Итого полная коммерческая себестоимость продукции

Важно иметь в виду, что отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могут значительно отличаться от типовой. Например, номенклатура статей калькуляции в производствах электроэнергии содержит статью «Амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений», тогда как отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общецеховые расходы» и «Потери от брака». В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию оборудования и машин входят в состав косвенных расходов, а в строительстве – прямо связаны с возведением того или иного объекта стройки.

Как видно из типового перечня статей калькуляции, некоторые статьи являются одноэлементными (материалы, заработная плата рабочих), а некоторые – комплексными, то есть состоят из нескольких элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.). Из названных типовых статей калькуляции наиболее существенными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти статьи содержат расходы по обслуживанию производства и управлению и во многом зависят от эффективности системы управления и организации производства.

Общепроизводственные расходы формируются в производственных подразделениях предприятия (цехи, фермы, строительные площадки и т.п.) и учитываются по каждому из них в отдельности. К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по оборудованию, эксплуатируемому в цехах, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, начисленные суммы заработной платы персонала, занятого обслуживанием производства, административного персонала цехов, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и промсанитарию и т.п.

Общехозяйственные расходы формируются на уровне предприятия, и к ним относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Такие расходы можно разделить на четыре группы:

1) расходы на управление;

2) общехозяйственные расходы;

3) налоги и сборы;

4) непроизводительные потери общехозяйственного характера.

В первой группе значительный удельный вес занимают расходы на оплату труда руководящего и другого управленческого персонала (сотрудников бухгалтерии, планово-экономического отдела, отдела маркетинга и т.д.), а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т.п.

Из расходов второй группы необходимо отметить суммы начисленных амортизационных отчислений, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы на содержание общехозяйственного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих уборку помещений общехозяйственного назначения и др.).

Третью группу общехозяйственных расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (например, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ).

Типичными примерами общехозяйственных расходов, включаемых в четвертую группу являются стоимость недостач материальных запасов и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естественной убыли и потери от простоев по вине предприятия.

Таким образом, если группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы израсходованы на производство продукции, то группировка по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы и предназначена для распределения затрат по наименованиям и однородным группам продукции и исчисления их фактической (плановой, нормативной) производственной себестоимости. Общая схема затрат на производственные процессы представлена на рисунке 5.7.

Затраты по экономическим элементамам		Себестоимость продукта по статьям калькуляции
	Процесс производства

Рис. 5.7. Общая схема затрат на производство

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей применяется журнал-ордер № 10 – по производственным расходам и журнал-ордер № 10/1 – по непроизводственным расходам.

Классификация производственных затрат

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, отличающихся многономенклатурным производством).

Прямые затраты (англ. direct costs) означают их непосредственную принадлежность (прямое отношение) к производству определенного наименования продукта или группы однородных изделий, работ, услуг, а также возможность оценки этих затрат на основании первичных документов. В качестве примера прямых затрат можно привести расход муки на выпечку 1 кг ржаного (пшеничного) хлеба) определенного наименования, начисленной суммы основной заработной платы рабочих-пекарей, расход силовой электроэнергии на выпечке указанного сорта хлеба. Наряду с этим в машиностроении, легкой промышленности, ремонтных производствах имеется немало технологических операций, касающихся нескольких продуктов труда разных наименований. Среди них можно назвать гальванические, покрасочные операции, энергопитание оборудования (расход силовой энергии) и др. В таких ситуациях технологические затраты становятся косвенными, хотя они связаны с конкретными производственными операциями по утвержденным технологическим операциям, и требуют расчетного распределения на затраты каждого продукта. При этом показатели распределения определяются на основе определенного набора технических расчетов, ничего общего не имеющих с методиками расчетов распределения косвенных затрат, принятых в бухгалтерском учете.

Косвенные затраты (англ. indirect costs) – затраты, связанные с хозяйственными процессами вообще на уровне структурных подразделений и предприятия в целом, которые в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, и поэтому распределяются косвенно (т. е. условно).

Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расходы на продажу». Косвенные затраты распределяются между затратами различных изделий пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения может быть выбрана: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Пример 5.1. В цехах основного производства на предприятии выпускается два изделия А и Б. В качестве базы распределения выбрана основная (прямая) заработная плата основных производственных рабочих без оплаты по премиальным системам. Сумма основной заработной платы, начисленной в отчетном месяце производственным рабочим, занятым изготовлением изделия А составила 100 руб., изделия Б – 150 руб. Сумма учтенных за этот же период косвенных расходов составила 200 руб. Требуется распределить косвенные расходы пропорционально выбранной базе распределения.

Решение:

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов (К)

K=200/(100 + 150)= 0,8

Сумма косвенных расходов, отнесенных на изделие А и Б составит

Kа=100*0,8 = 80 руб.

Kб=150*0,8 = 120 руб.

Как было сказано выше, классификация расходов на прямые и косвенные характерна для гетерогенных производств. На предприятиях электроэнергетики, добывающих отраслей и других моногенных (лат. моно – единственный) производствах, где выпускают одно наименование продукции, т. е., где существует только один объект калькуляции, все расходы считаются прямыми.

Состав прямых и косвенных расходов в налогообложении прибыли существенно отличается от рассмотренной выше классификации затрат по способу включения в себестоимость в бухгалтерском учете. Так, например, для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль к прямым затратам относят:

· стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продуктов труда и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

· начисленные суммы оплаты труда, включая суммы единого социального налога персонала, участвующего в процессе производства продуктов труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продуктов труда.

Сумма прямых затрат, также как и в бухгалтерском учете, относится к затратам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе, а также продукции, отпущенной, но не проданной покупателям и отгруженной, но не проданной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Все другие затраты относятся к косвенным, за исключением внереализационных расходов [101] (о них несколько позднее). В отличие от бухгалтерского учета косвенные затраты полностью относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения.

Таблица 5.2.

Поиск по сайту: