыми.

Основное достоинство теории заключается в том, что большинство составляющих ее высказываний может быть выведено из основных, исход­ных предложений исключительно логическим путем на основании четких логических или математических правил.

Высказывания или предложения, полученные с помощью такого вывода, называются следствиями теории. Следствия могут быть как зако­нами данной теории, так и эмпирическими утверждениями, которые описывают определенные события, ситуации или процессы.

Те предложения, из которых выводятся следствия, называют постулатами, принципами или аксиомами.

Законы, как наиболее существенные утверждения теории, выполняют следующие познавательные функции:

· отражают наиболее стойкие, необходимые и общие связи внутри исследуемых теорий;

· позволяют объяснить уже известные и прогнозировать новые явле­ния на основе математических расчетов и логических умозаключений, не обращаясь на начальных этапах к экспериментам и наблюдениям;

· накладывают определенные ограничения на свою предметную область;

· выполняют функции запрета, систематизации регулирования процедур исследования.

Каждый ученый, исследователь, аналитик может подходить к своей проблеме творчески, но это творчество регламентируется в определенных границах законами теории и регулируется ими. Если научное творчество не подчиняется установленным правилам, нужно создавать новую теорию.

Важным моментом при разработке новой теории является то, что она в большинстве случаев опирается на результаты, полученные на эмпирическом уровне. Это объясняется тем, что процесс мышления, аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга проходит три взаимозависимых стадии:

а) наблюдение;

б) научную абстракцию;

в) формирование новых идей и практических предложений.

В теории эти результаты упорядочиваются, приводят к стройной системе, объединенной общей идеей и синтезирующим принципом.

В составе теории идея выступает как исходная мысль, центральное положение, которое объединяет понятия и суждения, входящие в теорию, в целостную систему. В идее отражается фундаментальная закономерность, которая лежит в основе теории. Идея не только основа теории, но и ее граница. Разным идеям отвечают разные теории.

Синтезирующий принцип касательно идеи выступает как ее первое и самое абстрактное определение. Однако он не исчерпывает всего содер­жания идеи, точно так же как и не всякая идея раскрывается в принципах, и если в основе теории всегда лежит одна идея, то принципов, которые ее выражают, может быть несколько.

Требования к теории:

· адекватность объекта, процесса или явления, которые описываются;

· полнота описания определенной области знаний;

· выяснимость взаимоотношений между отдельными компонентами;

· внутренняя непротиворечивость.

Все изложенное выше стало научными основами разработки теории экономического анализа.

Принципы (постулаты, аксиомы) – внутренние убеждения чело­века, те практические, моральные и теоретические правила, сформулированные на основе познания законов, закономерностей или пропорций объективного мира и которыми он руководствуется в жизни, а также в разных сферах профессиональной деятельности.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям (принципам). Эти требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. К важнейшим принципам анализа относят [27]:

а) принцип государственности – анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству;

б) принцип научности – анализ должен носить научный характер, то есть базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований;

в) принцип комплексности – анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всеобъемлющего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия;

г) принцип системности – одним из требований к анализу явля­ется обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов;

д) принцип объективности – анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необ­ходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов;

е) принцип действенности – анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается;

ж) принцип плановости – анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением;

з) принцип оперативности – анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь;

и) принцип демократичности – обеспечение демократизма является одним из важнейших принципов анализа. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов;

к) принцип эффективности – анализ должен быть эффективным, то есть затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Этими принципами следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне. Игнорирование основных принципов анализа не позволит обеспечить его обоснованность, полезность для человека и содержательность.

Во время экономического анализа хозяйственная деятельность предприятий рассматривается специалистами как единый комплекс взаи­мосвязанных процессов производства: технических, технологических, социальных, организационных, экономических и др. Наиболее глубокому изучению подлежат экономические процессы и явления, а все другие рассматриваются как факторы экономики.

Анализ работы предприятия и его подразделений осуществляется на основе системы технико-экономических показателей, количественно и качественно характеризующих все аспекты его хозяйственной деятельности. При этом анализируются: уровень выполнения производственной программы в стоимостных и натуральных показателях, номенклатура и качество выпускаемой продукции, выполнение договорных поставок по объемам, срокам и качеству; организационно-технический уровень производства как основа для формирования объема производства и экономических результатов работы; эффективность использования основных производственных фондов; производительность труда; себестоимость продукции; прибыль и рентабельность; обеспеченность предприятия оборотными средствами; использование фондов оплаты труда; финансовое состояние предприятия, фирмы и т. д.

Большая роль принадлежит методам управления и планирования производства, экономическому анализу деятельности промышленных предприятий.

Технико-экономический анализ производственной и финансо­во-экономической деятельности предприятий служит основой выбора более рациональных методов повышения эффективности производства.

Важное место в финансово-экономическом анализе в условиях рыночных отношений занимает анализ и оценка экономической инвестиционной деятельности предприятия. Важным этапом экономической работы на предприятии является анализ производственной и хозяйственной деятельности, направленный на выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов.

Характерной особенностью образования и использования резервов является постоянное возникновение новых резервов. Это связано с разрывом между внедрением новой техники, технологии, повышением квалификации работающих и наиболее полным использованием находящихся в распоряжении предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов, то есть с организацией производства и его управ­лением.

Деятельность предприятий и его подразделений характеризуется целым рядом показателей: выпуск и реализация продукции, использование производственной мощности, фондоотдача, производительность труда, качество продукции, удельные нормы расхода материалов, сырья, энергии и топлива, себестоимость продукции, рентабельность и прибыль, коэффициенты и критерии финансовой устойчивости и деловой активности и др.

Все эти показатели взаимосвязаны и являются результатом влия­ния большого количества технических и организационных факторов. Так, прибыль предприятия зависит от объемов производства, структуры выпускаемой продукции, себестоимости и отпускных цен. В свою очередь, себестоимость продукции зависит от выполнения производственной программы, удельных норм расходов материалов и энергии, производительности труда, организации и управления производством и ряда других условий. Поэтому показатели работы предприятия должны рассматриваться комплексно с учетом всей совокупности факторов, всех сторон производственной деятельности.

Анализ, не основанный на комплексном изучении того или иного явления производственной и хозяйственной деятельности, не может дать полноценных результатов по выявлению внутрипроизводственных резервов и их мобилизации.

В настоящее время невозможно эффективно руководить произ­водством, не изучая систематически ход производства, не анализируя основных факторов, определяющих технико-экономические показатели и эффективность производства. Технико-экономический анализ – это важный элемент повседневного руководства производством.

Умение анализировать работу участка, цеха, предприятия – одно из основных требований, которое следует предъявлять любому руково­ди­телю производства – от мастера до директора предприятия. К основным задачам анализа предпринимательских структур относятся:

· всесторонняя оценка деятельности предприятия и его подразделений;

· изучение причинно-факторных связей, возникающих в процессе воспроизводства на предприятии;

· выявление имеющихся резервов роста и совершенствования производства;

· разработка необходимых мероприятий по использованию выявлен­ных резервов и содействие повышению эффективности деятельности;

· определение влияния использования резервов на технико-эконо­мические и финансовые показатели работы предприятия.

Факторы – это движущие силы развития процессов и явлений, происходящих на предприятии. Это одно из ключевых понятий в аналитических исследованиях.

В экономических исследованиях под фактором (от лат. factor – тот, что делает) понимают условия, необходимые для осуществления данного хозяйственного процесса, а также причину, движущую силу этого процесса, который определяет или ее характер, или является одной из ее основных черт. На результаты хозяйственной деятельности влияет множество факторов, которые находятся во взаимной связи, зависи­мости и обусловленности.

Любой хозяйственный процесс формируется под влиянием разнообразных факторов. Знание этих факторов и умение управлять ими позво­ляет влиять на изменение показателей эффективности деятельности предприятия.

В экономическом анализе факторы, влияющие на результаты хозяйственной деятельности, могут быть классифицированы по разным признакам, позволяющим точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании размеров результативных показателей.

По своей природе выделяют природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические факторы.

Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промыш­ленности, лесном хозяйстве и других областях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования. К социально-экономическим факторам относятся жилые условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они содействуют более полному использованию производственных ресур­сов предприятия и повышению эффективности его работы. Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

По степени влияния на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятся те, которые имеют решающее влияние на результативный показатель. Второстепенными признают такие, которые не имеют такого влияния на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо отметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить главные факторы обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.

Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов в зависимости от взаимосвязей с объектом анализа на внутренние и внешние, то есть такие, которые зависят от данного предприятия, и такие, которые от него не зависят. Основное внимание при анализе должно отводиться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может влиять.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной мере влияет деятельность других предприятий, например равномерность и своевременность снабжения сырьем, материалами, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень влияния внутренних факторов и тем самым более полно показать внутренние резервы производства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять в зависимости от причастности к человеку на объективные и субъективные. Объективные факторы, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желания людей. В отличие от объективных, субъективные факторы зависят от деятельности юридических и физических лиц.

По степени распространения факторы делятся на общие и специ­фи­ческие. К общим относятся такие, которые действуют во всех областях экономики. Специфическими же являются те, что действуют в условиях отдельной области экономики или предприятия. Такое распределение факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприя­тий, областей производства и обеспечить более точную оценку их деятельности.

По продолжительности влияния на результаты деятельности предприятия различают факторы постоянные и сменные. Постоянные факторы влияют на исследуемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Влияние же сменных факторов проявляется периоди­чески, например при освоении новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т. д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет распределение факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, связанные с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя. Например, увеличение объема производства продукции путем расширения площади, увеличение поголовья скота, количества рабочих и т. п. Интенсивные факторы характеризуют степень усилий, напряженности работы в процессе производства, например повышение урожайности сельскохозяйственных культур, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится целью оценка влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют по свойствам отображения явлений на количественные и качественные, простые и сложные, измеряемые и неизмеряемые.

Количественными признают факторы, выражающие количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и др.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности исследуемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие земли и т. д.).

Большинство исследуемых факторов по своей структуре являются сложными, включающими несколько элементов. Однако есть такие, которые не раскладываются на составные части. В зависимости от состава факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а прос­того – количество рабочих дней в отчетном периоде.

Одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие – опосредованно. По уровню подчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и т. д. уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, что оказывают непосредственное влияние на результативный показатель. Те же, что определяют результативный показатель косвенно, с помощью факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т. д. Например, относительно валовой продукции факторами первого уровня являются среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Количество отработанных одним работником дней и среднедневная выработка – это факторы второго уровня. К факторам же третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка. Влияние отдельных факторов на результативный показатель можно определить количественно. Вместе с тем есть целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не подлежат непосредственному измерению, например обеспеченность работников жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

По способу определения влияния – прямые и расчетные. Примером прямых факторов может быть численность работников подразделения, среднегодовая стоимость основных средств. Примером расчетных факторов выступают: производительность труда, фондоотдача, рентабельность.

По объектам маркетинговой среды – демографические, экономические, природные, научно-технические, политические.

Причины – это условия осуществления отдельных явлений, которые более глубоко, чем факторы, раскрывают изменения уровня ресурсов и их состава, а также показателей работы, детализируя влияние факторов. К примеру, важнейшим фактором улучшения результатов хозяйствования и роста производительности труда является низкая текучесть кадров. Однако уровень и динамика самого фактора объясняется рядом причин: неудовлетворенностью уровнем оплаты труда или условиями труда, отсутствием условий повышать образовательный уровень, удаленностью от места работы, множеством социальных проблем работников и т. п.

Резервы – это неиспользованные возможности повышения эффективности производства за счет улучшения использования ресурсов, вследствие проведения определенных мероприятий.

Слово "резерв" происходит от французского "rezerv", что в переводе означает "запас", с латинского "reservere" – "сохранять". В связи с этим в специальной литературе и в практике экономического анализа термин "резервы" понимается в двояком значении. Во-первых, под резервами понимают запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т. д.), необходимые для бесперебойной работы предприятия. Они создаются в случае дополнительной в них необходимости. Во-вторых, под резервами понимают возможности повышения эффективности производства. Следовательно, резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства – это совсем разные понятия, и отсутствие их четкого размежевания часто приводит к терминологической путанице.

Во избежание этого в дальнейшем мы будем употреблять термин "резервные фонды" как запасы ресурсов и термин "хозяйственные резервы" или "резервы" как возможности развития производства относительно достигнутого уровня на основе использования достижений НТП.

Экономическая сущность хозяйственных резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе общего закона экономии времени. Экономия времени, с общественной точки зрения, выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, то есть в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Постоянная экономия рабочего времени, как объективный процесс развивающегося общественного производства, представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, что обеспечивает расширенное воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов и других ресурсов. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать все резервы производства.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по ряду признаков.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизво­дительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов по причине низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т. д.

Отраслевые резервы – это те, которые могут быть выявлены только на уровне области, например вывод новых сортов культур, видов животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т. п. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т. д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, систем управления национальной экономикой и т. п. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы – это упущенные возможности повышения эффективности производства, не обеспеченные планами технического и технологического перевооружения в предыдущие периоды времени.

Под текущими резервами имеют ввиду возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в течение ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой производства, изменением технологии производства, специализацией и кооперированием и т. д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, то есть сбалансированными по всем трем моментам производства. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности персонала или ростом производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырья, материалов и т. п. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности не может быть использован целиком. Часть его необходимо отнести к перспективному.

Большое значение для организации поисков резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы бывают на стадиях: предпроизводственной и производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучают потребность в изделии, разрабатывают конструкцию изделия, технологию его производства, проводят подготовку производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, совершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т. п. Именно на этой стадии объективно находятся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем полнее они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии, а затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия возникают резервы по излишним затратам ресурсов, не затрагивающие производственный процесс. Эти резервы связаны с улуч­шением организации труда, повышением интенсивности производства, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т. д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства различают резервы в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но достаточно много их и в сфере обращения (предотвращение разных затрат продукции на пути от производителя до потребителя, а также уменьшение затрат, которые связаны с сохранением, перевозкой, продажей готовой продукции, приобретением и хранением производственных запасов).

Важное значение в экономическом анализе имеет группировка резервов по трем основным моментам процесса труда. Отдельно рассматривают резервы, связанные с наиболее полным и эффективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для их сбалансированности по всем видам ресурсов. Например, выявляется резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но, чтобы их освоить, необходимо в том же размере иметь резервы увеличения производства за счет лучшего использования средств и предметов труда. Если же относительно какого-либо ресурса других резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характеру влияния на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Под резервами интенсивного типа понимают такие, которые связаны с более полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП уменьшается роль резервов экстенсивного характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения затрат сырья, материалов и готовой продукции. Использование резервов второй группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны значительные затраты.

По методам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся те, которые легко установить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. К ним относят недостачи и потери продукции и материалов на складе, производственные потери за счет образования отходов, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а временами – воровства. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо привести в порядок хранение и перевозку материальных ценностей, организовать их действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, четко соблюдать финансовую и расчетную дисциплину и т. д.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов в сравнении с действующими на предприятии нормами. Условными они признаются потому, что нормы, которые служат базой для сравнения, не всегда оптимальны.

Если предположить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отображаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень производства не достиг запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т. п. В результате этого возможны сверхплановые затраты рабо­чего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует реализовать все запланированные мероприятия по совершенствованию техники, технологии и организации производства.

К скрытым резервам относятся такие, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо выполнить сравнительный внутрипроизводственный анализ (путем сравнения с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный анализ (путем сравнения с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях – международные сравнения. И хотя эти резервы не отображаются в отчетности в виде перерасходов ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но несвоевременность выявления и использования этих резервов очень часто вызывает потери эффективности значительно в больших объемах, чем потери за счет перерасхода ресурсов в сравнении с плановым уровнем.

Важным классификационным признаком резервов является время их возникновения. По этому признаку их разделяют на резервы, которые не учтены при разработке планов, и резервы, которые возникли после утверждения плана. Первый вид резервов – это утраченные возмож­ности повышения эффективности производства, которые существовали в момент разработки планов, но не были учтены планом, что является признаком недостаточной их обоснованности и напряженности. Другой вид резервов – это возможности, которые возникли после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами развития в условиях НТП и появлением новых решений, новых возможностей.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять их сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

· поиск резервов должен носить научный характер: основываться на положениях диалектической теории познания, знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо при этом хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения;

· поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комп­лексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обоб­ще­нием. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности исследуе­мых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой стороны – избежать их повторного счета;

· принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие разных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный счет, если раздельно определяются резервы за счет роста объемов производства продукции и за счет недопущения перерасходов затрат ресурсов относительно каждой статьи затрат без учета влияния первого фактора на второй. Известно, что с увеличением объема про­изводства продукции пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных затрат, величина же условно-постоянных не меняется. В результате увеличения объема производства продукции перерасход средств на ее производство уменьшится по многим статьям затрат, а по некоторым вместо перерасхода может быть обеспечена экономия. Если это не учитывать, то величина резервов снижения себестоимости продукции может быть завышена.

В некоторых случаях повторный учет резервов допускается, если они определены по сопредельным источникам их формирования. Например, нельзя оценивать резервы увеличения производства продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, потому что все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязано. Значит, во избежание повторного учета резервов необходимо хорошо осознать взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех исследуемых показателей, на которых основывается выявление резервов;

· одним из требований к поиску резервов является обеспечение их комплексности, то есть сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средствам труда, предметам труда и трудовым ресурсам). Самый большой резерв, выявленный за счет одного из ресурсов, не может быть реализован, если он не обеспечен резервами по другим видам ресурсов. Поэтому возникает необходимость оценки комплексности резервов. Резерв будет комплексным тогда, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами не только в стоимостной оценке, но и по на­турально-вещественному составу. Например, выявлены резервы рабочего времени станочного оборудования по токарным станкам, а не хватает мощности по фрезерным. Только после достижения необходимых соотно­шений резервов по всем видам ресурсов в натурально-вещест­венной форме выявленные резервы можно считать комплексными и реальными;

· резервы должны быть экономически обоснованными, то есть при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприя­тия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями;

· поиск резервов должен быть оперативным. Чем более организованно проводится поиск резервов, тем более эффективен этот процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов;

· поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо делать планомерно, систематически, ежедневно;

· резервы оказываются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей принимают участие в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, то есть привлечение к этому процессу всех работников, развитие и совершенствования всех видов, форм и направлений экономического анализа;

· в процессе определения направлений поиска резервов необходимо выделять "ведущие звенья" или "узкие места" по повышению эффективности производства. На основе этого принципа выделяют участки производства, где систематически не выполняются планы или имеются большие потери сырья, допускаются производственная бесхозяйственность, простои техники и т. п. Таким образом определяются основные направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь. Оценка резервоёмкости всех основных направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.

Показатели – величины, которые всесторонне отображают состояние и развитие данного субъекта хозяйствования, явления или процесса.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще всего отображается не одним, отдельным, а целым комплексом взаимозависимых показателей. Следовательно, выбор и обоснование системы показателей для отображения экономических процессов и явлений является важным методологическим вопросом в анализе. От того, насколько полно и точно показатели отображают сущность исследуемых явлений, зависят результаты анализа.

Аналитические показатели разделяют на ряд групп:

1. Абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в стоимостных, натуральных, условно-натуральных и трудовых измерителях. Относительные показатели указывают на отношения каких-либо двух абсолютных показателей и выражаются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на:

стоимостные и натуральные – в зависимости от положенных в основу измерителей;

количественные и качественные – в зависимости от того, какая сторона явлений и процессов измеряется;

объемные и удельные – в зависимости от применения отдельно взятых показателей или их соотношения.

Стоимостные показатели выражают величину сложных по смыслу явлений в денежном измерении. Использование стоимостных показателей, денежного измерителя, вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка.

Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах (масса, объем и др.). Они используются в плановой и учетно-аналитической практике всех предприятий. Применение того или другого конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции. Значение натуральных показателей со временем будет возрастать.

В экономической практике для аналитической работы наравне с натуральными показателями используется их разновидность – условно-натуральные показатели, которые применяются для обобщения характеристики объемов производства и реализации продукции широкого ассортимента.

2. Количественные показатели – показатели, которые можно измерить и отразить в учете. Как правило, это ресурсные показатели. По своей сути они экстенсивные и обычно находятся на входе в систему.

3. Качественные показатели – это показатели, характеризующие результат использования ресурсов. По своей природе это интенсивные показатели и, как правило, находятся на выходе из системы.

Изменение количественных показателей приводит к изменению качественных показателей и наоборот.

4. Удельные (распределенные, относительные) показатели являются вторичными, производными от соответствующих количественных (выпуск продукции на одного рабочего, на один станок, на один агрегат, на один квадратный метр производственной площади, переменные затраты на единицу продукции и т. п.) – все это удельные (относительные) показатели.

Широкое применение в экономических расчетах получили и другие относительные величины, которые характеризуют выполнение бизнес-плана, структуру, динамику, интенсивность развития и т. п.

5. Общие и специфические показатели. Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной эко­номики (объем работ, себестоимость, прибыль и т. п.), другие – только в отдельных отраслях (урожайность, калорийность, влажность и т. п.).

6. Обобщающие, частичные, вспомогательные (косвенные) показатели. Разделение показателей по степени синтеза позволяет обеспечивать разную степень детализации анализа.

Обобщающие – применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений.

Частные показатели – отображают отдельные стороны, элементы исследуемых процессов и явлений, детализируя их.

Вспомогательные (косвенные) показатели – используются для более полной характеристики того или другого объекта анализа, когда прямой оценки недостаточно и возникает необходимость непрямых оценок.

7. Факторные и результативные показатели – используются при изучении причинно-следственных связей между показателями.

Результативными являются показатели, которые рассматриваются как результат влияния одной или нескольких причин и выступают как объект исследования.

Факторными называются показатели, которые выступают как причины изменения величины результативного показателя.

8. Нормативные, плановые, учетные, аналитические (оценочные) показатели. Разделение показателей учитывает цели их формиро­вания. Нормативные показатели формируют базу для контроля затрат ресурсов. Плановые показатели являются составной частью перспективных и оперативно-календарных планов и плановых заданий. Учетные показатели отражают требования бухгалтерского, финансового, ста­тис­ти­ческого учета и отчетности. Аналитические (оценочные) пока­затели рассчитываются в ходе самого анализа для оценки результатов и уровня эффективности работы предприятия.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимозависимые и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

Каждый из рассмотренных выше показателей имеет свое определенное содержание и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели рассматривать отдельно, то окажется, что некоторые из них ограничены. Но экономический анализ предполагает комплексное, сис­темное использование показателей. Только при этом условии можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность предприятия в той или иной области и работу предприятия в целом.

1.4. Классификация аналитических моделей

Аналитическое моделирование экономических явлений и про­цессов является мощным инструментом исследования экономических систем и одновременно важным методом экономического анализа. Модель иссле­дуемого процесса, проблемы, явления следует воспринимать как математическое описание их внутренних и внешних взаимосвязей. Поскольку предмет экономического анализа – это результаты деятельности в зависимости от условий, в которых эта деятельность осуществляется, аналитическая модель может состоять из одного уравнения или системы взаимосвязанных уравнений, показывающих, какие условия-факторы и каквлияют на анализируемый результирующий параметр.

Следовательно, идентификация причинно-следственных связей между элементами модели должна учитывать следующую особенность показателей хозяйственной деятельности: одному и тому же показателю присущи обе определенности – и причины, и следствия. Все зависит от того, с какими другими показателями сопоставляется рассматриваемая связь данного показателя (первого, второго, третьего и последующих факторных уровней).

Идентификация причинно-следственных связей – это сложная теоретико-эвристическая работа, и ее объективная необходимость – первый и главный принцип аналитического моделирования. Моделирование факторных систем всегда ограничено длиной факторного поля непосредствен­ных и опосредованных связей каждого отдельного результата хозяйственной деятельности, определяемого уровнем знаний о природе явления и оснащением аналитика средст­вами и методами профессиональной деятельности.

Вторая задача (принцип) аналитического моделирования состоит в спецификации математической формы уравнения, которая единственно и определит механизм влияния иден­тифицированных условий-факторов на результат. В аналитическом моделировании используются в отдельности или в различных комбинациях следующие виды моделей:

1. Детерминированные – составляются при помощи теоретико-логического подхода, исходя из предположения, что между функцией и аргументами существуют строго функциональные зависимости. К ним относятся модели:

а) аддитивные модели:

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей. Поскольку Х₁ (i = 1, 2,..., n)являются слагаемыми , их экономическое содержание и единица измерения идентичны . Аддитивные модели используются при анализе прежде всего объемных количественных показателей-результатов хозяйственной деятельности, например объема производства продукции, объема продаж, выручки, оборота, издержек производства, прибыли и др.

Декомпозиция объемных показателей предопределяется соответствующими источниками информации, которые, однако, не ограничивают ее ни по степени детализации, ни по направлениям;

б) мультипликативные модели:

.

Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показатель является соединением нескольких факторов. Мультипликативные модели составляются для анализа относительных, качественных показателей-результатов хозяйственной деятельности, например рентабельности, выработки на одного работающего, фондоотдачи, среднего заработка и др.

Мультипликативные модели в силу того, что они выражают качественные, относительные показатели хозяйственной деятельности, представляют особый интерес. Выше уже было сказано, что разработка детерминированных моделей вообще и мультипликативных в особенности может быть осуществлена теоретико-эвристическим путем на ос­нове исследования сущности, структуры и механизма фор­мирования уровня анализируемого показателя. Накопленный опыт выработал некоторые общие принципы и формальные правила составления мультипликативных моделей. Общие принципы следующие [8]:

· между анализируемым показателем и мультипликаторами-факто­рами должна существовать функциональная прямо- или обратно пропорциональная зависимость, которая легко доказывается теоретически (логическими построениями на основе аксиоматического подхода);

· мультипликаторы-факторы должны иметь понятный технико-экономический смысл, достаточную специфичность и содержаться в профессиональной лексике экономистов-аналитиков;

· используемые в мультипликаторах показатели должны быть информационно обеспечены в учете и отчетности предприятия (или могут быть обеспечены).

Формально-математические правила разработки муль­типлика­тив­ных моделей вытекают из того, что:

· во-первых, анализируемый показатель есть отношение двух величин и, следовательно, его расчленение возможно только на со­мно­жители;

· во-вторых, это расчленение должно быть тождественным преобразованием исходного отношения.

В техническом отношении такое тождественное преобразование со­стоит в многошаговом переходе от числителя к знаменателю (знаменателя к числителю) анализируемого относительного показателя путем введения все новых отношений-мультипликаторов (факторов), числителями (знаменателями) которых выступают новые величины исследуемого явления на единицу предыдущего количества. При этом:

· знаменателем первого отношения-мультипликатора является зна­менатель анализируемого относительного показателя;

· числителем последнего отношения-мультипликатора является чис­литель анализируемого относительного показателя;

· во всех промежуточных отношениях-мультипликаторах знаменателем выступает числитель предыдущего.

В основе аналитического моделирования лежит принципиальная возможность построения тождественного преобразования для исходной формулы анализируемого показателя по теоретически предполагаемым или эмпирически выявляемым его прямым и опосредованным связям с показателями-факторами. Это является третьим принципом (задачей) аналитического моделирования.

Мультипликативные модели, имеющие в общем случае вид

имеют статичную форму, они определяют уровень Y, а не его изменение под воздействием меняющихся условий-факторов Х. Введем в модель динамику, то есть элемент сравнения отчетного уровня с эталоном ; выразим это сравнение индексом

.

.

Это очень важное и очень продуктивное в анализе свой­ство мульти­пликативных моделей: индекс зависимой переменной равен произведению индексов факторов. Каж­дый индекс показывает, в каком направлении и с какой силой влиял і-й фактор на уровень . Вследствие этого свойства отчетный уровень можно представить как функцию эталонного уровня и изменения факторов:

.

Полученное уравнение и есть динамичная форма муль­типлика­тивных моделей.

Динамичная форма мультипликативных моделей имеет существенные преимущества по сравнению со статической:

· позволяет оценить влияние какого-либо фактора, не поддающегося прямому измерению, по известным оценкам влияния других;

· изменение величины зависимой переменной за счет какого-либо фактора тождественно по направлению и силе изменения величины этого фактора, а это уже само по себе важный результат анализа;

· абсолютное изменение величины зависимой переменной за счет какого-либо фактора в обособленном, изолированном виде (при неизменных, эталонных значениях остальных) оценивается с минимальным количеством вычислений:

.

Это уравнение занимает весьма важное место в разнообразных методах факторного анализа на мультипликативных моделях.

Изложенное доказывает, что динамичной форме муль­типлика­тив­ных моделей в факторном анализе следует отдавать предпочтение. Более того, во многих случаях определенная часть факторов непосредственно не может быть представлена обычными отношениями-мульти­пли­като­рами, например структура производимой продукции, ценовые факторы, трудоемкость продукции и др. Однако изменение таких факторов достаточно просто выражается хорошо известными в теории ста­тистики агрегатными индексами;

в) кратные модели:

Они используются тогда, когда результативный показатель получают делением значения одного фактора на величину другого. Кратные модели составляются по принципу декомпозиции числителя и знаме­нателя анализируемого относительного показателя на факторы-сла­гаемые. Поэтому они включают мультипликативную часть (произведение факторов), две аддитивные части (сумма факторов в числителе и знаме­нателе) и обладают всеми свойствами как мультипликативных, так и аддитивных моделей;

г) смешанные (комбинированные) модели – это соединения в разных комбинациях предыдущих моделей:

и т. д.,

или .

Включают n слагаемых (аддитивная часть), каждое из которых выражено мультипликативной моделью, содержащей m факторов-сомно­жителей.

2. Стохастические модели составляются путем математической обработки эмпирического материала о переменных у и х, которые можно записать компактно в матричном виде следующим образом:

= АХ + α,

где α – ошибка аппроксимации эмпирического уравнения зависимости от , ,..., (уравнения регрессии);

А – коэффициенты регрессии (определяют силу и направление влияния факторов на аргумент).

Принципы и порядок составления стохастических моделей (уравнений регрессии) рассматриваются в дисциплине "Эконометрия".

Тесты

1. Понятие "анализ" означает:

а) разделение (расчленение) явления или процесса на составные элементы для их изучения как единого целого;

б) обобщение (объединение) отдельных составляющих частей явления или предмета, выявление связей и зависимостей между отдельными частями;

в) изучение явлений и предметов во времени и в пространстве;

г) ваш вариант ответа.

2. Становление анализа как науки относится к следующим периодам:

а) 20-е годы XX столетия;

б) 30-е годы XX столетия;

в) начало XX столетия;

г) середина XX столетия.

3. Под предметом экономического анализа понимают:

а) причинно-следственные связи экономических явлений и процессов;

б) системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влия­ния факторов на результаты деятельности предприятия;

в) исследование экономических явлений и процессов во времени;

г) ваш вариант ответа.

4. К объектам экономического анализа относятся:

а) экономические результаты хозяйственной деятельности;

б) субъекты хозяйствования;

в) методы и приемы обработки аналитических данных;

г) ваш вариант ответа.

5. Резервы, связанные с наиболее полным рациональным использованием производственного потенциала, – это:

а) резервы интенсивного характера;

б) резервы экстенсивного характера;

в) скрытые резервы;

г) явные резервы.

6. Хозяйственные резервы – это:

а) запасы ресурсов (сырья, материалов, топлива, оборудования), необходимые для бесперебойной работы предприятия;

б) возможность повышения эффективности производства;

в) выявленные недостатки и потери;

г) ваш вариант ответа.

7. Принцип комплексности экономического анализа предусмат­ривает:

а) охват всех звеньев на всех направлениях предпринимательской деятельности;

б) всестороннее изучение причинно-следственных взаимозависимостей в экономике предприятия;

в) рассмотрение каждого объекта как составной части динамической системы, которая состоит из нескольких элементов, определенным образом связанных между собой и внешней средой;

г) превышение эффекта от проведения экономического анализа в сравнении с затратами на него.

8. К абсолютным показателям, используемым в экономическом анализе, относят:

а) стоимостные;

б) натуральные;

в) трудовые;

г) отклонения от базового уровня;

д) усредненные.

Поиск по сайту: