Журнал регистрации хозяйственных фактов

Каждый регистрируемый факт экономической жизни предприятия неизбежно влияет на размер имущества и его источников: их следствием является поступление (приток) средстви выбытие, иначе говоря, расход (отток) указанной собственности предприятия. Учет влияния хозяйственных фактов на состояние имущества и его источников в их логической взаимосвязи является ещё одной отличительной особенностью бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт обязаны вести субъекты управления предприятий и учреждений всех организационно-правовых форм собственности независимо от рода их деятельности. При этом одни хозяйствующие субъекты, по роду своей деятельности являющиеся коммерческими, ставят своей целью получение прибыли и погашают затраты на свою деятельность выручкой[20], получаемой от сбыта готовой продукции, товаров, работ (англ. revenues from sales), услуг (англ. service revenue). Затраты некоммерческих организаций [21] погашаются из средств государственного бюджета различных уровней (к их числу принадлежат бюджетные организации), либо за счет средств собственников имущества, поступлений от учредителей (участников, членов) таких организаций, добровольных имущественных взносов и пожертвований, а также в других формах, предусмотренных законом (это благотворительные и иные фонды, потребительские кооперативы, общественные, религиозные организации). В действительности бюджетные (вузы, медицинские учреждения и др.) и другие некоммерческие организации оказывают некоторые услуги на коммерческих условиях. В таком случае затраты на коммерческие услуги компенсируются полученной от их продажи выручкой.

Приведем перечень хозяйствующих субъектов в зависимости от видов деятельности (согласно уставу)[22]:

· производственные;

· коммерческие;

· производственно-коммерческие;

· кредитные (банки);

· страховые;

· научно-исследовательские;

· бюджетные;

· консалтинговые фирмы;

· аудиторские фирмы;

· инвестиционные и иные подобные фонды и компании;

· общественные и другие некоммерческие организации;

· государственные и муниципальные предприятия;

· другие юридические лица.

Бухгалтерский учет концептуально является научной системой. Однако прикладная часть бухгалтерского учета не может игнорировать объективные и достаточно видимые индивидуальные особенности того или иного вида деятельности хозяйствующих субъектов. Множество далеко не одинаковых видов деятельности подтверждается приведенным выше перечнем. Поэтому в общей системе бухгалтерского учёта образуются специализированные системы, способы и приёмы регистрации, накопления и обобщения учётно-экономической информации, а также правила, которые регламентируются специальными законодательными и (руководящими) нормативными актами (стандартами). Примерами специализированных учетных систем могут служить системы сальдового учёта товаров в розничной торговле, оперативно-бухгалтерского (сальдового) учёта материалов, бухгалтерского учёта в банках, бюджетных организациях, страховых компаниях, бухгалтерского учёта инфляции и др.

Задачи и функции бухгалтерского учёта.

Основная цель бухгалтерского учёта заключается в формировании полной и достоверной информации о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности предприятия для внешних и внутренних пользователей отчетной информации.

Исходя из цели бухгалтерского учета можно определить его наиболее существенные задачи:

· формирование полной и достоверной учётной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйствующим субъектом, хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Первая из названных задач бухгалтерского учёта исходит из интересов руководителей, учредителей, участников и собственников имущества хозяйствующих субъектов, инвесторов, кредиторов, покупателей, кредитных учреждений и других заинтересованных сторон. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, т.е. предоставлять пользователям все необходимые данные о деятельности хозяйствующего субъекта, его имуществе, обязательствах, результатах деятельности, а значит, быть полезной руководителям предприятия и другим заинтересованным в информации лицам. В этой задаче реализуется информационная функция бухгалтерского учета.

Следующая задача состоит в том, что в системе бухгалтерского учёта необходимо формировать данные для контроля за соответствием фактов хозяйственной деятельности законодательству Российской Федерации. Такая информация предназначена для подтверждения целесообразности хозяйственных операций, рационального использования всех хозяйственных средств. В этой задаче реализуется контрольная функция бухгалтерского учета, например, осуществление контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, и обеспечение тем самым сохранности имущества предприятия.

И, наконец, бухгалтерский учет должен способствовать повышению эффективности управления деятельностью предприятия исходя из принципа осмотрительности (осторожности). Эта задача связана с аналитической функцией бухгалтерского учета и функцией обратной связи. Она заключается в умении администрации предприятия использовать учетную информацию для результатов производственно-хозяйственной деятельности, и активного воздействия на улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Обозначенный круг задач свидетельствует о том, что бухгалтерский учёт – не только регистратор и хранитель информации; его главное назначение – обеспечить систему управления экономикой предприятия своевременной, достоверной, понятной руководителям различных уровней учётно-экономической информацией.

Рассмотрим подробнее функции, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления.

Информационная функция. Экономическая информация, комплексно характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, формируется всеми видами хозяйственного учёта. В бухгалтерском учёте, как было сказано ранее, регистрируется, накапливается и обобщается информация о состоянии имущественных средств хозяйствующего субъекта и имущественных отношений с другими хозяйствами, о различных видах деятельности организации и результатах. Следовательно, бухгалтерский учёт создает комплексную информацию во всех областях хозяйствования. Многочисленные факты хозяйственной жизни предприятия документируются, накапливаются и обобщаются по определенным признакам; полученные данные обобщаются в формах финансовой (бухгалтерской) отчетности. На рисунке № 1.1. приводится общая (типичная) схема организации учётного процесса.

В бухгалтерском учете формируется информация для внешних и внутренних пользователей, которая включает в себя сведения о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Ответственность за предоставление такой информации внешним пользователям бухгалтерской отчетности несет руководство предприятия.

Требования к информации, формируемой в российском бухгалтерском учете, сформулированы в «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» и включают в себя требования полноты, уместности, надежности, нейтральности, сравнимости, своевременности и др.

Информация будет уместна, если помогает пользователям принимать правильные решения на основе полученных сведений, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

Надежность информации определяется тем, что она не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности, к которым она относится.

Нейтральность означает свободу информации от односторонности и ориентации на определенных пользователей.

Вместе с тем пользователи учетной информации должны иметь возможность сравнивать показатели бухгалтерской отчетности за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в финансовом положении и финансовых результатов деятельности предприятия. Качество учетной информации заметно повышается при сопоставлении учетных данных родственных предприятий (по отраслевому или иному общему признаку).

Рис. 1.1. Общая схема организации учетного процесса

Объективность и достоверность данных бухгалтерского учета обеспечивают приоритет учетной информации для принятия управленческих решений руководителями всех уровней, инвесторами, дебиторами и кредиторами, государственными органами управления и т.п.

Качественная учётная информация позволяет осуществлять контроль на всех стадиях производства.

Контрольная функция типична для бухгалтерского учёта при любых условиях хозяйствования. Она предполагает постоянный контроль за использованием по назначению различного вида ресурсов: материальных, трудовых, финансовых.

Контроль (англ. control) - означает процесс наблюдения и воздействия на процессы функционирования управляемого объекта в соответствии с заданными (плановыми) показателями.

Под бухгалтерским контролем понимается реальная способность той или иной системы бухгалтерского учета обеспечить надежность учетной информации, необходимой для внутреннего контроля за сохранностью имущества, денежных средств; целевого и экономного использования хозяйственных ресурсов предприятия.

Контроль может осуществляться по следующим направлениям:

· обеспечение сохранности имущественной собственности;

· использование основных средств, амортизационных отчислений;

· выполнение планов по физическим и стоимостным объемам выпущенной и проданной продукции;

· рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· формирование затрат на производство и себестоимости продуктов труда;

· деятельность различных подразделений: цехов, производств, участков, функциональных служб;

· формирование и использование прибыли и др.

Кроме того, все материальные ценности, денежные средства, ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету и закрепляются (числятся, учитываются) за материально-ответственными лицами. Одним из традиционных способов бухгалтерского контроля за сохранностью имущества являются периодические проверки их наличия, т.е. инвентаризация[23]. Одной из обязанностей главного бухгалтера является обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

Аналитическая функция заключается в анализе производственной и финансовой деятельности предприятия, ее финансовых результатов. На основании учетно-экономической информации должностные лица (как администрация предприятия, так и внешние пользователи) заинтересованы получить достоверные сведения об имущественном положении предприятия, его платежеспособности, использовании заёмных средств, внутренних и внешних отношениях по расчетам, эффективности и доходности деятельности, перспективах производственного развития и т.п. Для управления необходим анализ выполнения плана по всем показателям деятельности организации: анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, распределения и использования прибыли, источников погашения убытков. При анализе фактические показатели сравниваются с плановыми, нормативными, сметными, выявляются причины отклонений, нарушений, разрабатываются проекты управленческих решений по укреплению экономики хозяйствующего субъекта.

Следовательно, значимость аналитической функции учета для оперативного управления, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, прогнозирования производственной и финансовой деятельности предприятия, трудно переоценить.

Принципы финансового бухгалтерского учета.

Общепринятые принципы (правила) финансового учета (англ. general accepted accounting principles), используемые в финансовом учете и финансовой отчетности, представлены основными соглашениями, условиями, процедурами и другими базовыми положениями, необходимыми для регулирования практики ведения финансового учета и подготовки финансовой отчетности, а также выработки соответствующих учетных стандартов. Стандарты финансового учета и финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются на определенную дату профессиональными бухгалтерскими организациями, например, в России – Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, Институтом профессиональных бухгалтеров России. Иными словами, под основополагающими принципами финансового учета понимается основное, исходное положение, в соответствии с которым формируется информация в системе финансового учета и финансовой отчетности.

Национальные и международные принципы финансового учета (последние рекомендуются для использования в национальных стандартах, которые, в свою очередь, полностью или частично совпадают с международными принципами) можно классифицировать по трем группам: принципы – допущения, принципы – требования и принципы – правила[24] (рисунок № 1.2).

Принцип имущественной обособленности. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют отдельно от имущества и обязательств его собственников и других хозяйствующих субъектов. В финансовой отчетности учитывается то имущество, которое законодательно признается собственностью хозяйствующего субъекта. Таким образом, принцип имущественной обособленности предопределяется правом собственности. Факты хозяйственной жизни регистрируются в финансовом бухгалтерском учёте в их связи с хозяйствующим субъектом, а не с его собственниками.

Хозяйствующий субъект вместе с собственным имуществом вправе иметь собственный бухгалтерский баланс (позднее его рассмотрим подробно) – основной финансовый отчет о состоянии собственного имущества и источников его образования, имеет право купли, продажи, использования собственного имущества.

Рис. 1.2 Принципы финансового бухгалтерского учета.

В зарубежной специальной литературе указанный принцип нередко называют принципом хозяйствующей единицы либо ее автономности.

Соблюдение принципа имущественной обособленности является основой для определения внешними пользователями (контрагентами) имущественного и финансового состояния предприятия.

Принцип непрерывности деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) основывается на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, не планирует существенно сокращать масштабы деятельности или самоликвидироваться, и, следовательно, свои обязательства (как краткосрочные, так и долгосрочные) будет погашать в установленный срок. Хозяйствующий субъект должен работать, при этом стоимость его хозяйственных (экономических) ресурсов не должна постоянно меняться в зависимости от их текущей рыночной стоимости, и лишь при закрытии предприятия оценка его ресурсов производится по ликвидационной (рыночной) стоимости. Смена собственника не влечет за собой переоценки имущества хозяйствующего субъекта.

По стандартам GAAP этот принцип признается как принцип действующего предприятия.

Ведение бухгалтерского учёта начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации.

Принцип временной определенности фактов хозяйственно-финансовой деятельности предполагает наличие определенной даты осуществления конкретного факта экономической жизни хозяйствующего субъекта, с которым формируются обязательства уплатить или право получить (востребовать) денежные или иные средства.

Принцип последовательности постоянства (англ. consistency) применения учетной политики напрямую связан с предыдущим. Он означает, что принятые хозяйствующим субъектом способы и приемы ведения финансового бухгалтерского учёта будут применяться последовательно из года в год. Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления финансовой отчетности от одного отчётного периода до другого (отчётные периоды – временные отрезки, за которые составляется бухгалтерская отчётность предприятия). Такими периодами признаются: месяц, квартал, год (с 1 января по 31 декабря включительно). Упомянутый принцип обеспечивает сопоставимость данных о деятельности предприятия за различные промежутки времени.

В зарубежной практике этот принцип определяется как принцип неизменности (преемственности) учетной политики. Он гарантирует, что методы оценки имущества предприятия и варианты бухгалтерского учета, используемые в данном отчетном году, будут применяться и в последующие годы. В результате финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия за разные годы оказывается сопоставимой, что имеет большое значение для пользователей отчетности.

Принцип последовательности (постоянства) применения учетной политики можно дополнить принципом учетного периода (финансового года), называемым еще принципом периодичности, представляющим собой промежуток времени, за который оцениваются имущество, его источники, деятельность, финансовые результаты хозяйствующего субъекта, заканчивающийся годовым финансовым отчетом, представляемым собственникам, налоговым органам, властным структурам и другим пользователям, предусмотренным действующим национальным законодательством.

Принцип начисления (англ. accrual basis) и соответствия является базисным (фундаментальным) принципом финансового учёта и заключается в том, что доходы и расходы начисляются, т.е. признаются хозяйствующим субъектом по мере их возникновения или (производственного и иного использования хозяйственных ресурсов), а не на дату фактического получения доходов и выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Принцип осмотрительности (осторожности) (англ. circumspection; care) хозяйствующего субъекта – один из концептуальных принципов в учетных стандартах, представляющих собой положение, предполагающее необходимость введения в учетную практику определенной осторожности, осмотрительности, проявляемых при бухгалтерском признании и оценке имущества, обязательств, доходов, расходов. Соблюдение указанного принципа способствует обеспечить заинтересованных пользователей финансовой отчетности объективной учетной информацией для принятия конструктивных управленческих решений в условиях неопределенности в которых непредусмотрено использование альтернативных бухгалтерских процедур и, следовательно, должна быть выбрана такая процедура, при которой хозяйственные средства и доходы не будут необоснованно завышены, а обязательства и расходы – занижены. Например, если получена заслуживающая доверия информация о том, что покупатель «Х» неплатежеспособен и в отчетном периоде свой долг не погасит, то поставщик (кредитор), соблюдая принцип осмотрительности (осторожности), примет решение о формировании резерва по сомнительному долгу, необходимого для возмещения возможного убытка по долгам, нереальным к получению.

Принцип осмотрительности по разному сказывается на интересах участников хозяйственных процессов и пользователей финансовой отчетности (таблица № 1.2). Между принципом осмотрительности и принципами – допущения существует логическая связь, что относится, в первую очередь, к принципам временной определенности хозяйственно-финансовых фактов, непрерывности деятельности, имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Взаимодействие принципа осмотрительности с другими принципами финансового учета непосредственно влияет на выбор способа ведения финансового учета, способного обеспечить достоверной учетной информацией пользователей финансовой отчетности.

Таблица 1.2

Поиск по сайту: