Заполните пропуски в нижеследующих балансовых уравнениях

РЕЗЮМЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность финансовых отчетов, составленных на основе данных финансового учета и содержащих комплексную информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта за отчетный период для внешних и внутренних пользователей. К отчетности предъявляются ряд требований: полноты, достоверности, существенности, целостности, последовательности, своевременности, проверяемости, сопоставимости, рациональности, непротиворечивости, нейтральности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является основным в портфеле финансовой отчетности. Он построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам их формирования (пассив баланса). Актив баланса представлен двумя разделами: внеоборотными активами и оборотными активами; пассив – тремя: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называют основным балансовым равенством. Вот почему хозяйственные операции, влияющие на статьи актива (А+А-) либо пассива (П+П-), не изменяют валюту баланса, а хозяйственные факты, затрагивающие статьи актива и пассива одновременно, приводят к ее изменению: увеличивают (А+П+) или уменьшают (А-П-).

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) отражает доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Доходы и расходы формируются по обычной и прочим видам деятельности, включая экстраординарные (внереализационные, операционные, чрезвычайные). Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов отчетного периода и представляют собой прибыль, либо убыток.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчеты об изменениях капитала (форма №3); о движении денежных средств (форма №4) и другие специализированные отчеты.

Отчет о движении капитала обеспечивает пользователей информацией о наличии и движении всех видов источников собственных средств предприятия, оценочных и других резервах, средствах целевого финансирования, полученных из бюджета и внебюджетных фондов. Отчет о движении денежных средств – часть финансовой отчетности, в которой проводятся данные о поступлении и выбытии денежных средств по направлениям деятельности организации: текущей (операционной), финансовой и инвестиционной.

В пояснительной записке, которая включается в состав годовой бухгалтерской отчетности, формируется информация об изменениях учетной политики (правил и способов ведения учета), о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности и проч.

Существование различных систем учета затрудняет общение предприятий на международном уровне. Возможно несколько вариантов преодоления этих сложностей. Один из вариантов – это подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета. Он лишен условностей и неполноты и ограничений, присущих в той или иной степени другим вариантам.

Международные стандарты учета (International Financial Reporting Standards (IFRS)) представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств и операций предприятий.

Рассмотрена классификация моделей бухгалтерского учета. Деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. Наиболее распространённая классификация: 1) британо-американская, 2) континентальная, 3) южно – американская.

В настоящее время издано 37 Международных стандартов финансовой отчетности. Информация, предоставляемая широкому кругу пользователей, должна быть полезной для принятия экономических решений. Чтобы быть полезной, информация должна соответствовать определенным принципам: основополагающие допущения, качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, признание и оценка элементов финансовой отчетности. Принципы не являются стандартом, но вместе с тем имеют первостепенное значение при разработке стандартов финансовой отчетности.

Ответы к упражнениям в п. 2.1

1. 58 000 руб.

2. В активе суммы по двум незаполненным статьям должна составить 5 475 руб. В пассиве сумма по незаполненным строкам (задолженность + капитал) составит 6 120 руб.

3. На 1 января валюта баланса составит 24 690 тыс. руб.; на 1 июля – 27 600 тыс. руб.

4. Сумма по статьям раздела «Внеоборотные активы» составит 295 694 руб.; «Оборотные активы» - 175 891 руб.

Сумма статей, показывающих величину собственного капитала предприятия, составит 320 707 руб.; долгосрочных обязательств – 39 000 руб.; краткосрочных обязательств – 111 878 руб. Валюта баланса – 471 585 руб.

Ответы к упражнениям в п. 2.2

1. а) не изменится (I); б) увеличится на 6 000 руб. (III); в) уменьшится на 12 000 руб. (IV); г) не изменится (I); д) уменьшится на 120 000 руб.; е) не изменится.

2. 2,5,15,16,18 – операции I типа; 9 – 11 – операции II типа; 1,3,4,6,7, - операции III типа; 8,12-14,17 – операции IV типа.

Ответы к упражнениям в п. 2.3

1. а), б) – по статье «Прочие операционные доходы»; в) - по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг)»; г), д) - по статье «Внереализационные доходы».
2. а) - по статье «Управленческие расходы»; б) - по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)»; в) - по статье «Коммерческие расходы»; г) - по статье «Внереализационные расходы»; д) – по статье «Прочие операционные расходы».
3. Валюта баланса ОАО «Ниимаш» на 01.01.2003г. – 264 474 тыс. руб. На 01.02.2003г. валюта баланса увеличится на 67 176 руб. – и составит 331 650 руб.
4. Валюта баланса на 01.04.2003 г. Составит 163 470 руб.

Ответы к упражнениям в п. 2.4

1. в;
2. б;
3. в;
4. а) 252 000;б) 95 000; в) 452 000.

Контрольные вопросы к гл. 2

2.1. Сформулируйте определение бухгалтерского баланса.

2.2. Назовите и кратко охарактеризуйте объекты бухгалтерского учета, составляющие актив баланса.

2.3. Назовите и кратко охарактеризуйте объекты бухгалтерского учета, составляющие пассив баланса.

2.4. Приведите примеры (виды) дебиторской задолженности (требований)

2.5. Назовите и кратко охарактеризуйте обязательства предприятия, приведите примеры.

2.6. Назовите балансовые статьи, на которых учитываются суммы, вложенные в долгосрочные ценные бумаги, в краткосрочные займы, предоставленные партнерам.

2.7. Сущность основного балансового уравнения.

2.8. Назовите типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Приведите примеры хозяйственных фактов по каждому их виду (типу).

2.9. Назовите виды бухгалтерских балансов и дайте им характеристику.

2.10. Сформулируйте определение финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческого предприятия.

2.11. Охарактеризуйте учетную информацию отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств.

2.12. Порядок определения суммы нераспределенной прибыли.

2.13. Сформулируйте особенности сводной бухгалтерской отчетности.

2.14. Типы зарубежных учетных систем, их сходства и различия.

2.15. Структура Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (КМСФО).

2.16. Основополагающие допущения согласно МСФО.

2.17. Качественные характеристики финансовой отчетности.

2.18. Разъясните определение оценке элементов финансовой отчетности.

2.19. Разъясните определение «признание элементов финансовой отчетности».

2.20. Охарактеризуйте виды оценки элементов финансовой отчетности.

2.21. Разъясните содержание учетного цикла.

2.22. Перечислите основные этапы учетного цикла.

2.23. Назовите и охарактеризуйте виды корректировочных записей.

2.24. Охарактеризуйте один – два МСФО (на Ваш выбор).

Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЕ Счета и двойная запись

Изучив эту главу, Вы будете знать:

• определение бухгалтерских счетов;
• строение бухгалтерских счетов;
• характеристики активных счетов;
• характеристики пассивных счетов;
• особенности активно-пассивных счетов;
• способ двойной записи на бухгалтерских счетах;
• корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, логику бухгалтерских проводок;
• синтетический и аналитический бухгалтерский учет как единый и взаимосвязанный массив учетной информации;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, его назначение и виды;
• классификацию бухгалтерских счетов по отношению к балансу;
• классификацию бухгалтерских счетов по экономическому содержанию;
• классификацию бухгалтерских счетов по структуре и назначению.

После изучения указанных вопросов Вы сможете:

• составлять бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета на основе соответствующих учетных принципов;
• объяснить объективный характер двойной записи на бухгалтерских счетах;
• определять обороты и сальдо на бухгалтерских счетах;
• составлять оборотные ведомости аналитического и синтетического учета по принципу непротиворечивости (соответствия итоговых данных аналитического учета данным синтетического учета);
• классифицировать счета бухгалтерского учета по различным основаниям.

3.1. Сущность бухгалтерских счетов.

Определение бухгалтерских счетов.

Ранее было сказано, что хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственныхресурсов. Сумма хозяйственных фактов (частное) представляет собой хозяйственный кругооборот (общее). Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необходимо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоянием средствпонимается общее наличие (остатки) на определенный момент (отчетную дату) хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной оценке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, а постоянно находятся в движении и подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерские счета (англ. - accounts)являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учёта через бухгалтерские счета. Ониобеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капитала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании из средств нераспределенной прибыли, использовании на возмещение убытка, погашение выпущенных облигаций и остатках на определенную дату.

Бухгалтерский счет представляет собой способ экономической группировки, текущего отражения (регистрации) и хранения данных об объектах бухгалтерского учета, применяемый только в бухгалтерии. На счетах бухгалтерского учета фиксируется движение (приход, расход) или состояние (наличие) хозяйственных ресурсов и их источников в денежной оценке системе расширенного воспроизводства. 1

Бухгалтерские счета обеспечивают системность бухгалтерского учета путем закрепления за каждым объектом экономической деятельности персонального бухгалтерского счета. Они применяются отдельно по каждому активу и пассиву – как объектам собственности хозяйствующего субъекта.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта обычно представляется в типовом Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, который является национальным стандартом, регламентирующим концептуальные основы финансового бухгалтерского учета на общегосударственном уровне. План счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями (по статьям) действующей отчетности. В Российской Федерации практикуются также специализированные Планы бухгалтерских счетов для кредитных организаций, бюджетных учреждений и страховых компаний.

Строение бухгалтерских счетов.

Как уже было сказано, простейшая форма бухгалтерского счета по внешнему виду счет представляет собой Т-образную схему (англ. T – account, называется также - skeleton account), так как счета делят на левую и правую стороны и подчеркивают название (двухсторонняя таблица). Название счета пишется над буквой «Т» с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учёта. Наряду с этим счет имеет кодовое обозначение. Названия счетов и их коды (номера) указаны в Плане счетов.

Левая сторона счета носит название дебет (англ. - debit(Д-т ), правая - кредит (англ. - credit(К-т). Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сторонам. В настоящее время термины «дебет» (лат. - должен) и «кредит» (лат. - верит) утратили свое первоначальное значение. Они сохраняются только как названия противоположных частей счета (рисунок 3.1).

Рис. 3.1. Схема счета бухгалтерского учета (простейшая форма)

Общепринятое в мировой практике бухгалтерского учёта двухстороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только двухсторонним характером экономических связей между учитываемыми объектами, но и самой обычной необходимостью следования правилам арифметики – накопления сумм с одинаковым знаком для удобства (системы) последующих расчетов.

Обособленно группируются приходные операции, и подсчитывается их общий итог за отчётный период, то же – по расходным операциям.[76] Затем последовательно подсчитывается сальдо (остаток - С) на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало следующего за отчетным периода). Поэтому одна сторона счета используется для записей, удостоверяющих поступление (увеличение стоимости в принятой оценке) хозяйственных средств и их источников, а другая сторона - выбытие (уменьшение) учетных объектов.

Итоговые суммы, учтенные в дебете и кредите счета, носят название «оборот » (англ. turnover). Следовательно, на любом бухгалтерском счете неизбежно присутствуют дебетовые и кредитовые обороты. [77]

Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означают поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов. Сумма поступивших денежных средств, прибавляется к начальному сальдо счета «Расчетные счета», и из полученного результата вычитается сумма уменьшения (расхода) денежных средств.

Таким образом, на любую отчетную дату можно определить стоимостное выражение сальдо учитываемого объекта. В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином стоимостном измерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств).

Балансовая теория двойной записи предполагает диалектику [78] противопо-ложного построения активных и пассивных счетов: сальдо хозяйственных средств и их поступление учитывается в дебете бухгалтерских счетов, а сальдо источников хозяйственных средств и их формирование - в кредите. Логично, что выбытие учетных объектов целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где отражается их увеличение.

Ранее отмечалось, что начало системности финансового бухгалтерского учета положено разграничением бухгалтерских счетов на активные и пассивные.

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов хозяйствующего субъекта в стоимостной оценке. На активных счетах в дебете создаётся учетно-экономическая информация о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите – о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов хозяйствующего субъекта в стоимостной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по формированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).

Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах:

 

1.Схема активного счета (рисунок № 3.2):

 

Счет № «(наименование объекта учёта)»
Д -т	К -т
ДСн
ДО (+)	КО (-)
ДСк

Рис. 3.2. Схема активного счета

ДСк = ДСн + ДО - КО, (3.1)

где ДСн – дебетовое сальдо на начало отчётного периода,

ДСк – дебетовое сальдо на конец отчётного периода,

ДО – дебетовый оборот,

КО – кредитовый оборот.

Дебетовый оборот за отчетный периодв активном счете составляетобщую сумму хозяйственных фактов (частных оборотов) поступления (принятия к бухгалтерскому учету) хозяйственных ресурсов; кредитовый оборот — сумму хозяйственных фактов выбытия хозяйственных ресурсов (активов).

Бухгалтерские записи в активных счетах со всей очевидностью предполагают лишь два безальтернативных условия:

· общая сумма начального сальдо и дебетового оборота в отчетном периоде обязательно превышает сумму, учтенного кредитового оборота, т.е. сальдо в активных счетах может быть только дебетовым.

Пример 3.1. Рассмотрим схему записей на активном бухгалтерском счете «Касса» (рисунок № 3.3).В качестве примера возьмем один рабочий день условного малого предприятия. Сальдо наличных денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня –1 500 рублей. Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их порядковый номер (дата) и сумма.

1) Оприходование наличных денежных средств, полученных из банка с расчетного счета ЗАО «Сфера» по чеку № 856 в сумме 30 000 руб.; приходный кассовый ордер № 15.

2) Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет — 4 500 руб.; приходный кассовый ордер № 16.

3) Расходным кассовым ордером № 12 оформлен расход наличных из кассы на выдачу заработной платы— 25 000 руб.

4) Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы—90 руб. оформлен приходным кассовым ордером № 17.

5) По расходному кассовому ордеру № 13 была сдана на расчетный счет организации выручка, полученная от заказчика – 4 500 руб.

6) Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента –1 100 руб.: расходный кассовый ордер № 14.

7) Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику в сумме 3 000 руб. оформлена расходным кассовым ордером № 15.

Рассчитываем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу 3.1, поскольку наличные денежные средства относятся к оборотным активам предприятия (счет 50 «Касса» - активный).

Рис. 3.3. Схема активного счета «Касса»

Напомним, что сальдо, учтенное на активном счете, может быть только дебетовым, поскольку расход (выбытие) активов не может быть больше их наличия на определенную дату. Кредитовые сальдо в активных счетах являются только следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе учетная информация финансовой и налоговой отчетности необходимо считать недостоверной.

2.Схема пассивного счета (рисунок № 3.4):

Кредитовый оборот за отчетный период в пассивном счете составляет общая сумма хозяйственных фактов (частных оборотов), формирование источников хозяйственных средств; дебетовый оборот представляет общую сумму их уменьшения (использования).

В пассивных счетах, как и в активных, возможны лишь две ситуации:

· общий итог кредитового начального сальдо и кредитового оборота должны быть больше суммы, учтённой в дебете счета; кредитовое сальдо на конец отчетного периода (КСк) определяется по формуле 3.2.

Если КСн + КО > ДО, то КСк > 0;

· общая сумма кредитового начального сальдо и кредитового оборота в отчетном периоде равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если КСн + КО= ДО, то КСк = 0.

Пример 3.2. Рассмотрим учетные записи на пассивном счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (рисунок № 3.5).

Рис. 3.5. Схема пассивного счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым: (КСн + КО) ³ ДО .

На практике применяют также активно-пассивные счета, сальдо на которых исчисляется или в «развернутом» виде (дебетовое и кредитовое), или в «свернутом» (только дебетовое либо кредитовое). Подобная «универсализация» бухгалтерских счетов объясняется только практическими соображениями (например, стремлением к снижению трудоемкости учета определенного вида расчетов). Активно-пассивные счета предназначены исключительно для учета расчетов (дебиторско-кредиторских отношений) (рисунок № 3.6).

3.Схема активно - пассивного счета для учета разных расчетов:

 

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д-т К-т ДСн (дебиторская задолженность) КСн (кредиторская задолженность) Увеличение дебиторской (+) и Увеличение кредиторской (+) и Уменьшение кредиторской (-) уменьшение дебиторской (-) Задолженности задолженности ДСк (конечное сальдо по кредиту) КСк (конечное сальдо по дебету)

Рис. 3.6. Схема активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

На схеме активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебиторская задолженность (актив) учитывается по общим для активных счетов правилам: в дебете - формирование (увеличение), а в кредите –погашение (уменьшение) задолженности. Дебетовое сальдо означает общую сумму невостребованной дебиторской задолженности – требований (будущих поступлений).

Кредиторская задолженность (обязательства), напротив, учитывается в кредите счетов учета расчетов, а ее погашение - в дебете - по правилам учета на пассивных счетах. Кредитовое сальдо на счетах расчетов свидетельствует о сумме непогашенных долгов кредиторам (подробнее эти счета будут охарактеризованы в п. 3.4).

Сальдо в активных счетах, на которых учитывается наличие имущества предприятия, и в пассивных счетах, предназначенных для учета источников формирования этого имущества, а также сальдо на активно-пассивных счетах затем переносятся в актив и пассив бухгалтерского баланса. При отсутствии сальдо бухгалтерский счет считается «закрытым» либо является бессальдовым (что будет рассмотрено далее).

 

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 |

Поиск по сайту:

---