Классификация хозяйственных средств по источникам формирования

К источникам хозяйственных средств относятся собственный и заёмный капитал хозяйствующего субъекта. Привлеченные (заемные) средства, иначе обязательства предприятия, могут иметь как краткосрочную, так и долгосрочную составляющие. Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования представлена на рисунке № 1.10.

Рис. 1.10 Классификация хозяйственных средств по источникам формирования

Собственный капитал.

Источниками собственных средств предприятия являются: уставный капитал (фонд), нераспределенная прибыль, резервный капитал, добавочный капитал, средства целевого финансирования. Непокрытый (невозмещенный) убыток уменьшает величину собственного капитала предприятия.

Уставный капитал (УК) представляет собой сумму средств (в денежном выражении), вложенных учредителями (участниками, собственниками) в имущество при создании предприятия для обеспечения производственной и других видов деятельности, определенной учредительными документом – Уставом. Уставный капитал вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями и участниками в счет их вклада. Он является собственностью юридического лица. С этой точки зрения, уставный капитал становится источником собственных средств хозяйствующего субъекта.

Акционерный капитал общества представляет собой капитал собственников, учредителей, участников, являющихся совладельцами предприятия. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, он может называться по-разному: в хозяйственных товариществах и обществах - уставный (складочный) капитал; в акционерных обществах - уставный капитал; в производственных кооперативах - паевой фонд; в унитарных предприятиях - уставный фонд; в обществах созданных по договорам простого товарищества – вкладом товарищей.

Сумма уставного капитала должна соответствовать его сумме, зафиксированной (объявленной) в уставе организации или в учредительных документах, и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в них изменений (в порядке перерегистрации).

Таким образом, один из источников собственного капитала предприятия представляет собой капитал, первоначально внесенный (оплаченный) его акционерами. Сумма уставного капитала акционерного общества равна номинальной стоимости выпущенных акций, или сумме долей всех участников общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

В соответствии с МСФО существует две концепции капитала: финансовая и физическая. Финансовая концепция, выражая мнение о том, что капитал представляет собой разницу между активами и обязательствами организации и выступает в качестве собственного источника хозяйственных средств. В учетной практике его еще называют чистым капиталом или чистыми активами.

Физическая концепция рассматривает капитал в качестве средств, генерирующих в форме внеоборотного (основного) и оборотного капитала. Таким образом, капитал можно рассматривать, с одной стороны, в качестве собственного источника финансирования, а с другой - в качестве функционирующего капитала, т.е. совокупности внеоборотных и оборотных средств.

На рисунке № 1.11 приводится классификация собственного капитала, как в бухгалтерском учете, так и в прикладной экономике

Капитал, заработанный хозяйствующим субъектом в результате эффективной деятельности и остающийся в его распоряжении, составляет нераспределенную прибыль организации.

Нераспределенная прибыль (НП) представляет собой собственный капитал организации, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством (например, налога на прибыль), уплаты пеней, неустоек за нарушение условий заключенных хозяйственных договоров и, наконец, выплаты части прибыли акционерам в виде дивидендов.

Нераспределенная прибыль составляет ту долюсобственного капитала, которая накоплена с момента создания действующего предприятия, т.е. она отражает капитал, сформированный в итоге текущей деятельности. Величина нераспределенной прибыли дает возможность акционерам (участникам, собственникам имущества) определить реальную доходность вложений в акционерное либо иное общество, оценить деятельность руководства предприятия и учесть риски, связанные с инвестициями. Показатель нераспределенной (чистой) прибыли является основой для объявления годового дивиденда. Акционеры, принимая решение о распределении прибыли отчетного года, определяют размер дивидендов (прибыли на одну акцию), отчислений из прибыли в резервный капитал, если его образование предусмотрено учетной политикой предприятия, отчислений на погашение убытков прошлых лет, и части нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации в качестве финансирования деятельности.

Непокрытый (невозмещенный) убыток (НПУ) представляется собой отрицательный результат деятельности хозяйствующего субъекта и его сумма определяется расчетным путем. В хозяйственной практике убытки являются следствием выраженных в денежной форме потерь, уменьшения материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов от обычной и прочих видов деятельности над доходами. Как правило, убытки - результат плохой работы, но нередко они образуются под влиянием внешних обстоятельств, экономической среды. На сумму невозмещенных убытков уменьшается величина собственного капитала хозяйствующего субъекта.

К собственному капиталу относятся также резервный и добавочный капитал, целевое финансирование.

Резервный капитал (РК) - источник собственных средств предприятия, образованный из средств нераспределенной прибыли (размеры резервного капитала устанавливаются учредительными документами, но не менее 15% от суммы уставного капитала). Используется на выплату доходов учредителям (держателям акций) при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для их финансирования, на погашение имеющихся убытков и других потерь.

Добавочный капитал (ДК) образуется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки; эмиссионного дохода акционерных обществ (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций); курсовых разниц в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте[56] и т.п.

Целевое финансирование (ЦФ) [57] - средства, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых)[58] и в прочих формах. Средства целевого финансирования предоставляются организациям обычно из бюджета, внебюджетных фондов. Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на средства для финансирования капитальных расходов (вложений), связанных с покупкой, строительством внеоборотных активов, и средства для финансирования текущих расходов (приобретение материально-производственных запасов, оплату труда работников и другие расходы аналогичного характера).

Таким образом, собственный капитал формируется из взносов участников, учредителей (собственников имущества), добавочного и резервного капитала, средств целевого финансирования и прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Заемный (привлеченный) капитал.

Объекты финансового бухгалтерского учёта, составляющие заемный (привлеченный) капитал, представляют собой обязательства хозяйствующего субъекта перед юридическими и физическими лицами, государственными органами и т.п.

Долгосрочные обязательства (долг) представляют собой задолженность банкам по долгосрочным кредитам на срок более 12 месяцев (ДСКБ), задолженность по банковским и другим кредитам и займам, предоставленным на длительный срок, т.е. более чем 12 месяцев (ДСЗ). Как было сказано ранее, хозяйствующие субъекты получают долгосрочные заёмные средства в основном на развитие производства, техническое перевооружение, внедрение новой техники, выкуп имущества и т.п.

Краткосрочные обязательства составляют краткосрочные кредиты банков (КСКБ), ссуды и займы, полученные от прочих (некредитных) организаций и граждан (КСЗ). Они выдаются по договору кредита не более чем на год с обязательством возвратить в течение обусловленного срока. Отличительными особенностями предоставляемых банками кредитов являются: целевое назначение кредита, срочность, возвратность, платность (по процентной ставке[59]), обеспеченность (залогом[60], поручительством и т.п.).

Кредиторская задолженность (КЗ) представлена долгами одного хозяйствующего субъекта другому за поставленную продукцию, товары, работы, услуги; задолженностью работникам за выполненную, но ещё не оплаченную работу, государственным органам, в частности, органам социального страхования и обеспечения, бюджетам разных уровней в виде налогов и сборов, учредителям по выплате дивидендов (доходов), по векселям, выданным при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, или авансам, полученным от покупателей под будущие поставки, подотчетным лицам (в возмещение командировочных и других оплачиваемых наличными денежными средствами расходов) и т.п.

Напомним, что кредиторами могут быть юридические и физические лица, перед которыми хозяйствующий субъект имеет определенную задолженность, общая сумма которой называется кредиторской. В соответствии с действующим законодательством России юридическим лицом признается хозяйственная единица, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам этим имуществом, обладающая правом от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс (о нем позднее).

Все вышеперечисленные собственные и заёмные (привлеченные) источники хозяйственных средств являются пассивами предприятия.

Условное обязательство – является следствием условного факта, и в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод (увеличению обязательств перед контрагентами).

Условные обязательства делятся на две группы:

1) существующие на отчетную дату обязательства, в отношении суммы либо срока исполнения которых существует неопределенность, например, имеется исковое заявление покупателя на поставку некачественной и забракованной продукции, по которому начато, но не завершено в отчетном году судебное разбирательство;

2) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, например, выданные гарантийные обязательства на проданную продукцию (необходимость гарантийного ремонта).

Пассивы составляют собственный капитал хозяйствующего субъекта, включая его составляющие: уставный, резервный, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (невозмещенный убыток) и заёмный (привлеченный) капитал, представляющий собой как долгосрочные, так и краткосрочные обязательства перед юридическими и физическими лицами.

Условные обязательства включаются в состав пассивов, в отношении которых на отчетную дату существует неопределенность и они также относятся к объектам бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета являются также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Образование подобных активов и обязательств связано с возникновением временных разниц, под которыми понимается разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Таким образом, временные разницы могут как уменьшать сумму отложенного налога на прибыль (вычитаемые), так и увеличивать эту сумму (налогооблагаемые).

Временные разницы, в свою очередь, появляются в результате различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, образовавшимися в результате несовпадения правил учета доходов и расходов финансового бухгалтерского учета с налоговым законодательством РФ.

Таким образом, хозяйственные средства, как объекты бухгалтерского учёта, отражаются в форме размещения (состава) средств и в форме источников их образования (рисунок № 1.12).

Поскольку хозяйственная деятельность любого предприятия обусловливает постоянное движение (кругооборот) хозяйственных средств, вызывающее определенные изменения в составе и размещении имущества и источниках его образования, необходимо рассмотреть далее объекты бухгалтерского учета, воплощающие экономическую жизнь хозяйствующего субъекта: хозяйственные процессы по видам и их последовательности в кругообороте и составляющие их отдельные факты - хозяйственные операции.

Хозяйственные факты (операции) и хозяйственные процессы

Финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается из осуществляемых им хозяйственных фактов (операций) и процессов.

Под хозяйственной операцией (англ. business transaction) в бухгалтерском учете понимается зарегистрированный документально факт хозяйственной (предпринимательской) и иной деятельности, оказывающий влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, т.е. на состояние активов (имущества), обязательств, денежные потоки и величину финансовых результатов (бухгалтерской прибыли / убытков).

Хозяйственные операции (факты) означают движение (изменение) и состояние (наличие) экономических ресурсов, и их последствия слагают состояние экономики предприятия. К типичным хозяйственным операциям можно отнести: формирование уставного капитала из средств вкладов (взносов) учредителей (участников), фактическое поступление вкладов, привлечение заемного капитала (кредитов, займов, выпуск облигаций и т.п.), приобретение и выбытие имущества в различных формах и по многим причинам (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов), размещение свободных денежных средств на расчетных, валютных, специальных банковских счетах (в аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и т.п.), в кассах (денежные знаки), осуществление финансовых вложений, формирование затрат по подразделениям, видам деятельности и продуктам труда, расходов, доходов, себестоимости[61] и финансовых результатов от различных видов деятельности, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством РФ, формирование резервов, осуществление расчетов с работниками предприятия и внешними контрагентами (погашение дебиторской и кредиторской задолженностей) и прочие хозяйственные факты. Каждый факт (хозяйственная операция) хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта представляет собой объект бухгалтерского учета.

В таблицах №№ 1.4, 1.5 сгруппированы типичные хозяйственные факты по поступлению и выбытию имущества хозяйственного субъекта.

Таблица 1.4

Поиск по сайту: