Оперативный анализ затрат факторов в процессе тактического управления

Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализа затрат. Данная функция предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения.

В свою очередь, необходимые меры заключаются в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствие с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактических затрат и доходов) и запланированных результатов (сметных затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования.

Обобщая и аналитически обрабатывая учетную информацию о достигнутых результатах, экономический анализ научно обосновывает управленческие решения, выступая связующим звеном между учетом и принятием решения. В соответствии с функциями управления выделяются три вида экономического анализа, которые присущи и анализу затрат на производство и реализацию продукции:

• перспективный анализ;
• текущий (ретроспективный) анализ;
• оперативный (операционный) анализ.
  
  Перспективный анализ позволяет выявить наиболее вероятные пути развития предприятия, факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в прямой перспективе, создает базу для сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами.

Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном анализе и управлении, когда речь идет о подготовке упреждающей информации.

Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год).

Задачами текущего анализа являются:

• анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости продукции;
• выявление факторов и количественная оценка их влияния на показатели себестоимости продукции;
• объективная оценка работы отдельных подразделений и предприятия в целом.

Информационной базой текущего анализа служит система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет.

Для текущего анализа требуется обширная информация не только о плановых и отчетных значениях показателей себестоимости, но и о нормах расхода материалов, заработной платы и других элементов себестоимости. Поэтому текущий анализ и контроль, как правило, осуществляются синхронно с планированием на базе его информационной среды.

Оперативный (операционный) анали з проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственных процессах, достижения максимальной экономии живого овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях.

Задачи оперативного анализа:

• систематическое выявление уровня выполнения бюджетов (смет) по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
• определение и расчет влияния факторов изменения затрат от запланированного уровня;
• своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для принятия решений.

Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам. Его информационной базой служит система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет. Объектами данного анализа, как правило, являются:

• обеспеченность материальными ресурсами;
• использование рабочего времени и персонала;
• использование производственного оборудования;
• уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат;
• размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;
• расходы по оплате труда;
• уровень затрат на производство отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.

Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим основным направлениям:

• анализ общей сметы затрат на производство продукции;
• анализ смет затрат подразделений - центров затрат;
• анализ себестоимости единицы продукции;
• факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;
• анализ затрат на рубль продукции;
• комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ.

- Анализ общей сметы затрат

- Анализ себестоимости единицы продукции

Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с деятельностью по производству продукции или нет.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции (т.е. себестоимость), итоговые величины сметы затрат на производство, необходимо откорректировать на величину:

непроизводственных затрат;
остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов»;
остатков незавершенного производства.

В результате этих корректировок получают себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции.

После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Пример расчета влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска на себестоимости единицы продукции для типового промышленного предприятия представлен в [3].

Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие выпускает ограниченную номенклатуру продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.

Но большинство предприятий выпускает продукцию разнообразной номенклатуры, которая постоянно меняется. В этих условиях используется показатель затрат на рубль выпускаемой продукции.

Затраты на рубль выпускаемой продукции исчисляются как частное отделения себестоимости выпущенной продукции на тот же объем продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятия.

Для расчета этого показателя необходимо соблюдение следующих условий:

• в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;
• метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах должен быть единым.

При анализе затрат на рубль выпущенной продукции необходимо иметь в виду, что на этот показатель влияют три основных фактора:

изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент);
изменение цен на выпускаемую продукцию;
изменение себестоимости единицы выпускаемой продукции.

Для более глубокого анализа затрат на рубль выпущенной продукции можно использовать один из способов детерминированного моделирования (например, способ расчленения).

Аналогично выполняется и анализ затрат на рубль выручки от продаж. Однако в этих расчетах используется выручка от продаж без НДС, акцизов и других платежей. Затраты на рубль выручки от продаж дополнительно будут зависеть от управленческих расходов и соотношения управленческих и коммерческих расходов. Пример расчета влияния важнейших факторов на изменение себестоимости единицы продукции и показателя затрат на рубль выпускаемой продукции для типового промышленного предприятия представлен в [3].

- Анализ комплексной оценки использования ресурсов

Анализ использования важнейших видов производственных ресурсов свидетельствует о воздействии на этот процесс как экстенсивных, так и интенсивных факторов.

Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентировано на вовлечение в производство дополнительного количества ресурсов, времени их использования.
Интенсификация производства заключается в опережении темпов роста результатов производства по сравнению с темпами роста вовлекаемых в процесс производства ресурсов, что и обеспечивает рост эффективности производства. Для любого предприятия очень важно обеспечить развитие производства на основе преимущественно интенсивных факторов роста.

Количественное соотношение экстенсивного и интенсивного развития производства выражается в показателях использования производственных ресурсов.

Экстенсивное развитие производства выражается через количественные показатели:

численность работников;
объем израсходованных материальных ресурсов;
размер амортизации;
стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.

Показателями интенсивности развития являются качественные показатели:

производительность труда (или трудоемкость);
зарплатоотдача;
материалоотдача (или материалоемкость);
фондоотдача (или фондоемкость);
количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).

Чтобы определить долю влияния каждого из них, сначала рассчитывают величину прироста ресурсов на 1 % прироста объема реализации продукции, а затем - величину влияния экстенсивности и интенсивности на прирост продукции. Прирост каждого вида ресурсов на 1% прироста объема производства определяется делением прироста данного ресурса на прирост продукции.

Для количественной оценки влияния отдельных факторов используется индексный метод.

Сначала рассчитывается влияние количественного фактора делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100. Доля влияния качественного фактора определяется вычитанием полученного результата из 100%. Весь прирост продукции принимается за 100%. Аналогичным образом рассчитывается количественное влияние факторов экстенсивности и интенсивности по другим видам ресурсов. Пример расчета влияния экстенсивности и интенсивности развития на результаты деятельности типового промышленного предприятия представлен в [3].

Анализ показателей интенсификации в динамике дает возможность менеджерам различных уровней принимать решения, направленные на повышение уровня интенсивности по отдельным видам ресурсов.

На практике оперируют комплексными показателями оценки всей производственной деятельности предприятия, объединяющими соответствующие частные показатели. Это обусловлено тем, что:

• частные показатели интенсификации использования ресурсов характеризуют и оценивают отдельные стороны производственной деятельности предприятия;
• динамика этих показателей, как правило, неодинакова, поэтому, ориентируясь на них, трудно дать однозначную оценку совокупной интенсификации.

Таким образом, степень всесторонней интенсификации можно определить двумя способами:

• с помощью единого интегрального показателя, сконструированного путем сведения частных показателей интенсификации;
• с помощью обобщающего показателя, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации ресурсов.

Первый способ может быть реализован следующими методами [42]:

методом сумм;
методом балльной оценки;
методом расстояний.

Второй способ может быть выражен через:

показатели относительной экономии различных видов ресурсов, на базе которой определяется совокупная относительная экономия;
показатель совокупной доли экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.

Чтобы определить, как отражается совокупная экономия ресурсов на показателях деятельности предприятия, необходимо рассчитать затраты по всем видам ресурсов в плановом периоде с учетом коэффициента выполнения плана и вычесть эту величину затрат из их фактической величины. Затраты по всем видам ресурсов определяются суммированием оплаты труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств.

Как было сказано выше, комплексную оценку интенсификации отражает также показатель совокупной доли величины экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам. Для его расчета необходимо сначала определить динамику совокупных затрат. Затем, сопоставляя динамику продукции и затрат, определяют динамику производительности совокупных ресурсов. Следующим шагом определяется прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции.

Для характеристики комплексной интенсификации производственной и финансовой деятельности предприятия используют показатель рентабельности активов, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации.

Комплексная оценка и анализ эффективности использования ресурсов дают возможность осуществлять оценку уровня использования отдельных видов ресурсов через систему частных показателей, определить общую (совокупную) относительную экономию всех видов ресурсов, а также выявить основные направления поиска резервов повышения эффективности в плановом периоде и ближайшем будущем.

- Выявление резервов снижения затрат и существенных управляемых факторов

Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать без того, чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно повысить так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее в результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние потери) и друг с другом (внутренние потери).

Одним из важных результатов анализа затрат организации в целом и себестоимости в частности является выявление резервов их снижения. Особенностью резервов снижения затрат является их комплексный характер, т.к. в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.

Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Определение резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.

При выявлении возможных резервов экономии следует учитывать особенности возникновения затрат и эффектов от их сокращения. Так, например, в [43] приведены следующие рекомендации по данной проблеме.

Во-первых, необходимо концентрироваться на контроле затрат в местах их возникновения. Установлено, что для того чтобы сократить на 10% статью затрат в 50 тыс. руб., требуется приблизительно столько же усилий, как и на сокращение на 10% статьи затрат в 5 млн. руб. Другими словами, когда 80% затрат образуются в результате действий, составляющих 20% от всей деятельности, то на них и следует обратить внимание в первую очередь.

Во-вторых, данные по разным затратам должны обрабатываться наиболее походящими для этого методами, т.к. затраты, как и товары, характеризуются большим разнообразием параметров.

В-третьих, наиболее эффективный путь к сокращению затрат состоит в сокращении самой деятельности. Попытки сократить дополнительные затраты редко оказываются эффективными. Мало смысла в том, чтобы пытаться сделать задешево то, что не нужно было делать вовсе.

В-четвертых, эффективный контроль над затратами требует, чтобы бизнес оценивался в целом так же, как понимание бизнеса в целом требует полного представления обо всех его результативных областях. В противном случае, уменьшение затрат в одной области деятельности приведет через некоторое время к увеличению («перетеканию») затрат в других областях, причем это проявится некоторое время спустя, когда при периодическом анализе деятельности предприятия выяснится, что величина общих затрат практически не снизилась.

Примерами такого неэффективного подхода являются случаи, когда снижение заводской себестоимости пытаются достигнуть путем возложения всего бремени экономии на какой-нибудь сектор деятельности предприятия (например, на отдел экспедиции и склад), что в последствии негативно отражается на качестве выполняемых им процессов (в данном случае материально-технического снабжения производства). В результате этого, как минимум, увеличиваются затраты времени на удовлетворение заявок производства, как максимум – могут возникнуть потери, обусловленные авральным характером выполнения заключенных контрактов. Есть примеры снижения затрат, достигаемого путем закупки более дешевого сырья. Часто это приводит к обратным результатам, т.к. технологическое оборудование, как правило, медленнее, нередко отказывая и в итоге с повышенными затратами обрабатывает материал-заменитель не очень хорошего качества.

В-пятых, при осуществлении по-настоящему эффективного контроля над затратами требуется, чтобы все затраты по цепочке формирования ценности для потребителя были известны и процесс их образования был прозрачным и объяснимым. При контроле только затрат, образующихся в пределах одного отдельного предприятия, нельзя признать, что затраты действительно находятся под контролем.

Что касается себестоимости продукции, то к основным резервам ее снижения относятся:

сокращение расхода материалов на единицу продукции;
опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы;
уменьшение доплат к заработной плате;
улучшение использования оборудования;
сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию;
экономное расходование топлива и энергии;
сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов;
снижение неоправданных коммерческих расходов.

Также важными резервами снижения себестоимости являются мероприятия, имеющие инновационно - инвестиционный характер, например:

повышение технического и технологического уровня производства;
улучшение организации труда.

Также резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения мероприятий или перенесения работ по новой технике на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.

При обобщении резервов снижения затрат их группируют по видам затрат:

по материальным ресурсам;
по трудовым ресурсам;
по расходам на обслуживание производства и управление;
по потерям от брака;
по прочим производственным и непроизводственным расходам.

При установлении существенных факторов, влияющих на затраты, целесообразно использовать подходы, изложенные в предыдущем подразделе, а также сведения второго раздела, касающиеся классификации факторов.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и существенных факторов, влияющих на затраты, разрабатывают организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.

Кроме того, эти данные могут использоваться при:

• текущем (оперативном) регулировании затрат путем организации и реализации корректирующих воздействий на процессы деятельности, приводящие к нежелательному отклонению фактических затрат от плановых;
• разработке предложений по корректировке программы и планов мероприятий по сокращению затрат;
• проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат;
• проведении анализа и оценки степени достижения поставленных целей и задач по снижению затрат.

- Проведение оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат

Поскольку в процессе тактического (оперативного) управления затратами проводятся не только мероприятия, установленные в программе сокращения затрат и реализуемые согласно соответствующих планов, но и действуют различные факторы, то целесообразно проведение отдельной оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат.

При этом следует различать факторы, которые связаны с текущей производственной и иной деятельностью предприятия (о них шла речь в предыдущем подразделе), и факторы, возникающие в результате исполнения соответствующих бюджетов. К бюджетам, результаты реализации которых целесообразно учитывать в первоочередном порядке при оценке эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, относятся:

• бюджет инвестиционных мероприятий по инновационному развитию производства, повышению его технического, технологического и организационного уровня;
• бюджет мероприятий по управлению качеством продукции и процессов предприятия;
• бюджет мероприятий по управлению безопасностью продукции и процессов предприятия;
• бюджет мероприятий по социальному развитию организации.

В указанных бюджетах предусматриваются мероприятия и ожидаемые результаты, в т.ч. связанные с экономией или снижением расходов в денежном выражении. По истечении года (квартала) составляются отчеты о выполнении данных бюджетов, в которых наряду с другими эффектами может отражаться также и фактически полученная экономия от проведения мероприятий.

В связи с этим возникают определенные сложности с определением и исключением влияния результатов, полученных при выполнении указанных бюджетов, из оценки эффективности мероприятий, выполненных согласно плану сокращения затрат.

Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов.

Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех уровней.

Величина экономии, обусловленная действием каждого из мероприятий (факторов), определяется по следующим объектам:

• по всем видам (элементам) затрат, на которые влияет соответствующее мероприятие (например, экономия материальных ресурсов, заработной платы, отчислений на социальные нужды и т.д.);
• по всем видам косвенных расходов (например, экономия на инструментах, энергии, сокращении численности работников и т.д.).

Экономия (снижение расходов) может являться результатом действия многих факторов, поэтому при расчетах показывается (выделяется) экономия, связанная с влиянием только данного, конкретного фактора. При этом не допускается повторный учет одной и той же экономии в разных расчетах.

В расчетах экономии расходов по факторам должна учитываться экономия не только от мероприятий, намеченных на планируемый год, но и переходящая от мероприятий предыдущего года, которая не была учтена при определении себестоимости в предыдущем году. Например, при выполнении мероприятий по повышению эффективности производства часть расходов включается в себестоимость продукции, а остальная часть расходов финансируется (покрывается) за счет средств на капитальные вложения и других источников. Кроме того, для мероприятий, связанных с определенными инвестициями, устанавливается срок их окупаемости, и, в зависимости от него, сопутствующие затраты относятся на себестоимость продукции данного года полностью или частично (в последнем случае остальная часть включается в расходы будущих периодов для отнесения на себестоимость продукции следующего года).

Если расходы увеличивают стоимость основных средств предприятия, то они должны производиться за счет капитальных вложений. В этом случае на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления от стоимости дополнительно введенных основных средств и расходы на их содержание.

Рассмотрим некоторые из основных методы оценки экономии от проведения мероприятий по сокращению затрат.

Поиск по сайту: