Тип изменений в бухгалтерском балансе

Для выполнения задания используйте данные по хозяйственным операциям за январь 2003 г.

2.3. Отчетность о финансовых результатах. Другая бухгалтерская отчетность.

Содержание отчета о финансовых результатах.

Отчет о прибылях и убытках (англ. profit and loss account (statement) tot multiple – step form (multistep fopm), являясь составной частью финансовой отчетности представляет пользователям учетную информацию о формировании конечного качественного результата финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период - прибыли (англ. profit, в США - earnings и income; используется также net income - для обозначения чистой прибыли) или убытках (англ. loss). Схематично рассматриваемый отчет приведен на рисунке № 2.3.

Рис. 2.3. Общая схема отчета о прибылях и убытках в финансовой отчетности РФ (форма № 2)

На рисунке видно, что отчет компонуется (лат. componere – составлять целое из отдельных частей; группировать по какому-либо признаку) по многоступенчатой форм, свойственной российской практике формирования отчетных показателей о финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Данные отчета приводят к показателю чистой (нераспределенной, неизрасходованной) прибыли или к невозмещенному (на официальном языке – непокрытому) убытку через несколько шагов и промежуточных расчетных результатов (многошаговый способ составления отчета о прибылях и убытках).1 Как правило, в отчет о прибылях и убытках включаются два промежуточных показателя:

· прибыль (убыток)от продаж товарной продукции на предприятиях производственных отраслей экономики и товаров – в торговле;

· прибыль (убыток) финансово-хозяйственной деятельности до налогообложения.

Прибыль от продаж определяется как превышение суммы выручки, уменьшенной на сумму НДС и других налоговых платежей (выручка–нетто) над фактической полной себестоимостью продуктов труда и товаров (см. строки 1, 2, 3 на рисунке 2.3).

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется в сумме прибыли от продаж, операционных и внереализационных (прочих) доходов за минусом операционных и внереализационных (прочих) расходов (см. строку 6 на рисунке № 2.3). При этом суммы указанных доходов и расходов регистрируются и обобщаются в финансовом учете и затем переносятся в отчет о прибылях и убытках обособленно.

Такая прибыль в российской и зарубежной учетной практике называется еще бухгалтерской (учетной) прибылью (англ. accounting income).

Чистая прибыль, в финансовом учете и финансовой отчетности получившая название нераспределенной прибыли,представляет собой разницу между прибылью отчетного года и суммой текущего налога на прибыль или иных аналогичных налоговых платежей, причитающихся (начисленных) бюджету соответствующего уровня согласно действующему в стране налоговому законодательству.

На рисунке № 2.3 нераспределенная прибыль рассчитана в сумме разницы между бухгалтерской прибылью от финансово-хозяйственной деятельности до налогообложения, уменьшенной на величину отложенных налоговых активов и увеличенной на величину отложенных налоговых обязательств, и суммами текущего налога на прибыль. Результат от исчисления этого показателя не изменился, хотя исчислен по разным методикам.

Нераcпределенная прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта как составная часть собственного капитала, и значительная часть ее суммы в основном направляется на финансирование инвестиций, прирост основных и оборотных средств, т.е. на капитализацию капитала (англ. capitalisation of earnings), его прирост.

В США, Великобритании и некоторых других западных системах финансовой отчетности отчет о прибылях и убытках также составляется по многоступенчатой форме, но в качестве промежуточных применяются следующие показатели:

· прибыль от основной деятельности (англ. operating income of profit) – определяется по аналогии с рассмотренным выше российским показателем прибыли от продаж;

· прибыль предприятия (англ. income of the enterprise) представляет совокупность прибыли от основной деятельности, доходов в виде процентов полученных или начисленных (англ. interest income);

· прибыль инвесторов (англ. income to investors) – прибыль предприятия за вычетом налога на прибыль;

· чистая прибыль акционеров (англ. net income) равна прибыли инвесторов за вычетом процентов, выплаченных или начисленных;

· нераспределенная (накопленная) прибыль текущего периода (англ. retained earnings) исчисляется как разница между суммой прибыли акционеров и суммой начисленных дивидендов.

Отчет о прибылях и убытках в России представляет собой таблицу, имеющую следующую форму:

Использование показателей за отчетный период и за аналогичный период прошлого года обеспечивает сопоставимость отчетной информации, что немаловажно для определения факторов (лат. factor – делающий, производящий), оказывающих непосредственное влияние на динамику прибыли и ее составляющих.

В отчете о прибылях и убытках доходы подразделяются на четыре вида:

· доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказан­ных услуг (без НДС и иных аналогич­ных налогов и сборов);

· операционные доходы (от сдачи имущества в аренду; от продажи основных средств и прочих активов и др.);

· внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров; активы, полученные безвозмездно и др.);

· чрезвычайные доходы(поступления на восполнение потерь вследствие стихийных бедствий, пожара, аварии и других форс-мажорных обстоятельств). Такими доходами могут считаться суммы страхо­вого возмещения потерь, полученные или признанные страховой компанией, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению объектов имущества организации в оценке по стоимости возможного использования или продажи.

Критерием отнесения доходов к доходам от обычной деятельности выступает предмет профильной деятельности хозяйствующего субъекта, который предусмотрен учредительными документами. По МСФО доходы подразделяются на два класса: доходы от обычной деятельности (рассматриваются как выручка) и прочие доходы. Отнесение доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании во многом условно, поскольку доходы всегда представляют собой увеличение экономических выгод.

Основные принципы бухгалтерского учета, в первую очередь, полноты, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), приоритета содержания перед формой предопределяют важный содержательный аспект стандартов бухгалтерского учета – условия признания доходов (так же, как и расходов) в финансовой отчетности. Так, например, хозяйствующий субъект вправе принять к бухгалтерскому учету выручку, если она подтверждается хозяйственным договором или аналогичным соглашением; сумма предполагаемой выручки может быть определена в полном соответствии с действующим законодательством (т.е. надежно); измерена с достаточной степенью надежности; переход права собственности на предлагаемые к продаже активы фактически и юридически произошел;

Таким образом, доходами в бухгалтерском учете признается любой приток денежных средств (денежные потоки, англ. cash flaws) или поступление материальных ценностей, выраженных в денежной стоимости (официально - увеличение экономических выгод), предопределяющий увеличение стоимости активов хозяйствующего субъекта или погашение его обязательств (кредиторской задолженности), означающее, в свою очередь, увеличение стоимости собственного капитала. Получение доходов чаще всего сопряжено с расходами, понесенными ради извлечения прогнозируемой суммы доходов. Правда, хозяйственная практика изобилует примерами, когда произведенные на определенную дату расходы не принесли доходов (расходы на забракованную продукцию, научно-исследовательские работы, в процессе проведения или окончания которых становится ясно, что они не обеспечат ожидаемых доходов полностью или частично, запасы готовой продукции, потерявшей спрос на рынке и т.п.). Есть и противоположные ситуации: полученные доходы не требуют производственных и иных усилий, т.е. расходов (сдача имущества в текущую (без передачи права собственности) аренду, штрафные поступления).

Поэтому, согласно основным принципам бухгалтерского учета, расходы признаются в финансовом учете независимо от уверенности в получении доходов и от формы осуществления расходов (натуральной, стоимостной или другой). Признание расходов предполагает также допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления. Таким образом, расходы прогнозируются и учитываются в увязке с доходами (соответствие доходов и расходов – основа бюджета любого уровня) и являются, так же, как и доходы, общеэкономической категорией. Расходы рассматриваются как результат уменьшения доходов в связи с производственным использованием активов (материалов, денежных средств и другого имущества) и формированием обязательств, следствием которых является уменьшение капитала.

Расходы по аналогии с доходами доходам подразделяются на четыре группы:

· расходы по обычным видам деятельности ( связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);

· операционные расходы(являются регулярными и связаны с арендой, продажей (списанием) основных средств и прочих активов организации и др.);

· внереализационные расходы ( штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; и проч.);

· чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств: пожаров, стихийных бедствий, аварий и т.п.).

Последние три группы составляют нерегулярные, чаще всего, случайные расходы.

Среди условий признания расходов в финансовом учете выделяются обусловленность расходов хозяйственными договорами, нормами законодательства, нормативными документами и т.п.; возможность обоснованной (надежной) оценки; документально обоснованное уменьшение экономических выгод в результате осуществления тех или иных расходов. Например, расходы на производство продукции, составляющие в сумме ее фактическую производственную себестоимость, при продаже продукции возмещаются полученной выручкой.

Условия признания расходов для подготовки отчета о прибылях и убытках отличаются от порядка их признания в финансовом учете. Для практической реализации принципа соответствия расходов доходам необходимо сформулировать отдельные условия признания расходов в отчете о прибылях и убытках: независимо от того, как принимаются расходы для подсчета налогооблагаемой базы; наличие обязательств, не обусловленных признанием в финансовом бухгалтерском учете соответствующих активов; при наличии расходов, признанных в отчетном периоде, по которым определенно (документально обоснованно) не будут получены доходы или активы; когда между доходами и расходами имеется прямая связь; через распределение между отчетными периодами, если расходы относятся к доходам, полученным в течение нескольких отчетных периодов, и увязка между расходами и доходами может быть обеспечена лишь косвенным способом.

Следовательно, выполнение условий признания расходов в отчете о прибылях и убытках обусловливает реализацию принципа соответствия (временной определенности): расходы могут отн6оситься лишь к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, как результат произведенных расходов.

Иначе говоря, расходы признаются по мере признания доходов, полученных в результате осуществления расходов. Полная фактическая себестоимость проданных продуктов труда включается в отчет о прибылях и убытках только в соответствии с полученной выручкой, принятой к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс (в США его называют еще отчетом о финансовом состоянии) и отчет о прибылях и убытках являются приоритетными финансовыми отчетами, содержащими информацию, интересующую пользователей в первую очередь. Наряду с ними в состав годовой финансовой бухгалтерской отчетности включены отчеты, в которых детализируется информация о собственном капитале (движении и состоянии на начало и конец отчетного и предыдущего периодов) по его видам (англ. statement of owner¢s equity); о поступлении и расходе денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (англ. statement of cash flows).[72]

Информация по отдельным статьям бухгалтерского баланса детализируется в специальном приложении, где, в частности, приводятся данные о наличии и движении объектов нематериальных активов, основных средств и других внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычной деятельности (по элементам затрат); информация о получении государственной помощи, в то числе бюджетных кредитов.

Годовая финансовая отчетность дополняется пояснительной запиской (англ. disclosures), в которой необходимо раскрыть учетную политику хозяйствующего субъекта и сформировать дополнительную аналитическую информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и других финансовых отчетах. Приводятся сведения об остатках и движении в течение отчетного периода объектов нематериальных активов, основных средств, арендованного имущества, финансовых вложений; объемах продажи продукции и услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Особое место в пояснительной записке отводится информации об условных фактах хозяйственной деятельности и событиях, имевших место после отчетного периода (отчетной даты),[73] которые оказали или способны оказать существенное влияние на результаты деятельности и финансовое положение хозяйствующего субъекта, на его планируемое развитие в ближайшей перспективе, на прогнозируемые вложения во внеоборотные (инвестиционные) активы, деятельность в области НИОКР.

В пояснительной записке приводится и другая полезная информация, необходимая учредителям и акционерам для реализации своих контрольных прав, а также представляющая интерес для других пользователей финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовая отчетности соответствует ряду требований: полноты, достоверности, существенности, целостности, последовательности, своевременности, проверяемости, сопоставимости, рациональности, непротиворечивости, нейтральности.

Финансовая отчётность должна обеспечить достоверное и полное представ­ление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности. В случае недостаточности данных организация включает в отчетность дополнительные показатели и пояснения. Кроме того, требование полноты представляемых данных предполагает включение в финансовые отчеты не только данных на дату составления отчетности, но и информации о существенных событиях, произошедших после этой даты и способных повлиять на показатели отчетного года.

Требование существенности позволяет определить влияние стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Показатель считается существенным, если его отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.1 Каждый существенный показатель необходимо учитывать в финансовой отчетности самостоятельно.

Требование целостности связано с необходимостью включения в финансовую отчётность данных обо всех хозяйственных фактах, осуществленных хозяйствующим субъектом как юридическим лицом, его представительствами, филиалами и дру­гими территориально обособленными подразделениями. Филиалы и представительства обязательно указываются в учреди­тельных документах предприятия.

Требование последовательности закрепляет в практике составления финансовой отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного года к другому.

Своевременность предполагает представление финансовой отчетности в соответствующие адреса в установленный законодательством срок.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации данными финансового учета.

Требование сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, как минимум, за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Напомним, что в бухгалтерском балансе приводятся данные на начало и конец года (отчетного периода).

Рациональность достигается путем стандартизации и унификации соответствующих форм отчетности.

При составлении финансовой отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. исключить возможность удовлетворения интересов одних групп пользователей отчетной информации перед другими. Это может означать равноправный доступ всех пользователей финансовой отчетности к стандартной по содержанию и степени раскрытия отчетной информации. В таблице № 2.5 приводится обобщенная характеристика стандартных требований к финансовой отчетности.

Таблица 2.5.

Содержание требований, определяющих качество отчетной информации

Виды бухгалтерских балансов.

Практикуется несколько видов бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности хозяйствующего субъекта. Этот баланс, как правило, мало дифференцирован, так как, когда создаётся юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием. Его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми хозяйствующий субъект начинает деятельность и источниках их формирования. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, образованного из вкладов учредителей.

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учёта.

Перед составлением заключительного (итогового) баланса проводится обязательная инвентаризация, с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учета. Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам, учтенным на бухгалтерских счетах в Главной книге или другого аналогичного бухгалтерского регистра на конец отчетного года. Бухгалтерский баланс на конец отчетного года выступает в качестве как заключительного, так и вступительного на первое января следующего за отчётным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развернуто показать в балансе задолженность: дебиторскую - в активе и кредиторскую - в пассиве.

Ликвидационный баланссоставляют при ликвидации организации. Национальное законодательство России предусматривает предварительное составление промежуточного баланса, который утверждается учредителями (участниками) акционерного общества или органом, принявшим решение о ликвидации (например, государственными органами, органами местного самоуправления). Данный баланс содержит данные об имуществе юридического лица, его обязательствах и требованиях и ориентирован на получение долгов с дебиторов и осуществление выплат кредиторам. Требования кредиторов погашаются денежными средствами, а если их недостает, привлекаются денежные средства, полученные от продажи имущества (в частности, с публичных торгов).

После погашения основных долгов ликвидационной комиссией1 составляется ликвидационный баланс, которым завершаются расчеты с кредиторами. Оценка статей упомянутого баланса производится по ликвидационной стоимости (англ. salvage value)2. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было в балансе предприятия, например, «гудвилл» (от англ. goodwill) – условная стоимость деловой репутации и деловых связей хозяйствующего субъекта.

После утверждения ликвидационного баланса в единый государственный реестр вносится запись о ликвидации юридического лица

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санации (оздоровление) - восстановление финансовой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборотных средств за счет оказываемой заинтересованными лицами помощи. Для оценки финансового положения предприятия на основании описи хозяйственных средств составляется инвентарный баланс (он также составляется при создании нового предприятия на базе ранее существовавшего или при изменении организационно-правовой формы, например, превращение государственного предприятия в акционерное). Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке.

Разделительный баланссоставляется в случае деления одного предприятия на два и более либо при передаче его структурных единиц другому предприятию (реорганизация). Этот баланс показывает к кому и какие виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги разделительных балансов соответствуют данным вступительного баланса.

По объекту отражения выделяют самостоятельный бухгалтерский баланс - баланс юридического лица и отдельный баланс, составляемый филиалами, представительствами, структурными подразделениями одного предприятия.

Сводный балансформируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют министерства и другие федеральные органы исполнительной власти.

Консолидированный баланспредставляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятий (материнской и дочерней организации и т.п.).

Другие виды бухгалтерской отчетности

Сводная финансовая отчетность представляет систему показателей, характеризующих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций на отчетную дату, движение денежных средств и финансовые результаты деятельности за отчетный период. Эта отчетность объединяет финансовую отчетность головного предприятия и его дочерних обществ, а также, при определенных условиях, включает данные о зависимых обществах при определенных условиях.[74] По отношению к дочерним обществам головное предприятие выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах (союзы, ассоциации), а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти.

Консолидированная финансовая отчётность (от англ. consolidated accounts) представляет собой объединение отчетности (группы двух и более) предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, и характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (методологию консолидирования вам предстоит изучить в специальном курсе).

Целью консолидирования является предоставление информации о группе хозяйствующих субъектов как о едином экономическом образовании, где каждая юридически самостоятельная организация, входящая в состав этой группы, обязана вести финансовый учёт в соответствии с действующими нормативными документами и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

Идеи консолидации были заложены США, где, начиная с середины XIX в. наблюдался бурный процесс концентрации капитала, когда одни компании поглощались другими. В европейских странах к осуществлению идей консолидации приступили позднее. Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения компаний: метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупки и осуществляется распределение установленной стоимости на определяемые активы и обязательства, и метод объединения интересов, который применяется в тех редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен.

Слияние капиталов двух и более организаций, создание холдингов, финансово-промышленных групп (ФПГ) известны и в российской практике. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Если общества, входящие в группу, расположены в разных странах, то при составлении консолидированной отчетности головная компания пересчитывает данные бухгалтерских балансов обществ в единой валюте и приводит все статьи баланса к единой оценке. Необходимость в перегруппировке баланса обычно не возникает, когда консолидируемые общества находятся в одной стране с головным и применяют единые методы составления отчетности.

Составление консолидированного баланса начинается с того, что балансы головного и дочернего обществ объединяются сначала постатейно и построчно. После этого осуществляются корректировочные процедуры консолидации, к которым при составлении консолидированного баланса относятся:

· консолидирование капиталов (например, может возникнуть двойной счет, так как в баланс попадает доля участия компании в капитале дочернего общества, и этот же капитал - в роли собственного капитала дочернего общества);

· консолидирование обязательств (дебиторской, кредиторской задолженности и резервов);

· исключение промежуточных результатов.

Сделки между членами группы (союза, корпорации) не включаются в консолидированную отчетность; в ней отражаются только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

Поиск по сайту: