Основные требования к профессиональному и методическому уровню бухгалтера-аналитика

6.2. Предмет и метод управленческого учета

Основные объекты управленческого учета

Объекты управленческого учета в их динамике определяют содержание его предмета. Под объектами управленческого учёта понимаются различные группировки количественных и качественных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности в условиях отдельно взятого предприятия.

В области управления экономикой предприятия управленческий и финансовый учет имеют общие учетные объекты: производственные ресурсы (средства и предметы труда производственного назначения, живой труд), производственные процессы и связанные с ними затраты, себестоимость произведенных и проданных продуктов труда, носители затрат, цены продажи активов, учетные цены для текущего (повседневного) учёта ресурсов, финансовые результаты (прибыль или убыток), доходы и др. Различия между ними обусловлены тем, что учетные объекты каждого из них формируются по различным, специфическим целям в общей системе управления, которые разграничивают финансовый и управленческий учёт, а также список пользователей.

Возьмём, к примеру, такие типичные учётные объекты как себе­стоимость товарной продукции, заработная плата, производственные запасы, являющиеся общими для финансового и управленческого учёта. В финансовом учёте фактическая себестоимость - как полная (состоит из совокупности затрат на производство и продажу продуктов труда и калькулируется согласно действующей в той или иной отрасли экономики номенклатуре (перечню) статей калькуляции), так и частичная (калькулируется лишь в пределах прямых (индивидуальных) затрат по отношению к конкретному продукту труда) - рассматривается как средство балансовой оценки произведенных и проданных (переданных в собственность покупателю в соответствии с действующим законодательством после успешного завершения акта купли—продажи) продуктов труда и определения бухгалтерской (учтенной на бухгалтерских счетах по правилам бухгалтерского финансового учета) прибыли (убытка) от их продажи. В орбиту управленческого учета попадают технологические (текущие) нормы производственного потребления материалов, технологической оснастки, топлива, энергии, оплаты труда производственных рабочих, сметы (бюджеты) расходов на обслуживание производства и управление, стоимостные нормативы отдельных затрат; формирование аналитической информации для технических служб, занятых нормированием, о состоянии нормативного хозяйства по технологическим процессам, полуфабрикатам собственного производства, изделиям; объемы производства по критериям максимума маржинального дохода (англ. contribution margin); группировка затрат, ориентированная на конечный результат как отношение между тем, что было произведено, и тем, что производство потребило или стоило[108]. Объектами управленческого учета являются затраты на производство, по которым принимаются управленческие решения: динамика затрат, затраты будущего и прошлого периода (так называемые «исторические» затраты), устранимые и неустранимые, предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные), безвозвратные (вмененные) затраты (формируются под влиянием альтернативных решений по отношению к плану производства, продаж, установленным нормам расхода ресурсов, бюджетов (смет), требующих отмены предыдущих решений). Объектом финансового и управленческого учета могут быть затраты на производство и продажи по нормам и отклонениям, но в финансовом учете этот объект ориентирован на арифметическое исчисление фактических затрат по той или иной статье калькуляции, а управленческом - на анализ и корректировку установленных текущих норм затрат, определение соотношения технологически обоснованных норм с числом и стоимостью укрупненных норм, как правило рассчитываемых по уровню фактических расходов, достигнутому в прошлых периодах, на выявление устаревших или затратных норм, «узких» мест в нормировании издержек и причин существенных перерасходов, принимающих характер тенденции. Или другие примеры. Заработная плата, как объект финансового учета, рассматривается с позиций выполнения работодателем требований законодательства в части начисления заработков по видам оплат и связанных с ними налоговых и других расчетов. Объектом управленческого учета становятся затраты на заработную плату по текущим нормам и отклонениям; причины и следствия перерасхода фонда оплаты труда; факторы, влияющие на отрицательное соотношение уровней роста заработной платы и производительности труда, показатели динамики средней заработной платы по категориям работающих и различных экономических и социальных внешних явлений, мероприятия по сбережению затрат на заработную плату; соответствие начисленной заработной платы работников, непосредственно выполняющих производственные операции, физическим объемам произведенных продуктов труда; обоснованность норм выработки и сдельных расценок, их наличие в технологической документации и динамика в нормативных калькуляциях. Производственные запасы представлены в финансовом учете лишь в стоимостной (балансовой) оценке на основе учетных прошлых («исторических») затрат (статический аспект). Для управленческого учета представляет интерес расход материальных ресурсов в натуральных и стоимостных единицах на производственные и хозяйственные нужды; структура фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных ресурсов и факторы, оказывающие на нее существенное влияние; факторы рационального производственного потребления материалов; контроль за потоками материалов; комплекс мероприятий по увеличению коэффициента полезного использования материалов; маркетинговые исследования работы с поставщиками в зависимости от удельного веса поставок (динамический аспект).

В число объектов управленческого учета будет целесообразно включить инвестиции в предметно ориентированные капитальные вложения производственного назначения (реконструкцию и расширение производства конкурентоспособной продукции, новую технику, ресурсосберегающие технологии и т.п.). Цель пополнения управленческого учета указанным объектом - оценка экономической выгодности инвестиций, обеспечение контроля за расходами на капитальные вложения в соответствии со сметами (бюджетами).

В целом объектами управленческого учета выступают хозяйственные средства используемые в производстве и продажах товарной продукции, хозяйственные процессы по их видам или последовательности в кругообороте и их отдельно взятые факты (в западной литературе такие объекты в целом зачастую называют обеспечивающими объектами).

Общими объектами управленческого учета, независящими от организационных, технологических и других особенностей того или иного хозяйствующего субъекта, можно назвать:

· затраты, как текущие, так и капитальные, физические и стоимостные объемы производства и продаж, цены на материальные и топливно-энергетические ресурсы, формирование отпускных цен на товарную продукцию, а так же внутрихозяйственных (трансфертных) цен, валовые финансовые результаты (прибыль убыток) в том числе от продаж, маржинальная прибыль, другие экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности;

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) с позиций их экономической целесообразности, сроков окупаемости и т.п.;

· нормативное хозяйство (качество технологических (текущих) расходных формирование технологических карт, рецептур и других подобных нормативных первичных документов, номенклатуры - ценники на материалы, нормативные калькуляции и бюджеты;

· внутрихозяйственная отчетность.

Технико-экономическое содержание перечисленных выше объектов управленческого учета на предприятиях отдельных отраслей экономики предопределяется особенностями их производственно-хозяйственной деятельности (например, машиностроение, электроэнергетика, животноводство и др.)

Определение предмета и метода управленческого учёта

Хотя объекты финансового и управленческого учета являются общими и в их разделении видна определенная доля условности, однако, к их обособлению прибегают, поскольку относительная самостоятельность управленческого учета, а с ним и его объектов обусловлена целями бухгалтерского учета в целом в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта. Различия объектов финансового и управленческого учета конкретизируются в их учетно-экономических характеристиках, ориентируемых на формирование информации, отвечающей требованиям управленческой деятельности, в определенной экономической среде.

Наличие и изменения объектов производственно-хозяйственной деятельности в основном предопределяет сущность предмета управленческого бухгалтерского учета.

Сказанное позволяет полагать, что предметом бухгалтерского управленческого учета являются обычные виды деятельности хозяйствующего субъекта, формирующие его затраты, расходы, финансовые результаты в целом и по подразделениям (центрам ответственности). При этом производственно-хозяйственная деятельность рассматривается как совокупность взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения, производства и продаж.

Методология (концепция) управленческого бухгалтерского учёта представляет собой систему способов и приёмов для выработки инструментальных средств познания объектов управленческого учёта в их динамике и статике.

Управленческий учёт предполагает использование различных частных способов и приёмов регистрации, группировки, обобщения, оценки отдельных учётных объектов и показателей. Примерами могут служить способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, определения доли доходов инвестора, распределения транспортно-заготовительных расходов для исчисления фактической себестоимости заготовления и приобретения материалов, распределения косвенных затрат для определения фактической производственной себестоимости изготовленных продуктов труда и др.

Частные способы и приёмы в управленческом учёте в их совокупности составляют метод управленческого учёта. Таким образом, признанный администрацией хозяйствующего субъекта метод управленческого учёта обеспечивает формирование конечной учетно-экономической информации о его объектах полезной для управленческой деятельности.

Метод управленческого учёта представляет совокупность приёмов и способов формирования и обобщения внутрихозяйственной учётно-экономической информации, используемой аппаратом управления для выработки и поддержки управленческих решений по регулированию экономики предприятия в целом и по центрам ответственности.

Поскольку управленческий учет является интегрированной подсистемой бухгалтерского учета, то его метод включает отдельные элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, оценка процессов: снабжения и калькуляция, отчетность) и собственные: интерпретация, сравнение, внутрихозяйственная отчетность, нормирование, а также системного экономического анализа (в основном пофакторного анализа), экономико-математического моделирования контроля.

Однако элементы метода управленческого учета, имеющие общие названия с элементами финансового учета, во многом отличаются друг от друга. Скажем, наряду с типовой первичной и бухгалтерской документацией в управленческом учете используются в качестве документации, как отмечалось ранее, соответствующие публикации в СМИ, служебные записки, протоколы, телефонограммы и т.п., при этом не обязательно, чтобы набор реквизитов был типовым (отметим однако, что документ должен соответствовать известным правилам и стандартам деловой корреспонденции). В управленческом учете чаще всего требуются выборочные инвентаризации, используемые не только для проверки наличия товарно-материальных ценностей, и полуфабрикатов собственного производства, но и определения сумм отклонений фактических расходов материалов от текущих норм, составления балансов деталей и готовой продукции, уточнения конструкторских спецификаций, технологических карт и др. Из всех известных видов оценки в управленческом учете отдается предпочтение тем, с помощью которых можно избежать смешивание стоимостей производственных ресурсов разных предыдущих периодов, например, ФИФО, ЛИФО (напомним, что первая из них формируется по принципу «первый пришел – первый вышел»), вторая предусматривает оценку материалов, первыми поступивших в производство по себестоимости последних (по очередности) закупок, совершенных в текущем периоде.

Бухгалтерские счета для управленческого учёта

Бухгалтерские счета, используемые в управленческом учете, предназначены для системного информационного обслуживания всех функций системы управления предприятия. В пользу бухгалтерских счетов в управленческом учете говорят и их широкие возможности надежной сохранности конфиденциальной информации, включая информацию, составляющую коммерческую тайну. Однако для этого бухгалтерские счета управленческого учета должны быть самостоятельными, а их классификационные признаки по экономическому содержанию и структуре - общими для всей системы бухгалтерского учета. Будет целесообразно сформировать группу бухгалтерских счетов, что повысит государственную значимость управленческого учета.

Из бухгалтерских счетов, специализируемых на ведении системного управленческого учета, можно выделить:

· интегрированные (монистические, однокруговые), основанные на принципе взаимосвязи финансового и управленческого учета, которая может осуществляться с помощью контрольных счетов затрат, расходов и доходов финансового учета;

· парные контрольные счета одного и того же наименования (зеркальные (отраженные) счета, или счета-экраны) - при автономной, замкнутой системе управленческого учета, в которой производственные затраты по экономическим элементам (расход производственных ресурсов по их натурально-стоимостным наименованиям) группируются в финансовом учете, а по статьям калькуляции (по принадлежности производственных издержек к конкретным продуктам труда в укрупненных стоимостных показателях) – в управленческом. При этом учет доходов от продажи продуктов труда ведется и в финансовом и в управленческом учете, но в каждом из них информация используется для формирования своих итоговых показателей.

При интегрированной (монистической, однокруговой) системе управленческого учета счета-экраны не используются, поскольку достаточно тех бухгалтерских счетов, которые предусмотрены системой национального счетоводства в рамках единого Плана счетов бухгалтерского учета, формируемого в практике отечественного учета по интегральной схеме. В связи с этим предприятие, разрабатывая свою учетную политику, может выбрать ту или иную группу бухгалтерских счетов для управленческого учета. При этом при организации управленческого учета по интегрированной системе будет целесообразно использовать отдельную группу переходных счетов.

Например, на переходных бухгалтерских счетах затрат на производство учитываются суммы материальных, трудовых затрат, начисленные суммы амортизации, единого социального налога, акцептованной кредиторской задолженности за принятые работы и услуги; на счетах прочих расходов – операционные и внереализационные расходы; на бухгалтерских счетах доходов учитываются суммы выручки от продажи продуктов труда, основных средств, материалов, и других активов, а также доходных поступлений, признаваемых в качестве операционных и внереализационных доходов[109].

Дебетовые обороты за отчётный период, учтённые на переходных счетах, означают сумму по соответствующему экономическому элементу затрат (материальные, трудовые и др.). Полученные в учёте данные напрямую сопоставляются с показателями тех или иных поэлементных затрат, предусмотренных бюджетом предприятия в целом и по его подразделениям в отдельности; полученные суммы отклонений являются предметом экономического анализа и разработки необходимых управленческих решений (объектами обязательного реагирования).

Центры ответственности

В управленческом учете затраты, расходы, доходы, финансовые результаты принято группировать и учитывать, а так же бюджетировать по центрам ответственности (англ. responsibility center или accountability center) – подразделениям предприятия, возглавляемым руководителями (менеджерами), обладающими делегированными полномочиями и персонально ответственными перед руководством предприятия за экономику вверенных им организационных единиц, по которым экономически целесообразно формировать учётную информацию о обычной деятельности такого центра. При этом за центрами ответственности закрепляются лишь те затраты и доходы, на которые руководитель центра может (и обязан) оказывать непосредственное воздействие.

Центрами ответственности, как правило, являются организационные единицы: корпуса, цехи, участки, бригады, строительные площадки, животноводческие фермы и т.п. Не исключается возможность создания центров ответственности, представляющий функциональные службы и отделы, а так же филиалы, отделения и другие подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица.

Продуктивное использование такого нефинансового ресурса предприятия как персональная ответственность, безусловно, приводит к значительному повышению результативности деятельности предприятия.

В зависимости, от выполняемых функций, объема и значимости делегированных руководителям полномочий можно выделить четыре основных центра ответственности:

· за затраты (англ. cost center) – руководители этих центров ответственны лишь за произведенные затраты и выполнение бюджетных показателей прямых и общецеховых затрат; здесь формируется учётная информация о выполнении бюджета (сметы) затрат на приобретение активов (входящие затраты) и производственно-хозяйственную деятельность (затраты на выходе);

· за доходы (англ. revenue center) контролируют поступление выручки, выполнение запланированных (прогнозируемых) физических и стоимостных объёмов производства и продаж товарной продукции, бюджета затрат на продажи (коммерческих затрат), а также за определение ценовой политики; примером упомянутого центра можно назвать отделы сбыта готовой продукции или запасных частей, поставляемых на продажу;

· за прибыль (англ. profit center) - контролируют доходы и расходы за исключением инвестиций в свои активы; представлены филиалами, отделениями, представительствами, или аппаратом руководителя экономической деятельности предприятия;

· за инвестиции (англ. investment center) - контролируют затраты, расходы, доходы» прибыль и собственные активы (в первую очередь, долгосрочные), могут определять отпускные цены на свою продукцию, инвестиционную политику относительно собственной прибыли; такими центрами становятся подразделения, выделенные на самостоятельный баланс (без статуса юридического лица), или аппарат руководителя экономической деятельностью предприятия[110].

Организация управленческого учёта по центрам ответственности (англ. responsibility (activity, profitability) accounting system) предусматривает группировку (систематизацию) расходов, доходов и финансовых результатов применительно к определённым уровням управления и составление внутрихозяйственной отчётности по организационным единицам (центрам ответственности), на базе которой формируется финансовая отчётность предприятия в целом.

В зависимости от объемов информационных потребностей аппарата управления в области затрат на материально-техническое обеспечение, подготовку и функционирование текущего производственного цикла и отдельных технологических процессов, сбытовую деятельность, а также доходов от продаж продуктов труда выделяются две организационные формы управленческого учета - систематический и проблемный учет, представляющие, по существу, две взаимодополняющие части управленческого учета.

Варианты управленческого учета

Управленческий учет может практиковаться в двух вариантах (системах): систематический и проблемный.

Систематический учет можно представить в качестве традиционного российского производственного учета (т.е. учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продуктов труда), но обязательно дополненным системным экономическим анализом затрат на производство и продажу товарной продукции, отклонений фактических затрат от стандартных, доходов с последующим использованием материалов анализа для выработки и поддержки соответствующих управленческих решений. Производственный учет в России, также как и за рубежом, основан на регламентированных государством жестких правилах регистрации, идентификации, группировки и бухгалтерского обобщения фактических (апостериорных) издержек по текущим нормам и отклонениям.

Таким образом производственный учет представляет собой часть управленческого и часть финансового учета. Процесс производственного учета состоит из трех последовательных частей. В первой фактические затраты, подлежащие отнесению в себестоимость продуктов труда, группируются по видам деятельности (затраты на капитальные вложения по их классификационным основаниям, в том числе на капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, на обычные виды деятельности, подсобные хозяйства, обслуживающие производства и др.), а внутри по основным и накладным расходам. Во второй части накладные расходы вспомогательных подсобных и обслуживающих производств включают в производственную себестоимость продуктов труда этих подразделений, причем последние должны быть разделены на продукты труда, использованные для собственных нужд, и продукты труда, включаемые в товарную продукцию организации, т.е. в продажи. Стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств по фактической производственной себестоимости, израсходованных на собственные нужды основного производства, относят на затраты последнего в качестве основных или накладных расходов (стоимость взаимообеспечения продукцией, работами, услугами собственной выработки по внутрихозяйственным ценам или по фактической себестоимости распределяется на затраты вспомогательных (обслуживающих) производств-потребителей продукции (работ, услуг) и вычитается из общей суммы издержек подразделений - поставщиков продукции (работ; услуг). Затем суммы накладных расходов, учтенные по основной деятельности, относят на затраты основного производства, таким образом обобщаются основные и накладные расходы основного производства. Наконец, в третьей части определенная сумма указанных затрат будет распределена на затраты по производственному браку, недостачам продукции в установленных пределах, уменьшены на стоимость отходов в принятой оценке, угаров, и полученная таким образом сумма затрат относится в себестоимость незавершенного производства (в гетерогенных производствах) и готовой продукции или же полностью на фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг в производствах, где отсутствует незавершенное производство. Этот процесс означает калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции.

Управленческий аппарат может использовать калькуляции стандартной и фактической производственной себестоимости продуктов труда для разработки и оперативного регулирования отпускных цен на товарную продукцию своего предприятия, для экономического оперативного анализа отклонений фактической производственной себестоимости и отдельных статей калькуляции от стандартных показателей по видам отклонений, их причинам, по центрам ответственности за затраты с оперативным реагированием на отклонения; финансовый учет использует указанные калькуляции для текущей и балансовой оценки готовой, отгруженной и проданной продукции, а также для исчисления сумм финансовых результатов по центрам ответственности за доходы. Аналитический производственный учет (синоним «калькуляционный учет») ведется для группировки, распределения и обобщения затрат по центрам затрат, центрам ответственности за затраты и по объектам калькуляции, составления отчетных калькуляций и внутрихозяйственной отчетности о затратах и доходах.

В систематическом учете по нашим примерным подсчетам, на долю учетной информации приходится до 2/3 всего объема информации и немногим более 1/3 - на информацию, вырабатываемую экономическим анализом; в проблемном - противоположное соотношение: 20-30% составляет учетная информация, а 70-80% - доля экономического анализа.

Проблемный учет (в совокупности с систематическим учетом) необходим для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать априорными показателями производственных затрат и доходов. Он должен быть ориентирован на сплошной учет и системный анализ экономичности текущих технологических расходных норм, обоснованных инженерными расчетами на основе утвержденной технической документации и лабораторных и производственных исследованиях, плановых нормативов и лимитов производственного потребления материальных, топливно-энергетических и трудовых ресурсов, смет расходов (бюджетов) на содержание аппарата управления, общехозяйственные и общепроизводственные нужды, баланса доходов и расходов (бюджета предприятия), проектирование отпускных цен применительно к конкретным рыночным ситуациям, разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений. Зарубежный опыт показывает, что рыночная экономика обусловливает проведение политики абсолютной конкуренции, являющейся важным условием для оптимального обеспечения общества ресурсами и основанной на производственных связях, построенных на горизонтальном уровне. Конкурентоспособным считается такое предприятие, которое выгодно использует свои производственные ресурсы и извлекает из этого реальную прибыль. В связи с этим проблемный учет должен быть нацелен на непрерывный, системный экономический анализ конкурентоспособности портфеля заказов, стоимости материальных поставок и затрат, связанных с ними, а также с организацией складских операций и внутрихозяйственного передвижения (грузопотоков) материалов, топлива и других производственных ресурсов в различных оценках, уровней доходности по типу продукции и виду технологического процесса, другим определяющим критериям экономики себестоимости предприятия. В число объектов проблемного учета целесообразно включить затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, подготовкой производства, рационализацией и изобретательством, НИОКР.

Информация, вырабатываемая проблемным учетом, предназначена для оценки результатов деятельности подразделении и предприятия в целом по центрам ответственности в области формирования издержек и доходов, получаемых на них; определение тенденций и перспектив повышения показателей рентабельности; поддержку многовариантных управленческих решений в области производственной и коммерческой политики администрации предприятия; обоснование кооперирования производства, корректировки ассортимента продукции; поддержку управленческих решений об экономической целесообразности вхождения в тот или иной региональный рынок, экспорте продукции на наиболее надежный рынок, экономической эффективности освоения новых видов продукции и новых технологий, целесообразности и последствиях варьирования отпуск] ли ценами на продукты труда в зависимости от конъюнктуры рынка, налоговой политики, таможенных условий; вводе дополнительных производственных площадей; расширении рекламной деятельности; выполнении работ экологического характера в необходимых объемах.

Типы (системы) производственных затрат

В управленческом учете применяются различные типы (системы) производственных затрат, различающиеся по составу (времени их формирования) и объемам включения отдельных статей издержек в производственную себестоимость продуктов труда. Типы производственных затрат в значительной степени способствуют реализации функций управленческого учета, среди них необходимо отметить:

· определение себестоимости по виду производства и виду деятельности по всей технологической цепочке производства и сбыта продуктов труда;

· обеспечение постоянного соизмерения издержек производства по элементам с выпуском продуктов труда, что позволяет определить финансовый результат независимо от калькулирования фактической производственной себестоимости сразу после окончания отчетного периода или на внутриотчетные дата (метод «затраты-выпуск»);

· учет выпуска и продажи продукции по центрам ответственности за затраты и доходы для исчисления финансового результата путем сопоставления стоимости проданной продукции;

· определение коэффициента доходности и формирование результатов экономического анализа рентабельности по типу продукции и виду деятельности.

Наиболее известными и широко распространенными системами формирования производственных затрат в современной практике являются системы стандартных (нормативных, плановых, прогнозных) затрат, относящихся к текущему и в какой-то мере к будущим периодам - системы, классифицируемые в международной практике по признаку нормирования (лимитирования) затрат по технологическим операциям и другим основаниям; полных и частичных затрат - системы, отражающие представительство основных и накладных расходов в производственной себестоимости продуктов труда. Реже применяется, свойственная финансовому бухгалтерскому финансовому учёту система фактических затрат (англ. historical cost, «исторические» затраты, «историческая» стоимость). Напомним, что фактическая себестоимость создания нового имущества (законченных и принятых заказчиком капитальных вложений), приобретения материальных запасов, ценных бумаг, производство продуктов труда, проданной продукции (работ, услуг) используется в традиционной системе бухгалтерского финансового учёта и финансовой отчётности для оценки приобретения и дальнейшего кругооборота активов в производственно - хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерского исчисления финансовых результатов от продажи продуктов труда; в западной литературе фактическую себестоимость называют также оценкой по фактической стоимости (англ. actual cost), стоимостью приобретения (англ. acquisition cost), первоначальной стоимостью (англ. original cost) – такое название имеет хождения и в отечественных источниках.

Общепризнанной системой формирования стандартных затрат на производство, первоначально принятая в США, носит название "Стандарт костс" (англ. Standard costs) и формально представляет собой совокупность нормированных (лимитированных, ограниченных определенными нормами) производственных материальных затрат (англ. standard direct material costs), прямых затрат на оплату тpyдa (англ. standard direct labor costs) и производственных накладных затрат (англ. standard factory overhead costs), состоящих, в свою очередь, из нормированных постоянных (англ. Standard fixed overhead rate) и переменных (англ. standard variable overhead rate) расходов.

Расчётам стандартных затрат в системе Стандарт кост предшествует глубокая инженерная подготовка расходных норм упомянутых выше затрат - системное прогнозирование затрат на материально-техническое обеспечение и сбыт, разработка первичной документации на технологические процессы по производственным операциям, организацию производства и управление, а также ряд других экономических работ. Иными словами, система Стандарт кост представляет собой своеобразную модель затрат на производственный процесс изготовления определенного продукта труда (включая снабженческую и сбытовую виды деятельности) перед запуском его в производство.

Стандартные прямые материальные затраты на единицу продукции рассчитываются как сумма произведений стандартных цен на расходуемые по прямому признаку материалы на стандартные нормы расхода материалов, необходимых для изготовления данной единицы продукции.

Стандартные прямые затраты на оплату труда приходящиеся на единицу продукции, определяются суммой произведений прямого рабочего времени на стандартную ставку оплаты прямого рабочего времени, требующегося для изготовления данной единицы продукции.

Стандартные производственные накладные затраты на единицу продукции исчисляются умножением стандартных норм переменных и постоянных (в отдельности) затрат на соответствующую базу распределения (начисления),например, на стандартную ставку прямого рабочего времени, расходуемого на производство продукции. При этом стандартная норма постоянных накладных затрат на единицу продукции формируется путём деления суммы постоянных накладных затрат по смете (бюджету) на количество стандартных часов (нормо-часов),запланированных на производство продукции за период (иными словами, на величину нормальней мощности), а стандартная норма переменных накладных затрат определяется делением суммы этих затрат по смете на принятую предприятием базу начисления (например, на стандартную сумму прямых затрат на оплату труда). Вместе с тем, западные специалисты (К.Друри, Д. Миддлтон и др.) обращают внимание на отличие стандартных производственных накладных затрат от заранее устанавливаемых накладных затрат (англ. predetermined overhead rate). Последние определяются в виде ставки накладных затрат для начисления производственных накладных затрат в отчетном периоде на определенные единицы продукции.

Система формирования стандартных производственных затрат впервые разработанная инженерами автомобильного концерна Г. Форда, и научно обоснованная Д.Ч. Гаррисоном и Т.Дауни, произвела своеобразную революцию в бухгалтерском учете затрат на производство и продажу продуктов труда: технологические нормы производственного использования хозяйственных средств, основанные на инженерном методе оценки себестоимости (англ. engineering method of cost estimation), т.е. изучении слагаемых производственного процесса, результатом которого нормы затрат производственно-материальных запасов, живого труда, нормативы затрат на работы, услуги, представляющие накладные, а также эксплуатационные расходы, стали объектами бухгалтерского учета, экономическим механизмом формирования и последующего регулирования производственных затрат.

Система Стандарт кост получила признание не только западных, но и отечественных специалистов. В конце 20-х - начале 30-х годов XX столетия (заметим, время интенсивного развития крупной советской индустрии, требующей свои системы формирования и учёта производственных затрат) идеи Стандарт костс с определёнными коррективами на социально-экономические реалии страны были воплощены в отечественной системе под названием «Нормативный учёт». Среди первопроходцев были Леонтьев Н.А., Жебрак М.Х., Стоцкий В.И., Маргуллис А.Ш., Щенков С.А., затем поколения ученых внесли и продолжают вносить позитивный вклад в развитие нормативного учёта в условиях неоднократных радикальных изменений экономики страны: Аксененко А. Ф., Безруких П.С., Белобжецкий И.А., Белобородова В.А., Валуев Б.И., Васин Ф.П., Гильде Э.К., Иванов Н.Н., Ивашкевич В.Б., Катаев А.Н., Палий В.Ф., Ручин С.М., Стуков С.А., Чумаченко Н.Г. и многие другие.

Отечественный нормативный учет также, как и Стандарт кост, предполагает наличие заранее (до начала запуска того или иного продукта труда в производство) разработанных и утвержденных администрацией предприятия по каждому отдельно взятому продукту труда норм прямого потребления материалов, необходимого живого труда, энергоносителей, а так же норм и нормативов затрат на обслуживание производства (содержание и эксплуатацию машин и оборудования) и управление (управленческие и общехозяйственные расходы). При этом стандартные затраты являются результатом нормирования, базирующегося на экспериментальных инженерных работах и соответствующих расчетах с учетом реальной организационно-технической и социально-экономической базы хозяйствующего субъекта.

Основная цель нормативного учёта – обеспечить органическую связь производственного учета с системой расходных норм и нормативов производственных затрат, их последующими изменениями, происходящими вследствие технического прогресса и повседневной конструктивной работы инженерно-технического персонала, рационализаторской деятельности по совершенствованию организации производства и технологических процессов, и системно учитываемыми отклонениями фактических затрат от нормативных по многокритериальным факторам, видам и центрам ответственности.

По замыслу, нормативный учёт формирует системную информацию о нормативной и фактической производственной себестоимости товарной продукции с детализацией сумм отклонений по причинам и виновникам, а также о изменениях расходных норм и нормативов по технико-экономическим мероприятиям. Указанная информация создается так же по центрам затрат, центрам ответственности и объектам калькулирования инициаторам объектам калькулирования - продуктам труда.

Таким образом, нормативный учёт обеспечивает качественной информацией повседневную работу должностных лиц по выработке проектов и поддержке управленческих решений в области регулирования производственных затрат и, следовательно, в современных условиях хозяйствования отвечает требованиям управленческого учёта.

Между тем, системы управления отечественной экономикой в условиях централизованного планирования (20-80-е гг. прошлого столетия) не способствовали широкому распространению нормативного учёта, в первую очередь - его интеграции в системы управления микроэкономикой. С тех пор, как приказом наркома С.Орджоникидзе 1934 год был объявлен годом повсеместного внедрения нормативного учета в промышленности, строительстве и животноводстве, он применяется далеко не на всех предприятиях указанных отраслей экономики. Модель нормативного учёта, сложившаяся в настоящее время, пока охватывает не все производственные виды деятельности. Так, во вспомогательных производствах предприятий машиностроения нормативный учёт практически не применяется, хотя их затраты составляют не менее 20% бюджета производственных затрат всего предприятия. Нормативное хозяйство - информационная основа противозатратного механизма предприятия, зачастую ориентировано на обезличенные укрупненные нормы и нормативы, используемые для решения локальных задач (например, для определения нормативной производственной себестоимости всей массы выпушенной товарной продукции) и не отражает фактического уровня технико-экономического уровня и его изменений под влиянием технико-экономических факторов (более экономичных технологических процессор систем организации труда, управления, рационализации, изобретательства и т.п.). Нередко нормативное хозяйство ориентируется лишь на составление различных производственных смет (бюджетов), тогда как сметные затраты относятся к определённому виду деятельности в целом по предприятию с разбивкой по производственным подразделениям и функциональным службам, а нормативные затраты относятся к всему комплексу технологических процессов, детализируемых по производственным операциям и учтенных в технологических картах. В настоящее время нормативный учёт в отечественной практике является одним из методов бухгалтерского обобщения производственных затрат, в рамках которого зачастую применяются укрупнённые до полной обезлички объекты нормирования и учета затрат, что превращает нормативный учет в один из вариантов «котлового» учета.

Калькулирование себестоимости продуктов труда в управленческом учете

Одним из ключевых элементов метода управленческого учета является калькулирование, отличающееся от калькулирования в финансовом учете адаптивностью к индивидуальным особенностям управления хозяйствующим субъектом. В управленческом калькулировании, как было сказано ранее, практикуется два основных подхода к составлению калькуляций:

система полных затрат (англ. absorption costing)

система переменных затрат (англ. direct costing)

Напомним, что система полных затрат предполагает отнесение на себестоимость переменных и постоянных затрат на продукцию за отчетный период с обязательным распределением косвенных затрат, а переменных затрат – включение в себестоимость производства продуктов труда лишь переменных затрат (накладные и другие косвенные расходы относятся на себестоимость проданной продукции).

Система переменных затрат является основой управленческого учета не только потому, что формирует его информационного базу, но и потому, что полностью соответствует его концепции. Это соответствие заключается в том, что, в отличие от системы учета полных затрат, директ костинг, не ориентирован на общепринятые учетные стандарты, в том числе и стандарты финансовой отчетности.

В примере 1 (таблица № 6.5) представлена калькуляция себестоимости продукции, составленная в системе переменных затрат (direct costing).

Таблица 6.5

Калькуляция себестоимости изделия А за июль 20ХХг в системе direct costing.

Составление калькуляции себестоимости в системе абсорпшин костинг связано с распределением косвенных затрат, для чего необходима база распределения (показателя производственной деятельности), обеспечивающая объективность расчета себестоимости, например, показатели времени работы машин и механизмов, заработной платы или времени работы основных производственных рабочих. Как правило, первый из показателей выбирается при достаточно высоком уровне автоматизации или механизации производства, второй или третий - при доминировании ручного труда в производственном процессе.

Косвенные атраты распределяются с помощью предварительно исчисленного коэффициента распределения(К),рассчитываемого по формуле:

КР

К=-------------, где КР - косвенные расходы предприятия (1)

Б

Б- база распределения косвенных расходов

Пример 2. Предположим, что в июле 20ХХ по предприятию начислено 200 тыс. руб. косвенных расходов, причем помимо изделия А, выпущено изделие Б. Прямые расходы на единицу изделия Б составили 170 руб, из которых заработная плата основных производственных рабочих составляет 60 руб. Объем производства в июле 20ХХ года составил: изделие А - 1000 шт., Б - 700 шт. Соответственно, сумма начисленной заработной платы по изделию А составит 50*1000=50 тыс.руб, а по изделию Б-60*700=42тыс.руб. В качестве базы распределения выбран показатель начисленной заработной платы основного персонала, равный 50000+42000=92 тыс. руб. В этом случае коэффициент распределения косвенных расходов по предприятию будет равен 200 000 / 92 000=2,174. Следовательно, на себестоимость изделия А будет отнесено косвенных расходов в сумме 2,174*50=108,7 руб., изделия Б - 2,174*60=130,44 руб.

В зависимости от системы калькулирования определяется подход к расчету прибыли от продаж изделия, ставшего на рынке товаром. Для определения прибыли от продаж на основе системы полных затрат сначала рассчитывается валовая прибыль как разность между выручкой и затратами на производство и продажу продуктов труда, а затем - прибыль от продаж как разность между валовой прибылью и расходами периода.

Пример 3. Пусть выручка от продаж; товара А за июль 200ХХ года при цене 800 руб., составила 800 000руб. Тогда себестоимость единицы изделия А, скалькулированная в системе учета полных затрат составит 370+108,7=478,7 руб., затраты на продукцию при объеме выпуска в 1000 шт. - 478700 руб. Валовая прибыль за рассматриваемый период от продаж изделия А будет равной 800000-478700=321700 руб. Расходы периода по предприятию составили за июль 20ХХг 130 000 руб. Таким образом, прибыль от продаж будет равной 321500-130 00=191 500 руб.

Результаты расчетов представлены в таблице № 6.6.

Таблица 6.6

Расчет прибыли от продаж изделия А за июль 20ХХ на основе системы

учета полных затрат (тыс.руб)

Характеристика маржинального продукта

Для расчета прибыли от продаж на основе системы директ костинг применяется маржинальный подход. Он основан на использовании принципа деления производственных затрат на переменные и постоянные и исчисления на основе этого маржинальной прибыли как источника возмещения постоянных расходов предприятия. Маржинальный подход к расчету прибыли от продаж предполагает определение маржинальной прибыли как суммы от превышения выручки над валовыми переменными затратами, включенными в себестоимость продуктов труда. На ее основе исчисляется сумма прибыли от продаж как сумма от превышения маржинальной прибыли над постоянными расходами.

Пример 4. Для данных примера 3 затраты на продукт А, калькулируемые в системе учета переменных, затрат, составят 370 руб, затраты на продукцию при объеме выпуска в 1000 шт. - 370000 руб. Маржинальная прибыль от продаж изделия А будет равной 800000-370000=430000 руб. Общецеховые затраты подразделения, где выпускается изделие А учтены на сумму 108700 руб., тогда постоянные расходы по предприятию составят 108700+130000=238700 руб. Таким образом, прибыль от продаж изделия А будет равной 430000-238700=191 300 руб. Результаты расчетов приведены в таблице № 6.7.

Таблица 6.7

Расчет прибыли от продаж изделия А за июль 20Х

на основе системы «direct costing» (тыс. руб)

Применение маржинального подхода позволяет выявлять зависимость между затратами и их результатами. Одним из способов выявления такой зависимости является анализ взаимосвязи показателей затрат, объемов производства и прибыли от продаж. Его проведение становится возможным, если принять за равные значения объема производства и объема продаж.

Показателями анализа «затраты- объем- прибыль» являются критическая точка безубыточности и маржинальный запас рентабельности. Критическая точка безубыточности (КТБ) характеризует состояние деловой активности фирмы, при котором общие затраты равны выручке. КТБ показывает минимальный уровень деловой активности, ниже которого предприятие понесет убытки, выше - будет получать прибыль.

Количественной характеристикой КТБ является объем продаж в этой точке.

ПЗ

ОПктб= ---------------------, (2)

УМП

где ОП – объем продаж,

ПЗ - постоянные затраты,

УМП - маржинальная прибыль на единицу продукта труда.

Стоимостной характеристикой КТБ является выручка в этой точке, равная произведению цены и объема продаж в этой точке.

Для данных примера 5 характеристики КТБ примут значения: объем продаж =238700/430=555 шт, выручка 555*800=444000 руб.

Маржинальный запас рентабельности (МЗР) характеризует объем безубыточного снижения деловой активности предприятия в случае неблагоприятных условиях бизнеса. Также как и КТБ, этот показатель имеет количественную и стоимостную характеристики.

Количественная характеристика МЗР представляет собой разность между объемом продаж и его значением в критической точке безубыточности.

Стоимостная характеристика маржинального запаса рентабельности представляет собой разность между выручкой и ее значением в критической точке безубыточности.

Для данных примера 4 характеристики МЗР примут значения: МЗР количественный 1000-555=445 шт., МЗР стоимостной 800000-444000=356 тыс. руб.

Как видно из расчетов, МЗР в данном случае остается существенным и составляет 44,5% объема продаж и выручки. Очевидно, что чем больше его значение, тем выше финансовая устойчивость предприятия и ниже риски хозяйственных операций.

Приведенные расчеты позволяют выявить связь между динамикой прибыли и выручки, т е определять, на сколько увеличится прибыль на один рубль роста выручки. Эта зависимость называется нормой маржинальной прибыли и рассчитывается по следующей формуле:

МП

НМЛ = --------------------------------- (3),

В

где МП - маржинальная прибыль

В - выручка

Для рассматриваемого примера НМЛ. = 430:800=0,54, т.е. на 1 руб. роста выручки приходится 54 коп. роста прибыли.

Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете

Важным элементом метода управленческого учета является процесс составления краткосрочных планов основного вида деятельности, получившего название сметного планирования (бюджетирования). Оно предназначено для увязки затрат и их результатов на основе выверенных нормативных калькуляций и смет.

Сметное планирование основано на следующих принципах:

· обоснованность выбора целей, задач, средств и сроков их решения;

· сбалансированность планов в разрезе хозяйственных процессов, видов ресурсов и центров ответственности;

· системность охвата объектов планирования;

· непрерывность и последовательность;

Бюджет (смета) обычных видов деятельности предприятия и его структурных подразделения представляет собой директивный финансовый документ, отражающий план доходов и расходов на определенный период времени.

Бюджет обычных видов деятельности предприятия охватывает хозяйственные процессы снабжения, производства и сбыта, а также их финансовую сторону - движение денежных средств. Этот бюджет, который еще называют главный бюджет предприятия, состоит из двух бюджетов - оперативного и финансового.

Оперативный бюджет отражает в документированном виде предстоящую последовательность выполнения хозяйственных процессов. Основной частью финансового бюджета является бюджет движения денежных средств.

Результатом декомпозиции оперативного бюджета является совокупность бюджетов хозяйственных процессов. Более углубленная декомпозиция вышеуказанных бюджетов предполагает разделение бюджета производства на бюджеты закупок, заработной платы, общецеховых и общезаводских расходов. Схема оперативного бюджета предприятия представлена на рисунке № 6.6.

Основой финансового бюджета является бюджет движения денежных средств, документирующий ожидаемое поступление и выбытие денежных средств, связанных с обычными видами деятельности. В нем отражаются итоги показателей оперативного бюджета по элементам затрат.

Таблица 6.8

Бюджет движения денежных средств обычных видов деятельности предприятии

на июль 20ХХг (тыс.руб.)

Бюджет основного вида деятельности предприятия составляет основу управленческой отчетности и формирования различных справок по запросам лиц, принимающих решения. Он также является ключевым звеном общего бюджета предприятия, который, в свою очередь, отражает показатели всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

На крупных предприятиях, с децентрализованной организационной структурой административные полномочия делегируются по вертикали управления руководителям структурных подразделений. В западном учете структурные подразделения предприятия ответственны не только за результаты деятельности, но и за остальные части бюджета, главным образом – за бюджет инвестиций.

Контроль исполнения бюджетов - важная функция, без тщательной реализации которой сам процесс бюджетирования теряет смысл. Сущность контроля бюджета обычных видов деятельности состоит в поиске и оценке отклонений показателей их фактического состояния от бюджетных значений.

РЕЗЮМЕ

Управленческий учёт (с позиций) пользователя) представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учёта, в которой формируется экономическая информации о затратах на конкретный вид деятельности и полученных на них доходах по центрам ответственности, используемая аппаратом управления всех уровней для поддержки планирования, нормирования, экономического анализа, других функций управления и выработки управленческих решений в области регулирования экономики предприятия. Сущность бухгалтерского управленческого учёта можно рассматривать как инструментально-информационную базу в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, необходимую для восполнения недостатка экономической информации о текущем состоянии и перспективах работы предприятия, обусловленного действующими системами бухгал­терского финансового учёта. Управленческий учёт обладает важным качеством универсальности, что позволяет одновременно встраивать его системы оперативного менеджмента предприятия и бухгалтерского учёта хозяйствующего субъекта. Система бухгалтерского управленческого учёта относится к классу информационных сложных систем, основными свойствами которых являются сложность, иерархия, эмерджентность, структурированность. По своей сущности управ­ленческий учёт представляет собой систему обработки данных, предназначенную для информационного обслуживания специалистов различного уровня, принимающих управленческие решения. Предметной областью этих решений является управление расходами и доходами от обычных видов деятельности предприятия. Информационная база бухгалтерского управленческого учёта позволяет, применять продуктивные способы управленческого калькулирования себестоимости продуктов труда и сметного (бюджетного) планирования направленные на обеспечение системной связи между произведёнными затратами и достигнутыми финансовыми результатами. К таким способам относятся директ-костинг и абсорпшин-костинг. Особое место занимают комплексы задач учёта по местам возникновения затрат, главным образом» - по центрам ответственности, реализация которых позволяет значительно повысить качество управленческих калькуляций, персонифицировать ответственность менеджеров за произведённые расходы и их результаты, обоснованно распределять косвенные расходы и т.п. Подсистема управленческого учёта контроля предназначена фактических показателей экономики предприятия от заданных.

Результатная документация управленческого учёта классифицируется по нескольким основаниям: периоду составления, отражаемым объектам, Форме предприятия, носителям информации. Документы управленческого учёта могут быть представлены в форме таблиц, текстов, графиков. Регламент движения и обработки документов в системе управленческого учёта отражается в схеме документооборота предприятия. Основанием схемы принимаются маршрутно-технологические карты документов. Проектирование систем управленческого учёта включает в себя три стадии: предпроектную, проектную и внедренческую. Результатом проектирования являются блок унифицированной документации и отчетности в управленческом учёте, схема его оборота и корпоративные стандарты, согласно которым осуществляется функционирование системы. В состав пакета внутрихозяйственных стандартов целесообразно включить классификаторы и справочники; положения и инструкции, регламентирующие выполнение управленческих процедур в отношении объектов управления, справочники номенклатуры доходов и расходов предприятия с максимальной их детализацией по экономическому содержанию, местам возникновения и центрам ответственности; хозяйственных фактов и другие. Особое место в корпоративных стандартах занимают "Положение о структурном подразделении управленческого учёта" и вытекающие из него должностные инструкции, в котором, по сути, представляется концепция управленческого учёта в конкретных практических условиях предприятия.

Принципы бухгалтерского учета, как международные, так и отечественные, одинаково справедливы к финансовому и управленческому бухгалтерскому учёту. Наряду с этим, к принципам, характерным для управленческого учёта можно отнести; модульность; определение "вклада" подразделений предприятия в финансовые результаты; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами и доходами; использование в качестве первичной документации материалов средств массовой информации, научно-технических публикаций; интеграция технико-экономической информации, поступающей из функциональных служб системы управления в учётную (принцип прямой и обратной связи управленческого учёта, его взаимодействия с другими функциональными службами системы управления экономикой предприятия) конфиденциальности, элементы внутрихозяйственной оперативной отчётно­сти многократность и многофункциональность, использование первичной и промежуточной информации для управленческой деятельности; системность охвата затрат на деятельность всех производственных подразделений и функциональных служб предприятия гибкость и адаптивность к изменениям системы управления экономикой предприятия. Среди многочисленных функций управленческого учёта можно выделить; определение и корректирование учётной политики в области экономики себестоимости и доходов; определение видов и объёмов качественной информации по установленным целям деятельности предприятия разработка учётных регистров, первичной документации и процедур документооборота; определения объёмов и видов информации, поставляемой неучётными службами управления; конструирование форм внутрихозяйственной отчётности, её показателей, их оценок, процедур представления; выработка структуры и документального оформления обеспечения нормативного хозяйства, процедур его корректировки и обновления; выбор методов учёта затрат на производство и способов калькулирования себестоимости продукции; участие в специальных исследованиях, предметом которых является состояние и экономико-социальное развитие предприятия, и ряд других. Задачи управленческого учёта не могут быть постоянными: они динамично дополняются, изменяются, иной становится значимость отдельных задач, Независимо от типа и величины предприятия, задачи и функции управленческого учёта должны конструироваться таким образом, чтобы обеспечить реальную возможность создания качественной учётной информации и использования её на всех уровнях управления.

Основными критериями качества информации управленческого учёта являются; релевантность, постоянство, понятность, точность, своевременность, полезность, доступность новизна, полнота и существенность, информативность, адекватность и сопоставимость.

Бухгалтерский финансовый и управленческий учёт не могут функционировать изолированно и должны рассматриваться неотъемлемыми структурами бух­галтерского учёта, хотя и выполняющими разные функции в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта. Наряду с этим, между ними существует видимая разница. В отличие от финансовое управленческий учёт ведётся по гибким и эволюционным правилам, и созданная им информация должна быть полезной, доступной и понятной аппарату управления при разработке и поддержке управленческих решений. Финансовый учёт в его различных формах является обязательным и регламентируется централизованно государством, тогда как необходимость обоснования управленческого учета решается администрацией предприятия. Имеются различия по границам финансово-экономического обзора, в природе информации, формируемой тем и другим учётом, в "горизонтах" учёта, составе информации и принятии её у к учёту и др.

Постановка и влияние управленческого учёта на экономику предприятия во многом предопределяется квалификацией и личностными качествами бухгалтера. Финансовому учёту требуется бухгалтер-учётчик (счетовод), управленческому учёту - бухгалтер–аналитик (экономист высшей квалификации способный активно участвовать в работе по планированию, разработке частных и генерального бюджетов, обсуждении и обосновании долгосрочных инвестиций в развитие производства и т.д.

Объектами управленческого учёта являются различные группировки количественных и качественных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности в условиях отдельно взятого предприятия. Различия между объектами финансового и управленческого учёта обусловлены тем, что учётные объекты каждого из них формируются по различным, специфическим целям в обшей системе управления, а также список пользователей. Так, в числе объектов управленческого учёта находятся технологические (текущие) нормы производственного потребления материалов, топлива, энергии, технологической оснастки, труда производственных рабочих; сметы (бюджеты) расходов на обслуживание производства и управление; стоимостные нормативы отдельных затрат; объёмы производства и по критериям максимума маржинального дохода; группировка затрат, ориентированная на конечный результат как отношение между тем, что было произведено, и тем, что производство потребило или стоило. Общими объектам управленческого учёта, независящими от организационных технологических и других особенностей хозяйствующего субъекта, можно назвать: текущие и капитальные расходы; физические и стоимостные объёмы производства и продаж; цены на материальные и топливно-энергетические ресурсы; внутрихозяйственные (трансфертные) цены; отпускные цены на товарную продукцию на отдельных, представляющих интерес, рынках; маржинальная прибыль; валовые финансовые результаты; НИОКР с позиций их экономической целесообразности, сроков окупаемости; нормативное хозяйство; внутрихозяйственная отчётность и др.

Наличие и изменения объектов производственно-хозяйственной деятельности предопределяет сущность предмета бухгалтерского управленческого учёта, которым являются обычные виды деятельности хозяйствующего субъекта, формирующие его затраты, расходы, финансовые результаты в целом и по подразделениям (центрам ответственности). Частные способы и приемы в управленч

Поиск по сайту: