Название счета

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» на начало и конец отчетного периода.

Названия бухгалтерских счетов как правило, совпадают с названиями видов активов и пассивов.

Поскольку хозяйственные средства, находящиеся в собственности хозяйствующего субъекта, имеет двойственный характер, то и бухгалтерские счета «автоматически» (с кем поведешься от того и наберешься) наследует это качество: на одних счетах будут учитываться активы, на других – пассивы. Отсюда – принятые во всем мире названия счетов бухгалтерского учета: активные и пассивные.

Активными называются счета бухгалтерского учета, на которых учитывается движение (кругооборот) и состояние (наличие на отчетную дату) хозяйственных средств в процессе расширенного производства.

Пассивными называются бухгалтерские счета, используемые в учете движения и состояния источников формирования хозяйственных средств, обязательств и прибыли (пассивов).

Являясь элементом метода бухгалтерского учета, бухгалтерские счета предназначены для упорядочения учетной информации, группировки всех объектов учета и хозяйственных фактов (операций) по однородным экономическим признакам.

Двойная запись. Двойственный характер хозяйственных средств продолжает проявляться в виде двойной записи на бухгалтерских счетах.

Каждая хозяйственная операция оказывает влияние не менее чем на два учетных объекта, следовательно, она должна фиксироваться одновременно в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме (согласно двойственному характеру хозяйственных средств).

Таким образом, на счетах формируются сведения документально оформленных и принятых к бухгалтерскому учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивов предприятия.

Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность.

Бухгалтерский баланс (англ. babanceshect) является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Таким образом, как приоритетная часть финансовой отчетности содержит учетную информацию о состоянии хозяйствующего субъекта на отчетную дату.

Сам термин «баланс» (лат. bis – дважды, lanz – чаша, буквально - двоечашие) означает равновесие показателей стоимости активов с пассивами на заданную дату. Показатели (статьи) бухгалтерского баланса классифицируются и объединяются в однородные группы по каждому активу и пассиву.

Бухгалтерским балансом называется двусторонняя стандартная (общегосударственная) таблица, в которой приводятся, по данным финансового учета, на отчетную дату сальдо хозяйственных средств в стоимостном измерении (в национальной валюте) по их размещению (функциональной роли), с одной стороны, и источникам формирования хозяйственных средств, с другой.

Бухгалтерский баланс предполагает обязательное равенство стоимостных итогов актива и пассива (налицо проявление двойственного характера хозяйственных средств на этот раз в бухгалтерском балансе – заключительном этапе финансового бухгалтерского учета).

Актив = Пассиву,

или:

Актив = обязательства + собственный капитал.

Такое равенство называется основным уравнением бухгалтерского баланса (англ. balance sheet equation – балансовое уравнение): равновеликие итоговые суммы сальдо активов и сальдо пассивов. Иными словами, в бухгалтерском балансе приводятся стоимостные сальдо на отчетную дату, учтенные на бухгалтерских счетах, констатирующие балансовую стоимость имущества хозяйствующего субъекта, его собственного и заемного капитала на отчетную дату (между бухгалтерскими счетами и бухгалтерским балансом может существовать только прямая связь, впрочем, также как и с данными другой финансовой отчетности).

Ранее отмечалось, что бухгалтерский баланс является двусторонней таблицей. такая форма [66] таблицы не случайна, поскольку логика и аксиома двойственности хозяйственных средств, выраженная в принципе двойной записи на бухгалтерских счетах, предопределяют необходимость отдельного отражения активов и пассивов.

Как правило, балансовая стоимость активов приводится в левой части бухгалтерского баланса, а стоимость пассивов – в правой.

Одна из частей бухгалтерского баланса, в которой на отчетную дату приводятся стоимостные сальдо внеоборотных (долгосрочных) и оборотных активов, называется активом бухгалтерского баланса (англ. assets, фр. assez - достаточный).

В активе бухгалтерского баланса аккумулируются хозяйственные средства, вложенные хозяйствующим субъектом для получения прогнозируемой на будущее экономической выгоды, при этом риски, связанные с экономически целесообразным и обоснованным использованием активов несет сам хозяйствующий субъект.

Часть бухгалтерского баланса, в которой приводятся на отчетную дату стоимостные сальдо собственных и привлеченных источников формирования хозяйственных средств, называется пассивом бухгалтерского баланса (англ. liabilities). В пассиве бухгалтерского баланса учитываются источники средств, образующиеся в результате выполнения хозяйствующим субъектом своих обязательств, означающих возможность в будущем оттока активов, поскольку удовлетворяются финансовые требования кредиторов и собственников. Пассив содержит учетную информацию о стоимости обязательств перед собственниками и кредиторами, которую будет необходимо погасить в ближайшей и несколько отдаленной перспективе.

Бухгалтерский баланс является хотя и основной, но все-таки составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности (англ. accountancy reporting).

Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой комплексную систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое состояние хозяйствующего субъекта и результаты его деятельности на отчетную дату и за отчетный период, составляется по данным финансового бухгалтерского учета по типовым (общегосударственным) формам и предназначена для внешних пользователей и управленческого персонала хозяйствующего субъекта.

Отчетным периодом является календарный период между датами предыдущего и нового отчетов: месяц, квартал, год – отсюда месячная, квартальная, годовая финансовая отчетность. В качестве отчетной даты признается дата, по состоянию на которую хозяйствующий субъект обязан составлять финансовую отчетность (на 1-е января, 1-е апреля и т.д.).

Формы финансовой отчетности и инструкции о порядке их заполнения в России входят в компетенцию Министерства финансов страны.

Банки, страховые компании, бюджетные организации составляют финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с ведомственными инструкциями, не противоречащим типовым нормативным документам Минфина России. Так, например, кредитные учреждения руководствуются инструкциями Центробанка РФ. Обязанность составления финансовой отчетности возложена на все хозяйствующие субъекты согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Указанным законом и принятым на его основании ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» регламентирован типовой состав финансовой отчетности (за исключением отчетности бюджетных организаций): бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним (отчеты о изменениях капитала, и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу); специализированные отчеты; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности.

Налоговые и таможенные декларации, иные формы налоговых отчетов, а также налоговых расчетов в государственные внебюджетные фонды в состав финансовой отчетности не включаются.

К финансовой отчетности предъявляется ряд требований, и первоочередным выдвигается требование достоверности отчетной информации в соответствии с общим принципом бухгалтерского учета – существенности (значимости). Остальные требования к финансовой отчетности также выражают общие принципы бухгалтерского учета.

Достоверной и полной признается финансовая отчетность, составленная в полном соответствии с положениями действующих нормативных документов системы правового законодательного обеспечения бухгалтерского учета, скорректированная на результаты инвентаризации статей бухгалтерского баланса, не имеющая существенных ошибок и предвзятости, способной оказать определенное влияние на укрепление экономики хозяйствующего субъекта.

Финансовая отчетность в США, согласно рекомендациям Совета по бухгалтерским принципам, содержит специальное предложение, содержащие информацию об основных бухгалтерских принципах, использованных при подготовке финансовой отчетности; в российской учетной практике такая информация приводится в основном в пояснительных записках.

Нормативное регулирование финансовой отчетности в международном масштабе в настоящее время осуществляется МСФО и Четвертой директивой ЕЭС (Европейского экономического сообщества).[67]

Резюме

Неотъемлемой составной частью управления экономикой хозяйствующего субъекта является хозяйственный учет – одна из наиболее емких информационных систем, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом состоянии экономики предприятия и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми (плановыми) показателями, а также для поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятельности управленческого персонала.

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему в управлении хозяйствующим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур фиксируется, измеряется, оценивается, накапливается, группируется по определенным правилам информация о количественных и качественных параметрах совершаемых в экономике предприятия хозяйственных фактах и состоянии хозяйственных (учетных) объектов для управления ими. Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления, т.е. быть полезным для управленческой деятельности.

Хозяйственные средства и хозяйственные процессы получают свои характеристики в виде показателей в трех учетных измерителях: натуральных, трудовых, денежных. Применяется также единица учета – общее название составных объектов, входящих в тот или иной основной учетный объект.

Поскольку экономическая жизнь многогранна, то в зависимости от интересов пользователей в составе хозяйственного учета выделяются оперативный (оперативно-технический), статистический и бухгалтерский учет. Среди них центральное место по праву занимает бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сплошного, непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в стоимостном изменении для составления финансовой отчетности. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, однако, имеет ряд особенностей: сплошное отражение состояния и движения имущества, источников его формирования, обязательств, использование денежной оценки хозяйственных средств и хозяйственных процессов, непрерывное во времени отражение происходящих хозяйственных фактов действующего предприятия и др.

Бухгалтерский учет призван формировать полную и достоверную учетную информацию о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, его имуществе, осуществлять контроль за соблюдением финансового и налогового законодательства Российской Федерации в пределах его компетенции, содействовать предотвращению негативных аспектов работы и выявлению резервов укрепления финансовой устойчивости. В системе управления экономикой хозяйствующего субъекта бухгалтерский учет выполняет информационную, контрольную и аналитическую функции. Объектами бухгалтерского учета являются конкретные виды единицы хозяйственных средств по составу и видам (активы) и источники их формирования (пассивы) в стоимостном выражении, а также хозяйственные факты и хозяйственные процессы.

Как любая наука, бухгалтерский учет имеет свой предмет: стоимостный кругооборот (движение) хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату. Получить информацию о наличии и состоянии имущественных средств организации, источниках их формирования (собственных и заемных), хозяйственных процессах и результатах деятельности позволяет метод бухгалтерского учета, который представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия. Приемами (элементами) метода бухгалтерского учета являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерские счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность.

Бухгалтерский учет в силу разнообразия потребностей управленческой деятельности на предприятиях делится на финансовый и управленческий. В рамках финансового учета выделяется налоговый учет – система сбора, регистрации, оценки и обобщения учетной информации, используемой для налогообложения хозяйственно-финансовых операций, имеющих место в отчетном (налоговом) периоде и обеспечивающая выполнение фискальных задач государства. Информация финансового учета результатируется в финансовой (бухгалтерской) отчетности, данные которой используются как для управленческой деятельности внутри предприятия, так и внешними пользователями, не состоящими в штате хозяйствующего субъекта. Бухгалтерские процедуры, используемые в финансовом учете и подготовке финансовой отчетности, регламентируются государством или компетентными бухгалтерскими объединениями путем принятия официальных положений по бухгалтерскому учету, имеющих статус национальных учетных стандартов. Управленческий (внутрихозяйственный) учет является связующим звеном бухгалтерского учета с управлением экономикой хозяйствующего субъекта и представляет собой относительно обособленную часть (подсистему) бухгалтерского учета виде инструментального средства организации и функционирования процесса формирования, интерпретации и выдачи участникам управленческой деятельности качественной внутрихозяйственной учетной информации о затратах, приходящихся на полученные доходы по каждому структурному подразделению и предприятию в целом в его обычной деятельности. Указанная информация используется для планирования, нормирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри предприятия, обеспечения подотчетного использования ресурсов и выработки и поддержания компетентных управленческих решений, нацеленных на повышение результативности работы до прогнозируемого уровня.

Налоговый учет (учет налогообложения) в хозяйствующих субъектах представляет собой подсистему финансового учета, ограниченную процедурами регистрации, оценки и обобщения учетной информации, предназначенной для формирования налоговой базы по данным первичной документации, признанной в финансовом учете и сгруппированной применительно к процессу начисления налога, определению его суммы, а также начислению налогового обязательства. Налогообложение и финансовый бухгалтерский учет служат разным целям и базируются на разных принципах. Налоговый учет в системе налогового администрирования ведется для формирования информации пользователям всех уровней управления системы налогового администрирования (внутренние пользователи), властным структурам, системным аналитикам, инвесторам и т.п. (внешние пользователи) для принятия ими решений в области реализации налоговой политики государства. Под основополагающими принципами финансового учета понимается основное, исходное положение, в соответствии с которым формируется информация в системе финансового учета и финансовой отчетности. Национальные и международные принципы финансового учета классифицируются по трем группам: принципы – допущения, принципы – требования и принципы – правила. Принципы финансового бухгалтерского учета нашли отражение в той или иной мере во всех российских стандартах и международных стандартах. Один из принципов – требований – принцип существенности справедлив также к хозяйственным фактам, принятым к финансовому учету в отчетном периоде, но финансовые последствия которых в этом периоде не наступили, и вероятность наступления таких последствий, их стоимостные параметры прогнозировать невозможно – условным фактам хозяйственной деятельности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четыре уровня: законодательный, методологический, разъяснительный, внутрихозяйственный. Нормативными документами прямого действия являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, как объекты бухгалтерского учета имеют двойственный характер: с одной стороны, формируется их состав, с другой – стоимость поступивших в собственность ресурсов в абсолютно равных суммах возмещается источниками формирования хозяйственных средств, образующих собственный и заемный (привлеченный) капитал. Параллельно с формированием источников происходит процесс размещения (вложения) этих средств в соответствии с характером обычной деятельности предприятия, обусловленной его Уставом. Результатом размещения (вложения) средств является образование хозяйственных средств по составу и функциональной роли: внеоборотных и оборотных средств. Последние отличаются по длительности производственного использования, перенесению своей стоимости на затраты и по другим технико-экономическим характеристикам. В указанных средствах выделяются условные активы, в отношении получения которых на отчетную дату существует неопределенность.

Объектами бухгалтерского учета являются также хозяйственные процессы: заготовления (материально-производственного обеспечения), производства и продажи, которые состоят из отдельных хозяйственных фактов, напрямую связанных с функционированием кругооборота хозяйственных средств.

Ответы к упражнениям (п. 1.4).

1. а), г) – готовая продукция (продукты труда);

б) – объект основных средств предприятия (средств труда);

в), ж) – материально – вещественные ценности (предметы труда);

д) – дебиторская задолженность;

з) – денежные средства на расчетном счете (в безналичной форме).

2. Сумма денежных средств предприятия – 190 150 руб.

3. У покупателя – в составе кредиторской задолженности; у продавца (поставщика) – в составе дебиторской задолженности.

4. а), г), д), ж) – дебиторская задолженность;

б), в), д), е), з), и) – кредиторская задолженность.

Контрольные вопросы к гл. 1

1.1 Хозяйственный учет: его виды и роль в системах управления экономикой хозяйствующего субъекта.

1.2 Измерители и единицы учета, применяемые в хозяйственном учете.

1.3 Общая характеристика бухгалтерского учета, его связь с другими видами хозяйственного учета.

1.4 Метод бухгалтерского учета и его элементы.

1.5 Основополагающие принципы бухгалтерского учета.

1.6 Виды бухгалтерского учета, их содержание.

1.7 Сущность управленческого бухгалтерского учета.

1.8 Экономическая сущность и состав хозяйственных средств по их размещению.

1.9 Экономическая сущность и состав хозяйственных средств по источникам формирования хозяйственных средств организации.

1.10 Активы и их состав.

1.11 Пассивы и их состав.

1.12 Оценка имущества, ее виды и их краткая характеристика.

1.13 Экономическая сущность калькулирования и калькуляции.

1.14 Счета бухгалтерского учета, их строение. Активные и пассивные счета.

1.15 Экономическая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах.

1.16 Бухгалтерский баланс, его строение и назначение.

1.17 Характеристика актива бухгалтерского баланса.

1.18 Характеристика пассива бухгалтерского баланса.

ГЛАВА 2. Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность

Изучив эту главу, Вы будете знать:

· что собой представляет бухгалтерский баланс;

· какова структура бухгалтерских балансов в российской и международной учетной практике;

· содержание актива и пассива баланса;

· в чем заключается основное балансовое равенство;

· требования, предъявляемые к балансу и его функции;

· виды бухгалтерских балансов;

· о влиянии на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов (операций);

· содержание отчета о финансовых результатах;

· состав, содержание и виды бухгалтерской отчетности.

Вы овладеете практическими навыками по:

· составлению бухгалтерских балансов на основании балансового уравнения и классификации хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования;

· определению типов хозяйственных операций и их влияния на валюту баланса;

· определению показателей отчета о финансовых результатах.

2.1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского

баланса.

Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (англ. balance sheet) - элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: его состава (размещения) и источников формирования (выражение двойственности хозяйственных средств).

Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности (ф. № 1) и построен в виде двухсторонней таблицы применительно к классификации хозяйственных средств (объектов учёта). В одной стороне (части) учитываются хозяйственные средства по составу и размещению. Она носит название «Актив» (от лат. activus – действенный) и включаетсредства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах - дебиторскую задолженность и проч. В другой части учитываются источники формирования хозяйственных средств (собственный капитал, заёмный капитал, обязательства организации - кредиторская задолженность), и эта часть называется «Пассив»(лат. passivus - пассивный). Инвестиции в активы производятся с единственной целью – получить в возможно короткие сроки доходы, окупающие суммы вложений. Таким образом, актив не только раскрывает состав имущественной массы предприятия, но содержит и вероятные будущие экономические выгоды.

Бухгалтерский баланс призван обеспечить пользователям учетно-экономической информации достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и их изменениях за отчетный период для принятия обоснованных экономических решений.

Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы, имеющей следующую форму:

Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы1: «на начало отчетного года» (гр. 3) и «на конец отчетного периода» (гр. 4). В третьей графе приводятся показатели состояния хозяйственных средств на 1 января отчетного года; в четвертой - показатели активов и пассивов на отчетную дату. Напомним, что под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год), отчетной датой - последний календарный день отчетного периода. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер – код показателя.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы в соответствии с их экономическим содержанием. В качестве примера приведем содержание Ι раздела баланса «Внеоборотные активы», представляющее группировку статей амортизируемого и другого долгосрочного имущества (активов), а также затрат, связанных с созданием нового имущества (таблица № 2.1.)

Таблица 2.1.

Содержание I раздела баланса «Внеоборотные активы»

Статьей бухгалтерского баланса принято считать показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Поскольку бухгалтерский баланс содержит информацию о стоимости ресурсов, собственного капитала и обязательств (заемного капитала) и характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату, то его данные используются для финансового анализа как внутренними (руководством, собственниками), так и внешними (налоговыми органами, банками, реальными и потенциальными инвесторами, поставщиками и другими кредиторами) пользователями финансовой отчетности.

Хозяйственные средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежной оценке (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая – из каких источников они возникли. Согласно статическому пониманию баланса (данные приводятся на отчетную дату) имущество характеризуется способностью к покрытию обязательств организации, что в определенной степени обуславливает защиту интересов кредиторов.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как одно и то же имущество учитывается в двух группировках (следствие принципа двойной записи на бухгалтерских счетах): по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) – с другой. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.