Учет хозяйственных фактов на регулирующих транзитных счетах

Операционные бухгалтерские счета.

Группу операционных бухгалтерских счетов (англ. operating accounts) представляют счета, предназначенные для учёта хозяйственных процессов, связанных с заготовлением, материально-техническим обеспечением и производством. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учёта, объектами же бухгалтерского учёта становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета в зависимости от их построения (структуры) и назначения подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные бухгалтерские счета (в зарубежной практике называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно - распределительными) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения («собирания») и последующего распределения в текущем отчётном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также коммерческих расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые – затраты на приобретение материальных запасов.

В материалоёмких производственных отраслях экономики дополнительные издержки обращения, относящиеся к процессу снабжения, обычно рассматриваются в качестве расходов, увеличивающих покупную (в соответствии с договором поставки или иным хозяйственным договором) стоимость производственных запасов, поступивших в собственность хозяйствующего субъекта. Общая сумма чистых и дополнительных издержек по материально-техническому обеспечению составляет фактическую себестоимость поступивших и принятых на склад и к бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Дополнительные издержки, связанные с процессом материально-технического снабжения, в производственных отраслях традиционно называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), в которых не менее 4/5 приходится на стоимость транспортных работ.[79]

Учётная практика диктует целесообразность различных процедур учёта текущих расходов в процессе материально-технического снабжения, что предопределяется очевидными отличиями видов деятельности и показателей материалоёмкости различных производств. Конкретный порядок учёта указанных расходов является объектом учётной политики хозяйствующего субъекта.

На предприятиях материалоёмких отраслей экономики расходы на материально-техническое снабжение (чистые и дополнительные издержки обращения) обычно учитываются на двух собирательно-распределительных счетах: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На первом из них учитывается фактическая себестоимость (в сумме всех затрат) производственных запасов, поступивших в собственность покупателя: покупная (по договорным ценам) стоимость без учета суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов на приобретенные материалы; суммы отклонений стоимости указанных активов в оценке по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам (если применяются такие варианты текущего учета производственных запасов) от стоимости по покупным ценам; суммы ТЗР (как правило, суммы отклонений с тем или иным знаком присоединяются к ТЗР).[80] Учтенные суммы в конце отчётного периода распределяются по назначению:

· учётная стоимость производственных запасов – в дебет счетов учета материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке» (укрупненной сборки) и др.;

· общая сумма (или по отдельности) отклонений покупной стоимости от учетной и ТЗР – в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Затем общая сумма учтенных в отчетном периоде ТЗР и отклонений от учетных цен распределяются пропорционально учётной стоимости израсходованных, реализованных, переданных в эксплуатацию и выбывших по другим причинам производственных запасов и относятся на соответствующие затраты, учитываемые в дебете счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Часть ТЗР и отклонений, оставшаяся нераспределенной, вместе с учетной стоимостью остатка производственных запасов составляет фактическую себестоимость последних, включаемую в бухгалтерский баланс и другую бухгалтерскую отчетность. Эта стоимость является также объектом налогообложения на имущество (рисунок № 3.10).

Предприятия с незначительным оборотом производственных запасов, особенно материалов, тоже не лишены права учитывать расходы на материально-техническое снабжение на рассмотренных выше бухгалтерских счетах. Однако невысокий уровень материальных затрат ставит под сомнение эту необходимость. На таких предприятиях можно вести учёт указанных затрат непосредственно на счетах производственных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме, 07 «Оборудование к установке» и т.п.) с применением отдельных субсчетов для учёта формирования и распределения ТЗР. При этом собственно производственные запасы в текущем учёте целесообразно оценивать лишь по покупным (договорным) ценам (без стоимости сумм НДС и акцизов). Тогда субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» становится собирательно-распределительным.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в производственных отраслях экономики, а также расходы по содержанию учреждения в бюджетных (непроизводственных) хозяйствующих субъектах учитывают в составе накладных расходов.

Накладные расходы в производственных предприятиях подразделяются по уровням управления на: общепроизводственные, связанные с общим обслуживанием, организацией и управлением структурными подразделениями предприятия или отдельными производствами на уровне цехов и хозяйств, и общехозяйственные (общезаводские, общепромысловые, общефабричные и т.п.), являющиеся дополнительными к основным затратам и относящиеся к обслуживанию организации и управлению предприятием (объединением) как хозяйствующей единицы в целом.

Накладные расходы на производственных предприятиях полностью включаются в состав затрат на производство продуктов труда. Для учёта накладных расходов используются два собирательно-распределительных счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Принцип бухгалтерского учета на этих счетах единый: в дебете «собираются» расходы соответствующего уровня управления, в кредите учитывается распределение итоговых сумм, учтённых за отчётный период, по назначению; следовательно, оба указанных счета – бессальдовые(рисунок № 3.11).

Накладные расходы в бюджетных организациях возмещаются средствами бюджетного финансирования (денежными средствами, полученными из бюджетов разных уровней) по статье «Расходы по содержанию учреждения».

Издержки в сфере обращения, связанные с процессом продажи (сбыта) продуктов труда, т.е. с продолжением производственного процесса или иного вида деятельности в сфере обращения, включаются производственными предприятиями в состав расходов на продажу (коммерческих расходов).

Для учета формирования и последующего распределения коммерческих расходов на предприятиях производственных отраслей экономики используется бухгалтерский счет 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет коммерческих расходов ведётся по видам продаж: готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг (товарной продукции); основных средств; нематериальных активов; материалов, ценных бумаг и других оборотных активов, а внутри каждого вида продаж – по видам расходов. В снабженческо-сбытовых, торговых и подобных им предприятиях коммерческие расходы учитываются в составе издержек обращения по статьям «Транспортные расходы», «Расходы на тару», «Расходы на рекламу» и др.

На предприятиях производственных отраслей экономики коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов продуктов труда прямым счётом, если доподлинно (непосредственно по первичным документам) можно определить их отношение к конкретному наименованию реализуемого продукта труда (например, оплата провозного тарифа при повагонной комплектации однородным грузом) или путём распределения (расчёта) их между затратами на отгруженную в адрес покупателя или проданную продукцию и учётной стоимостью готовой продукции; при этом расчёт распределения затрат производится на основе показателей, принятых учётной политикой предприятия.[81] Чаще всего распределяются расходы на транспортные и некоторые другие работы (рисунок № 3.12).

В снабженческо-сбытовых, торговых и подобных им предприятиях учтённый итог расходов на продажу относится на себестоимость проданной или отгруженной продукции, по сути, по тому же принципу, что и на производственных предприятиях. Различие состоит лишь в базе распределения. Расходы на транспортировку ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода. Расчет распределения коммерческих расходов, учтенных по счету 44 «Расходы на продажу», осуществляется в пропорции к покупной стоимости проданных товаров.

Аналогично распределяются и коммерческие расходы, связанные с экспортными и реэкспортными операциями; при этом общеторговые накладные (косвенные) расходы распределяются между учётными партиями товаров пропорционально их учётной или продажной (без НДС и акцизов) стоимости.

Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учёта и контроля накладных расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (таблицы №№ 3.11, 3.12). Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.2

Таблица 3.11.

Поиск по сайту: