Шаг: Подготовка скорректированного пробного баланса

Прежде, чем перейти к составлению отчетности, подготавливается Скорректированный пробный баланс (англ.Adjusting Trial Balance), при этом составляются корректировочные бухгалтерские проводки (англ.adjustment entries). Последние необходимы для того, чтобы обеспечить отражение доходов в том периоде, в котором они сформированы, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены, а также соответствие доходов и расходов.

Практикуется три типа корректирующих записей:

1) начисления (англ.accruals);

Начисленные доходы (англ.accrued revenues = accrued assets (revenue receivable)) составляют доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении, и поэтому представляют собой дебиторскую задолженность.

Начисленные доходы формируются либо по прошествии определенного времени (например, аренда или проценты), либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или не получены денежные средства. Сумма начисленных доходов оформляется бухгалтерской проводкой дебет счета активов, и кредит счета доходов.

Пример. В марте рекламный агент оказал услуги на сумму 2 000 долларов США, при этом счета будут выставлены только в апреле. 31 марта составляется корректирующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета Дебиторская задолженность 2 000

К-т счета Доходы от оказания рекламных услуг 2 000

Начисленные расходы (англ. accrued expenses = accrued liabilities) – расходы понесенные, но не оплаченные, т.е. представляют собой суммы обязательств.

Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

Пример. Зарплата сотрудников компании англ. «Sun» за последнюю неделю марта составила 6 000 долларов США, а ее выплата произойдет в апреле. 31 марта составляется корректирующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета Расходы на оплату труда 6 000

К-т счета Задолженность по оплате труда 6 000

2) распределение или предоплата (англ. deferrals or prepayments);

Предоплаченные расходы (англ. prepaid expenses) (расходы будущих периодов) составляют суммы оплаченных расходов, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды будут использованы или потреблены, т.е. в течение отчетного периода были выплачены авансом денежные средства за то, что будет потреблено или использовано в последующих периодах и являющихся расходами предприятия. Наряду, с этим упомянутые расходы относятся к нескольким отчетным периодам, а потому должны быть распределены между ними.

Корректирующая бухгалтерская проводка составляется в корреспонденции с дебетом счета расходов в кредит счета активов.

Пример. Компания 1сентября купила канцелярских принадлежностей на 1000 долларов США. 30 сентября в результате инвентаризации выяснилось, что в наличии имеется канцелярских принадлежностей на 600 долларов США. Необходимо оформить бухгалтерские проводки на покупку канцелярских принадлежностей, скорректировав их по состоянию на 30 сентября.

1.09 Д-т счета Канцелярские принадлежности 1 000

К-т счета Денежные средства 1 000

30.09 Д-т счета Расходы на канцелярские принадлежности 400

К-т счета Канцелярские принадлежности 400

Предоплаченные (отложенные, незаработанные) доходы (доходы будущих периодов) (англ. prepaid (deferred, unearned) revenues) представляют собой полученные доходы, которые учитываются в составе обязательств до тех пор, пока они не будут «заработаны».

Доходы, полученные в счет будущих периодов, «зарабатываются» после доставки товаров или оказания услуг покупателям и заказчикам. Корректирующая бухгалтерская проводка составляется с дебетом счета обязательств в кредит счета доходов. Примерами доходов, полученных в счет будущих периодов, являются доходы от аренды, аванс, внесенный заказчиком в счет оплаты будущих товаров.

Пример. Компания англ. «Star» 1 сентября получает от арендатора 6 000 долларов США в счет оплаты аренды за период с сентября по ноябрь включительно. 30 сентября составляется корректирующая бухгалтерская проводка, оформляющая поступление выручки от сдачи имущества в аренду за сентябрь:

Д-т счета Доходы от аренды, полученные в счет будущих периодов 2 000

К-т счета Доходы от аренды 2 000

3) оценочные корректировки (англ.estimated items).

Данный вид корректирующей записи применяется в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены на данный отчетный период, не может быть точно определена (например, начисление амортизации основных средств).

Пример. Компания приобрела оборудование за 30 000 долларов США, срок полезной службы которого 20 лет. Необходимо начислить амортизационные отчисления по оборудованию.

Д-т счета Операционный расходы 1 500

К-т счета Накопленный износ 1 500

Корректирующие проводки записываются последним числом в журнал операций и переносятся в главную книгу, после чего составляется Скорректированный пробный баланс (рисунок № 2.7).

Рис. 2.7 Фрагмент скорректированного пробного баланса

Поиск по сайту: