Глава 1. Бухгалтерский учёт, его сущность и место в управленческой деятельности

Изучив эту главу, вы будете знать:

· экономическую сущность хозяйственного учета;

· виды хозяйственного учета, выделяющие их особенности и область применения;

· единицы измерения и учетные единицы, используемые в хозяйственном учете;

· место и роль хозяйственного учета в управленческой деятельности;

· область применения бухгалтерского учета, его основные задачи и функции;

· виды бухгалтерского учета в их единстве и отличии;

· принципы бухгалтерского учета, характерные для отечественной и международной учетной практики;

· состав объектов бухгалтерского учета и их характеристики;

· предмет бухгалтерского учета;

· метод бухгалтерского учета и его элементы;

После изучения первой главы Вы сможете:

· объяснить информационную сущность хозяйственного учета в системах управления экономикой хозяйствующего субъекта;

· разобраться в видах хозяйственного учета и их взаимосвязей и назначении;

· классифицировать состав объектов бухгалтерского учета по размещению (функциональной роли) и источникам их формирования;

· определить предмет бухгалтерского учета;

· ориентироваться в элементах метода бухгалтерского учета;

· ознакомиться с основополагающими принципами бухгалтерского учета;

· понять сущность оценок имущества;

· объяснить объективный экономический характер основного балансового уравнения и строения бухгалтерского баланса.

1.1. Хозяйственный учёт и его виды в системах управления.

Содержание хозяйственного учета и его место в системе управления.

Расширенное воспроизводство материальных благ, необходимых для обеспечения материальных и духовных потребностей человечества, представляет собой динамичные процессы производства, распределения, обмена, и потребления, которые проходит продукт по мере его изменения во времени. Их разумное регулирование основано на системах управления экономикой, используемых органами управления, управленческим аппаратом. Системы управления представляют собой иерархическую разветвленную структуру, разделённую на уровни: от макроэкономических (системы управления экономикой страны разделенные на территориальные и отраслевые) до локальных (системы управления экономикой предприятий, их подразделений и объединений).

Системы управления любого уровня представляют единый комплекс, включающий ряд функциональных составных частей: прогнозирование, планирование, учёт, экономический анализ деятельности организации, оперативное регулирование, контроль. Собственно процесс управления экономической системой означает руководство, направление деятельности: организацию и разработку планов финансово-хозяйственной деятельности, контроль за достижением планируемых экономических выгод хозяйствования, получением доходов и прибыли, регулирование, обеспечивающее не только принятие, но и реализацию управленческих решений.

В центре системы управления находится хозяйственный учёт – информационная система, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации (от лат. informatio - осведомлять) о фактическом состоянии экономики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми (планируемыми) показателями, а также для поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятельности управленческого аппарата. Следовательно, управляемым объектом выступает вся финансовая и хозяйственная деятельность обособленного экономического субъекта.

Из учетно-экономической информации в хозяйственном учете формируются массивы – систематизированные однородные данные, характеризующие конкретный объект управления и представляющие одно целое, в котором твердо определяется каждый элемент и пути доступа к нему.

Многочисленные и многогранные факты хозяйственной деятельности, представляющие объективно существующие экономические реалии (при условии, что они не искажаются или не умалчиваются в интересах владельца или пользователя информации), а также конечные качественные производственные и финансовые результаты (продукция и прибыль) прежде всего требуют оценки в различных измерителях.

Для получения обобщенных (сводных) показателей о хозяйственных процессах сведения о фактах хозяйственной деятельности необходимо зарегистрировать и сгруппировать в определенной системе, используя специфические способы и приемы обобщения учётной информации.

Регистрация позволяет принять на учёт каждый факт - отдельно взятое сообщение (случай), записанное в установленном порядке - экономической жизни, из общего числа которых (самостоятельных и взаимосвязанных) складывается вся хозяйственная (экономическая) деятельность. Согласно экономической теории, хозяйственная деятельность прямо соотносится с кругооборотом ресурсов (от фр. ressources –средства, запасы): приобретаются средства труда, земельные участки, производятся вложения денежных средств в улучшение этих объектов, используется труд нанятых работников необходимых профессий и специальностей, закупаются и расходуются на производственные и хозяйственные нужды сырьё и материалы, производятся расходы на оплату труда работников, выпускаются и продаются продукты труда, поступают доходы от сбыта продукции, а также от различных финансовых операций, не связанных с обычными видами деятельности. Все эти процессы в меньших или больших объёмах повторяются с определенной частотой, и так – до окончания деятельности предприятия.

Каждый хозяйственный факт трансформируется в учёте в показатели как количественные, так и характеризующие качественную сторону работы хозяйствующего субъекта: количество и стоимость изготовленной продукции, доходы от продажи продукции, финансовые результаты деятельности (прибыль или убыток) и др.

Хозяйственный учёт представляет собой составную (информационную) часть системы управления экономическим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур регистрируется, измеряется, обрабатывается, накапливается, группируется по определённым правилам и стандартам информация о количественных и качественных характеристиках всех совершаемых в экономике предприятия процессов, состоянии и параметрах хозяйственных (учётных) объектов для управления ими.

Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления экономикой хозяйства, т.е. полезным для системы управления.

Таким образом, хозяйственный учет во взаимодействии с другими функциями управленческой системы1 формирует учетно-экономическую информацию, направленную на обеспечение устойчивой работы предприятий, тем самым активно участвует в решении ключевых задач экономики, сформулированных видным экономистом, лауреатом Нобелевской премии Полом Самуэльсоном:

· какие блага производить и в каких количествах;

· как производить блага – из каких ресурсов, с применением каких технологий;

· для кого производить блага?

Измерители, применяемые в учете. Единицы учета.

Информация об экономической жизни хозяйственного субъекта может приобрести «товарный» вид для пользователей, если все учтённые ресурсы и хозяйственные процессы получат свои характеристики в виде показателей в трёх учётных измерителях: натуральных, трудовых, денежных.

Учётные измерители относятся к применяемым в учете единицам измерения, при помощи которых формируются числовые показатели для различных нужд экономической деятельности.

В оперативном учете подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления. Примерами оперативного учёта служат табельный учёт явки (неявки) персонала предприятия на работу, складской учет поступления материалов и их складирования по стеллажам, ячейкам, площадкам и т.п., а также подачи материалов к определённым рабочим местам, кассовый учет движения и остатков денежных средств, почтовых, вексельных марок и других денежных документов строгой отчетности, а отчёт заведующего складом, отчёт кассира и другая внутрихозяйственная отчетность – это продукты оперативного учёта, используемые, в первую очередь, для бухгалтерского учета.

Таким образом, первичная учётная информация является обязатель­ной как для оперативного, так и для всех других видов учёта, составляющих систему хозяйственного учёта.

Оперативный (синонимы: оперативно-технический, внутрихозяйственный) учёт ‑ составная часть хозяйственного учёта, сущность которого состоит в группировке и обобщении первичной информации для создания внутрихозяйственной отчётности, используемой в оперативном управлении экономикой предприятия.

Временной цикл формирования информации в оперативном учёте, не в ущерб ее качеству, должен быть минимальным, от этого зависит достоверность хозяйственного учета, а следовательно, результативность системы управления экономикой хозяйства в целом.

По своему характеру оперативный учёт является внутрихозяйственным, близок к управленческому учёту, но он также тесно связан и с финансовым учётом, статистикой и другими видами хозяйственного учёта (основы финансового и управленческого рассматриваются позже).

К основным функциям оперативного учета относятся:

· наблюдение хозяйственных фактов и процессов, имеющих отношение к деятельности экономического субъекта;

· представление данных для оперативного управления и контроля.

Поскольку оперативный учёт ведётся на уровне предприятия, то им занимаются практически все (кроме бухгалтерии) функциональные службы предприятия.

Статистический учет (англ. statistical accounting)– область хозяйственного учёта, представляющая систему сбора, накопления, обработки и анализа наиболее типичных, массовых процессов развития обществен­ного производства, общественных явлений, их состояния и изменений во времени (динамики). Статистический учётосновывается на самостоятельном методе. Статистические показатели (система динамических рядов показателей) необходимы для формирования информации о состоянии экономики страны, региона, предприятий, тенденциях её развития, миграционных процессах, движении рабочей силы, материально-производственных запасов и т.п.

Для формирования данных статистического учёта используются показатели оперативного, бухгалтерского, экологического и других видов учёта.

На предприятии статистика (от нем. statistic, лат. status – состояние) более разносторонне и углубленно, чем другие виды учёта, исследует отдельные участки работы по основным её показателям, например, численности рабочих и служащих, объему производства, производительности труда, затрат на производство и продажу и т.п. Ее информация строится на обобщающих, чаще всего, средних показателях, характеризующих совокупность объектов. Данные предприятий обобщаются по отраслям экономики.

Помимо хозяйственных явлений статистика изучает отдельные стороны общественной жизни государства (численность, состав, движение населения, его материальный и культурный уровень и др.).

Совокупность приемов, пользуясь которыми статистика исследует свой предмет, составляет метод статистики. Статистика широко использует выборочное наблюдение и регистрацию, осуществляет единовременный учёт и переписи (на определенную дату), опросы, обследования, анкетирование, группировку и другие способы формирования статистической информации.

Руководство статистикой в России осуществляет Государственный Комитет по статистике (Госкомстат) как федеральный орган исполнительной власти. Формы и методы сбора и обработки статистических данных, методика расчета статистических показателей являются статистическими стандартами РФ.

В масштабах страны в статистике (как в России, так и на Западе) используется система национальных счетов (СНС), которая основана на формировании, обобщении и систематизации показателей обследований, а также статистической отчетности пред­приятий и объединений. Согласно полученной первичной информации составляется комплекс сводных (обобщающих) показателей, ха­рактеризующих состояние и динамику экономики на макроуровне.

Набазе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой города, региона, страны.

Экологический учет в самом общем виде можно представить учётной системой, предназначенной для формирования учётных показателей, характеризующих экологическую деятельность; по сути дела, является специализированной разновидностью статистического учета. Специфика заключается в обособлении учета сумм ассигнований на функционирование такой деятельности. Экологические мероприятия направлены на улучшение экологии, взаимоотношений производственной деятельности с окружающей средой, включая экономичное использование природных ресурсов, их охрану и восстановление.

Социальный (социально-экономический) учёт, по существу, также является определенной частью статистики. Областью учета является обособленное формирование показателей учета кадров, участия рабочих в управлении производством, других социальных сведений, которые могут оказать положительное влияние на биржевые оценки предприятий. За рубежом социальный учёт иногда отождествляют с экологическим, и его главной целью ставится учёт расходов на предотвращение или сокращение масштабов загрязнения окружающей среды. Социальный учёт включает: учёт социальной ответственности (учёт индивидуальных факторов, имеющих социальную значимость); учёт совокупного влияния (оценка совокупных затрат предприятий); социально-экономический учёт (оценка проектов, финансируемых обществом с использованием финансовых и нефинансовых показателей, не поддающихся денежной оценке, но имеющих большой общественный резонанс); учёт социальных показателей (долгосрочная нефинансовая количественная социально-статистическая оценка); общественный учёт (попытки построить учёт в глобальных масштабах), который связывает все виды социального учёта. В России социальный учёт как система пока не применяется.

Бухгалтерский учет (англ. accountancy) представляет собой научно-обоснованную, упорядоченную информационную систему детализации и обобщения в стоимостном (денежном) измерении процессов финансово-хозяйственной деятельности, предназначенную для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и информационного обеспечения систем управления экономикой хозяйствующего субъекта.

Справедливо занимая центральное место в системе хозяйственного учета, бухгалтерский учет напрямую связан с другими учетными системами. Например, данные оперативного учета об использовании рабочего времени принимаются к бухгалтерскому учету в качестве информации для начисления заработков работникам, определения затрат на заработную плату, показателей средней заработной платы.

В то же время бухгалтерский учет имеет ряд видимых особенностей, отличающих его от других видов учета:

· регистрация, оценка, обобщение учетной информации и подготовка финансовой отчетности об имуществе и источниках его формирования[11] в их постоянном движении (кругообороте), являющемся результатом объективного воздействия множества разнообразных производственных и финансовых фактов, происходящих в экономической жизни предприятия, осуществляется в учетном (бухгалтерском) цикле (англ. accounting cicle), включающем все этапы учетного процесса и носящем сплошной (системный), непрерывный и преемственный характер.

Сплошной учёт хозяйственной деятельности экономического субъекта означает, что все хозяйственные факты по отдельности необходимо принять к бухгалтерскому учёту.

Системность бухгалтерского учета обеспечивает получение информации обо всех сторонах хозяйственной деятельности предприятия.

Преемственность учета необходима для контроля за динамикой отдельных показателей, возможности проведения сопоставимого анализа отдельных хозяйственных явлений.

· создаваемая учетная и отчетная информация является финансовой по природе, поскольку представляет показатели в стоимостных измерителях и используется для поддержки финансово-экономических решений, как текущих, так и перспективных;

· одной из общепризнанных концепций[12] бухгалтерского учета считается концепция денежного измерителя (англ. money – measurement concept), смысл которой заключается в том, что прерогативой[13] бухгалтерского учета являются лишь те хозяйственные факты, которые могут быть оценены в стоимостных измерителях, т.е. имущество, обязательства, хозяйственные процессы подлежат оценке путем суммирования фактически произведенных затрат в национальной валюте – денежными знаками;

· документальное подтверждение всех, по отдельности, хозяйственных и финансовых фактов. Документ (лат. doqument, англ. document – письменное свидетельство, доказательство), составленный, на информационном носителе – бумаге, фотопленке, магнитном носителе – в соответствии с действующими стандартами (нормативными актами), свидетельствует об определенных правах его обладателя в связи с свершившимся фактом финансово-хозяйственной деятельности, событием, явлением, имеет официальный характер и подлежит использованию или последующей обработке в учете и передачи адресату. Качество и, в первую очередь, достоверность бухгалтерской информации, подготовленной к составлению финансовой отчетности, во многом предопределяется ее документальной обоснованностью, поэтому необходимо принять за данное (аксиому), что в бухгалтерском учете исключаются любые бездокументальные записи, и это правило не имеет исключений;

· система бухгалтерского учета представляет совокупность национальных стандартов, традиционных приемов, способов документирования, регистрации, оценки, группировок, классификаций, применяемых в отдельно взятой стране для формирования учетной информации, составления бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия, интерпретации[14] ее определяющих показателей и использование аналитических[15] данных для подготовки и поддержки управленческих решений по укреплению экономики хозяйствующего субъекта. При необходимости издаются специальные нормативные документы об организации системы бухгалтерского учета (для банков, страховых компаний и др.);

· своеобразным «кирпичиком» бухгалтерского учета экономической жизни хозяйствующего субъекта является взаимная зависимость совершающихся фактов в обычной деятельности: как формируются и как используются хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства.

1.2. Общая характеристика бухгалтерского учёта.

Область применения бухгалтерского учёта.

Основополагающие характеристики бухгалтерского учета, о которых было сказано выше, в совокупности формируют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством заключается в измерении, обработке и обобщении учётно-экономической информации, выраженной в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчётной) информации для выработки и поддержки управленческих экономических решений, включая выбор оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов[16] для рентабельного ведения хозяйства.

Бухгалтерский учёт охватывает состояние (наличие) и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта и источников их формирования.

Хозяйственные средства представляют собой определенную совокупность, своеобразный комплекс средств, используемых в процессе производства материальных благ:

· средства труда, ценности не являющиеся физическими вещественными, но имеющими стоимостную (денежную) оценку: здания, станки, машины; права, возникающие из договоров на программы для ЭВМ, патентов на изобретения, свидетельств на полезные модели; фирменные марки, товарные знаки и другое имущество, стоимость которого переносится в расходы на обычную и другие виды деятельности[17] равномерно в течение всего полезного (т.е. способного приносить доход) срока эксплуатации, превышающего один год;

· предметы труда – сырье (продукты добычи полезных ископаемых, непосредственно расходуемых или доводимые до состояния, пригодного к расходованию в процессе производства) и материалы (покупные и собственного производства продукты, потребляемые в производстве и для других нужд). Предметы труда подвергаются воздействию человека в течении одного производственного цикла, за который они полностью передают свою стоимость в расходы на производство продукта труда и изменяют свою первоначальную форму. К предметам труда, исходя из практических соображений, относят также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, эксплуатируемые и приносящие доход в пределах одного года;

· денежные средства (англ. cash) – финансовые активы, выступающие в наличной и безналичной формах в качестве денег (товар, виде всеобщего эквивалента, используемого для оценки стоимости всех других товаров) государства, хозяйствующих субъектов, населения и другие средства, легко обращающиеся в деньги. Деньги в российской и иностранной валютах могут быть наличными (в кассе предприятия) и безналичными (на расчетных, валютных, депозитных, аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах хозяйствующего субъекта, находящихся в кредитных учреждениях (банках), с которых их можно получить наличными в установленном Центробанком порядке. К денежным средствам относят также денежные документы (англ. financial documents) - почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы и другие денежные документы; денежные средства в пути – внесенные в кассы банка или кассы почтовых отделений наличные деньги для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но такая операция по известным причинам может быть произведена лишь на следующий день или позднее; финансовые вложения (англ. financial investments) – инвестиции хозяйствующего субъекта в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других предприятий, государственные (муниципальные) ценные бумаги, частные долговые ценные бумаги (облигации и др.), денежные и иные займы, предоставленные другим хозяйствующим субъектам (кроме займов своим работникам), включая займы, обеспеченные векселями, а также денежные вклады по договору простого товарищества;

· незавершенное производство – детали, узлы, агрегаты, не собранные в готовые изделия; пищевые продукты, не готовые к продаже; выполняемые строительные и ремонтные работы, а также другая продукция, не готовая согласно действующим техническим стандартам к сдаче заказчикам, поставке покупателям;

· готовая продукция, сданные работы, выполненные услуги – продукция той или иной отрасли экономики, предназначенная для продажи (в статистике – товарная продукция);

· дебиторы:

задолженность покупателей и заказчиков согласно расчетным документам (счетам – фактурам и др.); персонала своему предприятию по полученным займам на индивидуальное и кооперативное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и другие подобные траты, предусмотренные коллективным договором; по возмещению материального ущерба, причиненного в результате порчи, хищения, недостачи денежных средств, материалов, а также по возмещению других видов ущерба; подотчетных лиц по невозвращенным ими авансам, выданным в подотчет на различные нужды: по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам на качество продукции, работ и услуг, недостачу и другие нарушения хозяйственных договоров и др.; прочие виды дебиторской задолженности.

Таким образом, под дебитором (англ. debtor) в бухгалтерском учете понимается должник – юридическое или физическое лицо, принявший на себя обусловленное хозяйственным договором обязательство погасить в определенные сроки денежными или иными средствами задолженность перед данным хозяйствующим субъектом.

Дебиторская задолженность (англ. accounting receivable) – сумма долгов, причитающихся кредитору (см. ниже) от юридических и физических лиц в результате взаимного выполнения обязательств согласно хозяйственным договорам. В финансово-кредитной практике должник, получивший ссуду на условиях, предусмотренных кредитным договором с кредитным учреждением, называется заемщиком или ссудополучателем (англ. borrower), а должник по обязательствам в форме ценных бумаг - эмитентом (англ. issuer).

Необходимо помнить, что дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота хозяйствующего субъекта – кредитора, что негативно сказывается на его финансовом положении. Поэтому роль бухгалтерского учета в своевременном погашении дебиторской задолженности трудно переоценить или недооценить.

К источникам формирования указанных средств относятся собственные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, т.е. собственный капитал и заёмные (привлеченные) средства, к которым относятся долгосрочные и краткосрочные банковские кредиты и внебанковские займы, а также обязательства хозяйствующего

субъекта перед штатными и нештатными (соответственно - состоящими и не состоящими в списочном составе предприятия) работниками, акционерами, собственниками предприятия, государственными финансовыми организациями, страховыми компаниями, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и другими.

Юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет задолженность, например, за приобретенные и перешедшие в его собственность оборудование, материалы, товары, другое купленное имущество, за потреблённую энергию, воду, принятые работы, полученные услуги и т.п., называются кредиторами (англ. creditors).

В западной литературе кредиторская задолженность (англ. creditor payables) представляется по-разному: как обязательства предприятия или подлежащие оплате долги; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ (либо предстоящий отказ) субъекта от потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующим в настоящее время обязательством, обусловленным предшествующими хозяйственными операциями или другими событиями.[18]

Наряду с обязательствами в виде задолженности внешним кредиторам, у предприятия образуются обязательства перед персоналом по оплате труда, выплате пособий за дни нетрудоспособности, начисленным дивидендам [19], задолженности перед подотчётными лицами (должностными лицами, которым выдаются наличные деньги под отчет) и др. Кредиторская задолженность как текущая, так и долгосрочного характера, по отдельным ее видам отражается в бухгалтерском учёте и отчетности в составе привлеченных (заемных) источников хозяйственных средств.

Дебиторская задолженность определяется как требования, и по каждому её виду и по срокам образования находит отражение в бухгалтерском учёте и отчетности (средства в расчетах).

Расчетные отношения, поступление и выбытие материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, получение и погашение кредитов, экспортные и импортные операции, формирование и распределение прибыли или погашение убытков, а также другие факты кругооборота хозяйственных ресурсов непременно оформляются соответствующими документами унифицированной (типовой) или специализированной формы. Наличие документов, охватывающих все хозяйственные операции позволяет получить точные, обоснованные, юридически доказуемые данные о наличии и движении всех хозяйственных средств предприятия.

К бухгалтерскому учету на предприятии принимаются лишь те хозяйственные факты, которые имеют денежную оценку и вместе с тем полностью относятся к деятельности хозяйствующего субъекта, а не его собственника или партнера.

Сказанное проиллюстрируем хозяйственными фактами, приведёнными в таблице № 1.1.

Таблица 1.1.

Поиск по сайту: