Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект

Нематериальные активы (НМА) составляют хозяйственные средства длительного срока использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы, предназначенные для получения доходов.

Для нематериальных активов характерны следующие особенности:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· срок полезного использования нематериальных активов должен быть более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· приобретение для собственных нужд организации, а не для перепродажи;

· способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· существование такого объекта учета должно быть подтверждено документально.

Состав НМА регулируется законодательством. К ним относятся: исключительные авторские права (права патентообладателя) на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и другие исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности; деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладов участников (учредителей) в уставный капитал организации).

К нематериальным активам относятся также результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), например, принятый заказчиком образец нового изделия, на который имеется конструкторская документация.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, который выполняет самостоятельную функцию в производстве и управлении.

Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ) (англ. financial investments) представляют собой инвестиции (вклады) предприятия в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (денежными средствами, фондовыми ценностями, другим имуществом); вклады организации-товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования у первоначального кредитора и др. (ценные бумаги рассматриваются в главе 4 (4.3)

Характерными особенностями финансовых вложений являются:

· документальное подтверждение существующих у организации прав на финансовые вложения;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи, например, ценной бумаги и покупной стоимостью).

Все вышеназванные условия должны выполняться единовременно, лишь тогда хозяйственные средства могут быть приняты к учету как объекты финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования (серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений).

Основным критерием принадлежности ценных бумаг к долгосрочным является период обращения - время с момента эмиссии (выпуска) до даты погашения - более одного года, или, если указанная продолжительность не определена, во внимание принимается намерение (прогноз) получать по ним доходы свыше одного года; это касается денежных и других займов, выданных под согласованные проценты, а также иных долгосрочных вложений.

На российском рынке ценных бумаг долгосрочные ценные бумаги чаще всего представлены акциями (любыми бессрочными ценными бумагами, удостоверяющими право их владельца на долю в собственных средствах предприятия, на получение дохода от его деятельности - дивиденда и при определенных условиях на участие в управлении предприятием) и облигациями, приобретаемыми для привлечения дополнительных средств и выражающими отношения займа, где кредитором выступает инвестор (вкладчик), а дебитором - эмитент (акционерные общества различного типа, другие предприятия).

Акции и облигации имеют разветвленные классификации по большому числу признаков. Различаются, например, акции, выпущенные (объявленные к выпуску и проданные акционерам), именные (владелец акций указан в самой акции и записан в реестр АО) и на предъявителя, конвертируемые (их можно обменять на привилегированные или обычные акции по фиксированной цене на объявленную дату), обыкновенные (голосующие акции, представляющие права на собственность предприятия), привилегированные (обладатель таких акций при получении дивидендов пользуется определенными преимуществами по сравнению с владельцем обыкновенных, простых акций, но определенные ограничения в участии путем голосования в управлении АО).

Облигации делятся на национальные (выпускаемые внутри страны, резидентом которых является заёмщик), иностранные (выпускаются иностранными заёмщиками, находящимися постоянно за пределам и данной страны, в валюте государства, в котором выпущены облигации), выигрышные (доход по таким облигациям выплачивается по регулярным тиражам, проводимым в течение отчётного года) и др.

К ценным бумагам относятся также товарные ценные бумаги, по которым их владельцы получают права собственности (коносаменты, т.е. товарные накладные, складские свидетельства и другие подобные им ценные бумаги).

Капитальные вложения (KB) (англ. capital expenditures) представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более одного года от даты его постановки на учет) сроком полезного использования, т.е. инвестиции предприятия в создание нового имущества длительного пользования. В международной практике капитальные вложения рассматриваются как капитализированные затраты, составляющие стоимость приобретения имущества, предназначенного для долгосрочного использования, тех полезных качеств, которые могут обеспечить инвестору долгосрочную прибыль, начиная с ближайшей перспективы.

Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учёте по множеству оснований. Например, их предметом выступают капитальное строительство; приобретение в собственность отдельных объектов нематериальных активов, основных средств, земельных участков, лесных угодий, объектов природопользования; реконструкция и модернизация (неотделимые улучшения) основных средств; молодняк животных, взрослый племенной и рабочий скот, приобретенный в собственность у юридических и физических лиц, а также совокупность расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)[52],результаты которой самостоятельно используются в производстве и управлении.

Отметим, что затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость имущества при условии, что указанные затраты приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей их функционирования (увеличение срока полезного использования, мощности и т.п.). Например, затраты по модернизации автомобиля «Волга» до класса «люкс» увеличат его первоначальную стоимость.

В прикладной экономике применяются и другие классификации капитальных вложений: валовые, прямые, косвенные, индуцированные, сопряженные и др[53].

Доходные (долгосрочные) вложения в материальные ценности (ДВМЦ) представляют собой капитальные вложения (инвестиции) в новые (непотребляемые) объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду (лизинг)[54] (англ. leasing) заранее известному арендатору (лизингополучателю) с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам, либо для сдачи в прокат (по договору проката). При этом все риски и преимущества, связанные с использованием арендованного имущества, полностью переходят от лизингодателя к лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Существенным в этих случаях является условие, которое оговаривает, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

При капитальной (финансовой) аренде (англ. capital (financial leases)) – лизинге договор на неё может предусматривать передачу права собственности (права выкупа) на имущество лизингополучателю по окончании срока лизинга и полном завершении лизинговых платежей, если иное не предусмотрено договором лизинга. Договор лизинга может предусматривать льготный выкуп объекта лизинга либо в течение срока аренды, либо в его конце.

Таким образом, для лизингополучателя финансовая аренда становится займом, с одной стороны, и приобретением имущества (основных средств) - с другой; для лизингодателя лизинг - продажа лизингового имущества в кредит, т.е. в обмен на несколько равномерных денежных поступлений в будущем. Лизинговые платежи компенсируют затраты арендодателя (лизингодателя) на лизинговые сделки или деятельность и принесут дополнительные доходы, на которые он рассчитывает.

Отложенные налоговые активы (ОНА) означают часть отложенного налога на прибыль и предназначены для расчета налогооблагаемой прибыли с применением бухгалт6рских процедур. Объективность возникновения указанных активов обусловлена тем, что величина прибыли, исчисленная по правилам бухгалтерского финансового учета, отличается от величины налогооблагаемой прибыли. Этот факт связан с различиями в оценке активов и обязательств, времени признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли.

Оборотные средства.

Материально-производственные запасы (МПЗ) включают:

· материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырьё и материалы, комплектующие изделия, запасные части, топливо (М);

· продукты труда: готовая к продаже продукция (ГП), товары (на складах снабженческо-сбытовых, торгово-закупочных и прочих торговых организаций) (Т), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства (НЗП): продукция, не прошедшая весь технологический цикл обработки изделия неукомплектованные, а так же прошедшие испытания и техническую приемку, незаконченные работы;

· средства труда приносящие доход или эксплуатируемые в иных целях менее 1 года: инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и спецобувь, форменная одежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия, сменное оборудование, специальные инструменты и специальные приспособления, оружие, рабочий и продуктивный скот, постельные принадлежности, которые, согласно национальным учётным стандартам России, относятся к основным средствам независимо от срока их полезного использования[55].

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним можно отнести расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции, ремонтом основных средств, на оплату и размещение рекламных объявлений, приобретение лицензий на определенные виды деятельности и др.

Дебиторская задолженность (ДЗ) образуется в виде денежных долгов покупателя продавцу за отпущенную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их оплаты (успешного завершения сделки купли-продажи).

К дебиторской относится также задолженность по векселям полученным; по вкладам в уставный капитал; долги прочих дебиторов, в том числе подотчетных лиц по суммам выданным им на командировочные или хозяйственные расходы и т.п. В целом, дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах и может быть как краткосрочной, так и долгосрочной. Долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой, как правило, проблематично, грозит превратиться в безнадёжную, т.е. в прямые убытки предприятия. Вместе с тем, долгосрочная задолженность может быть представлена в бухгалтерской отчетности предприятия как краткосрочная, если ее погашение (поступление средств) предполагается в текущем отчетном году.

Денежные средства (ДС) включают в себя размещение денег в кассе предприятия (кассовая наличность), на расчетном счете и других банковских счетах, в том числе на валютном счете (безналичные деньги в национальной и иностранной валютах). Учет иностранной валюты ведется и в российских рублях по периодически изменяющимся курсам иностранной валюты по отношению к российскому рублю, объявляемым Центральным банком РФ (официальному курсу ЦБ РФ).

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) представляютвложения хозяйствующего субъекта в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, банковские векселя), приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предоставление краткосрочных (до года) займов хозяйствующим субъектам; финансирование других организаций под уступку права требования дебиторской задолженности и другие финансовые вложения краткосрочного характера, если они отвечают условиям, рассмотренным выше для долгосрочных финансовых вложений.

Все вышеперечисленные объекты бухгалтерского учета составляют активы хозяйствующего субъекта в виде хозяйственных средств (имущества)по их составy, размещению и функциональной роли в хозяйственных процессах.

В российской и международной учетной практике признаются также условные активы, как последствия условных событий или фактов хозяйственной деятельности предприятия. Напомним, что условными считаются такие события и факты, в отношении последствий которых нельзя сказать с достаточной степенью определенности, произойдут они или нет. Если же ожидаемые (условные) события произойдут, то управленческому персоналу необходимо определить их влияние на изменение учетныхитоговыхпоказателей и с учетом этого подготовить информацию для заинтересованных пользователей.

К условным фактам рекомендуется относить следующие хозяйственные ситуации:

· незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

· неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

· какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

· продажу или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и другие аналогичные факты.

Этот перечень не является исчерпывающим и может дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.

Таким образом, условные активы являются последствием условных фактов хозяйственной деятельности, которое в будущем с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Например, таким фактом можно считать находящийся в стадии судебного разбирательства иск по делу, которое хозяйствующий субъект рассчитывает выиграть (и объективно уверен в этом) и получить определенные активы (денежные средства, материальные ресурсы и т.д.).

Дополнительные пояснения к хозяйственным фактам, имеющим отношение к деятельности хозяйствующего субъекта, но не принятым к финансовому бухгалтерскому учету (условные активы), способствуют прозрачности и адекватности восприятия финансовой отчетности внешними пользователями.

Активы предприятия составляют основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные); незаконченные вложения во внеоборотные активы (капитальные); доходные вложения в материальные ценности; материально-производственные запасы; запасы незавершенного производства; расходы будущих периодов; остаток принятых по счетам кредиторов сумм НДС и акцизов; денежные средства; дебиторская задолженность предприятию (средства в расчетах).

Условные активы представлены активами, в отношении получения которых на отчетную дату существует неопределенность; они также относятся к объектам бухгалтерского учета.

Поиск по сайту: