ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО Финансового УЧЕТА оБРАБОТКИ и проверки УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

В главе 4 основное внимание сосредоточено на организации аппарата бухгалтерии хозяйственных субъектов; разработке, согласовании и утверждении учетной политики; различных видах учетных документов и регистров; организации бухгалтерского контроля в рамках системы управления экономикой предприятия; формах бухгалтерского финансового учета; этапах эволюции учетной мысли в России и за рубежом.

Изучив указанный блок вопросов, Вы приобретёте знания в области:

· типичных структур и основных функций бухгалтерии на различных предприятиях;

· прав и обязанностей главного бухгалтера;

· формирования учетной политики;

· классификации документов для бухгалтерского учета, включая бланки строгой отчетности, денежные документы, ценные бумаги и основ их учета;

· реквизитов и форм учетных документов;

· составления, проверки и обработки учетных документов;

· организации документооборота и бухгалтерских архивов;

· классификации учетных регистров;

· методики бухгалтерских записей в учетных регистрах, их проверки и исправления ошибок при их обнаружении;

· техники инвентаризации и учета ее результатов;

· форм бухгалтерского финансового учета, ориентированных на ручной труд и использование современных технических средств;

· истории зарубежных и российских учетных школ.

4.1. Бухгалтерский аппарат.

Функции и структура бухгалтерского аппарата.

Бухгалтерский учет на предприятиях, включая субъекты малого предпринимательства, могут вести бухгалтеры, специальные отделы в структуре управления, обычно возглавляемые главным бухгалтером; бухгалтер, ведущий учет; организация или предприниматель, не имеющие статуса юридического лица, для которых ведение учета является обычным видом деятельности, осуществляемой на основании заключенного договора; лично руководитель предприятия. Право выбора конкретного варианта организации и ведения бухгалтерского учета делегировано руководителю предприятия, избираемого акционерами (собственниками) или назначаемого вышестоящей организацией. Организация бухгалтерского учета во многом зависит от вида деятельности, объемов учетной информации, уровня технической оснащенности учетного процесса и других практических факторов.

На средних и крупных предприятиях бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, а главный бухгалтер, находится в непосредственном подчинении руководителя хозяйственного субъекта.

Распределение обязанностей между бухгалтерами, как правило, основано на специализации по видам учетных операций в учетном цикле, которому характерны либо определенная последовательность выполнения учетных работ (один бухгалтер ведет учет поступления материальных ценностей, другой - их движение на складе и списание в производство и т.д.), либо специализация выполнения однотипных операций по конкретному участку учета (один бухгалтер занимается учетом полуфабрикатов, другой - учетом инвентаря).

Структура бухгалтерии зависит от объема учетной информации. Чаще всего бухгалтерия представляет собой иерархическую структуру, конструируемую по вертикальным связям, в которой как в любой подобной структуре, верхние уровни (главный бухгалтер и его заместители) принимают решения, обязательные для нижних уровней.

Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую и служебную дисциплину и нести ответственность за неправильное отражение информации в учете.

Чем крупнее предприятие, тем более разветвленную структуру имеет бухгалтерия.

На крупных и средних предприятиях вертикальные связи бухгалтерии представлены отделами (группами), как правило, специализирующихся по участкам учетной работы. Выделяются группы учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных ценностей, производства, готовой продукции и её продажи, валютных, расчетных, кассовых операций, налогообложения и финансовой отчетности. В российской практике в последнее время все чаще, а составе бухгалтерии формируются отделы управленческого учета.

Наиболее типичная структура бухгалтерии приведена на рисунке № 4.1.

Каждая группа бухгалтерии имеет свои задачи учета, но все группы в той или иной степени взаимосвязаны между собой.

Предприятия могут иметь одну или несколько касс, данные по которым обобщает старший кассир. В обязанности кассира входит: сдача документов в банк, получение, выдача и сдача наличных денежных средств в уполномоченный банк, своевременная передача документов по приходу и расходу денежных средств на расчетном, валютном и других счетах, группе расчетов или главному бухгалтеру, ежедневное формирование отчета кассира о совершенных операциях по кассе.

Группа учета материально-производственных запасов учитывает и контролирует движение материальных ценностей на складах, принимает участие в проведении их инвентаризации и определении ее результатов.

Группа расчетов с персоналом по оплате труда занята начислением заработной платы и другими выплатами работникам на основании первичных документов (нарядов, путевых листов, табелей учета рабочего времени, актов выполненных работ, отпускных и увольнительных записок, листов нетрудоспособности и др.), производит обязательные удержания из заработной платы (налог на доходы и по исполнительным листам), а также удержания по заявлениям работников (перечисления во вклады, страховым организациям, оплата покупок по кредитным договорам и т.п.), а также составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность по суммам начисленного дохода, предоставленных льгот, удержанного налога. Кроме того, работники этой группы инвентаризируют суммы депонентской[83] задолженности.

Группа учета производства группирует и оценивает фактические затраты (издержки) предприятия, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства, определяет себестоимость продукции.

Группа продаж осуществляет учет движения готовой продукции на складах, инвентаризацию, выписывает счета-фактуры покупателям, ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию.

На крупных предприятиях, имеющих большое количество расчетных, валютных или специальных счетов, может быть создана группа учета денежных средств. Это относится также и к предприятиям с территориально (географически) разветвленной структурой, в том случае, если их иногородние подразделения не вправе иметь расчетные счета в банке. В обязанности названной группы учета входит формирование информации о движении денежных средств в кассе и на всех банковских счетах головного предприятия; в кассах территориальных подразделений; оформление и отправка в обслуживающий банк платежных документов, контроль за движением средств по структурным подразделениям; участие в инвентаризации денежных средств в кассах; сверка остатков на счетах в банках, информации для выработки управленческих решений по спорным вопросам, возникающим между хозяйствующим субъектом и обслуживающими банками.

В обязанности группы учета основных средств, включается ведение учета и контроля за наличием и движением основных средств, и начисление и учет их амортизации, участие в инвентаризации объектов основных средств, проведение переоценки упомянутого имущества и учет её результатов. Как правило, данная группа ведет учет вложений во внеоборотные активы (которые впоследствии будут учитываться как объекты основных средств или нематериальных активов).

Если предприятие проводит экспортно-импортные операции, составляющие значительную долю в учетной работе, может быть создана группа валютных операций, в задачи которой входит также определение и ведение учета курсовых разниц.

В том случае, если в штате предприятия отсутствует финансовый отдел, в бухгалтерии может быть выделена группа расчетных операций.

Группа учета расчетов по налоговым платежам занимается формированием налогооблагаемой базы, исчислением и учетом налогов, контролем за доходами и расходами организации применительно к нормам Налогового кодекса РФ. В её обязанности входит составление и представление налоговых деклараций и других документов налоговым органам, выверкой расчетов по видам налогов (например, по налогу на прибыль, ЕСН, НДС).

Группа отчетности составляет финансовую отчетность. В компетенцию этой группы могут входить расчеты с бюджетом и ведение внутрихозяйственных расчетов. В крупных объединениях (концернах, холдингах и т.п.) она составляет сводную или консолидированную отчетность.

Права и обязанности главного бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, форм, обоснования и выбор методических вариантов бухгалтерского учета достоверность и своевременность финансовой отчетности, организацию документооборота и многое другое. В его обязанностях контроль за исполнением законодательства как по хозяйственным, налоговым, так и по трудовым вопросам, обеспечением своевременных учетных коррективов, связанных с вводом новых и дополнений действующих стандартов по бухгалтерскому учету, законодательных и подзаконных актов в области налогообложения, трудовых отношениях, кредитовании и т.п.

Обязанностью главного бухгалтера являются организация и постановка бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами. Главный бухгалтер осуществляет контроль за движением и хранением всех хозяйственных средств организации.

Распоряжения главного бухгалтера по вопросам учета, заполнения и представления первичных документов и отчетности обязательны не только для работников бухгалтерии, но и для других отделов и подразделений предприятия, которые должны своевременно представлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля первичные документы.

Подпись главного бухгалтера обязательна на всех учетных документах, связанных с денежными, расчетно-кредитными и другими хозяйственными операциями; она означает соответствие действующему законодательству зарегистрированных фактов хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договоры, приказы и другие документы, связанные с начислением заработной платы и дивидендов. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц согласовывается с главным бухгалтером.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

Каждому работнику бухгалтерии должна быть выдана персональная должностная инструкция. Распоряжением главного бухгалтера устанавливаются порядок оформления и движения документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и составления финансовой отчетности.

Учетная политика хозяйствующего субъекта.

Общая характеристика.

Учетная политика (англ.accounting policy) концентрирует совокупность выбранных хозяйственным субъектом из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета подготовки финансовой отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни. Она является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и формируется в согласно действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учетной политикой определяются не только организация и методология бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности.

На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы:

· организационно - правовая форма предприятия (например, устанавливаются варианты бухгалтерского учета применительно к малым предприятиям или корпорациям, условиям отступления от допущения временной определенности, использования кассового метода, условия отступления и т.п.);

· отраслевая принадлежность или вид деятельности (скажем, регламентируется порядок (вариант) учета материалов, выпуска готовой продукции в условиях машиностроительного завода, производящего множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками или учета технологического топлива и транспортных услуг автотранспортном предприятии);

· объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (например, обосновывается необходимость использования упрощенной системы налогообложения или налога на вмененный доход, исходя из экономических и других интересов хозяйствующего субъекта и соответствия их действующему законодательству);

· взаимоотношения с системой налогообложения (авансовые платежи по налогу на прибыль, порядок расчетов с бюджетом по налогам на прибыль, добавленную стоимость (НДС), наличие льгот и др.);

· технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (разрабатывается порядок учета применительно к его формам (см.4.3));

· уровень квалификации бухгалтерских кадров (умение формировать профессиональное суждение, выполнять свои обязанности творчески: активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, своевременно реагировать на ситуации экономической жизни предприятия, стремление к совершенствованию учета и бухгалтерского контроля; уровень квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.п.).

Формирование учетной политики.

При формировании учетной политики важно определить способы оценки активов, варианты учета затрат, способы погашения стоимости активов, состав документации и организации документооборота, инвентаризации, виды учетных регистров и порядок обработки информации формы бухгалтерского финансового учета и ряд других составляющих учетной политики.

Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общепринятым принципам бухгалтерского учета (англ. generally accepted accounting principles).

Допущения – базовые принципы предполагающие определенные условия, создаваемые при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Требования – основныепринципы, означающие неуклонное следование установленной методологии совокупность научных способов познания бухгалтерского учета1.

В числе приоритетов учетной политики - выбор одного из известных, наиболее приемлемого способа ведения бухгалтерского учета по конкретным учетным объектам. Принятый способ применяется с начала отчетного года. Хотя предпочтение отдается последовательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хозяйствующий субъект вынужден по независимым от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику. К ним можно отнести: реорганизацию предприятия; смену собственников; изменения законодательных актов и общегосударственных учетных стандартов, разработку и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета и др.

Учетная политика предполагает определение круга учетно-экономических и отчетных показателей для создания информации, представляющей экономический интерес для пользователей финансовой отчетности. Это касается в основном порядка погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов, методов учета затрат на производство и др.

Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется законодательными актами и общегосударственными нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими на дату утверждения учетной политики руководителем хозяйствующего субъекта.

Учетной политикой определяется одна из практикуемых в настоящее время форма организации бухгалтерского учета: централизованная, децентрализованная и смешанная.

Централизованная форма предполагает сосредоточение бухгалтерии в одном месте - в едином центре, в котором концентрируется вся учетная документация, ведется бухгалтерский учет по всем статьям бухгалтерского баланса и составляется финансовая отчетность (включая налоговую).

Децентрализованная форма означает передачу ведения бухгалтерского учета представительствам, филиалам, цехам, отделениям и другим подразделениям предприятия, если они выделены на отдельный баланс, обособлены, но не получили статуса юридического лица. Бухгалтерии таких хозяйственных единиц в установленные головным предприятием сроки представляют в главную (центральную) бухгалтерию оборотный или сальдовый баланс, а также внутрихозяйственную отчетность, используемую для составления сводной статистической и финансовой отчетности (например, отчета по труду и заработной плате, бухгалтерский баланс и т.д.). Формы оборотного (сальдового) баланса и другой внутрихозяйственной отчетности устанавливается руководителем главной бухгалтерии.

При смешанной форме ведения бухгалтерского учета отдельных учетных объектов (например, начисления выплат и удержания по заработной плате, расхода материалов в производстве, изготовления и передачи деталей и т.п.) ведется бухгалтерами подразделений, а учет других объектов (например, основных средств, нематериальных активов и других), а также сводный учет и составление финансовой отчетности осуществляется в главной бухгалтерии предприятия. В этом случае бухгалтерии подразделений первичная документация остается в подразделениях и в установленном порядке направляется в архив. В главную бухгалтерию представляются в определенные сроки учетные регистры, по которым составляется сводные бухгалтерские проводки по предприятию в целом. Взаимоотношения главной бухгалтерии с подразделениями при децентрализованной и смешанной формах бухгалтерского учета оформляются авизо и учитываются на активном или пассивном счете «Внутрихозяйственные расчеты» (если у подразделения числится дебетовое сальдо, то у главной бухгалтерии - кредитовое, а в заключительном бухгалтерском балансе сальдо отсутствует).

4.2. Учетные документы и регистры.

Классификация документов для бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, как информационная система действующего предприятия, в состоянии непрерывно «пополняться» и продуктивно функционировать (работать) благодаря тотальному (фр. total – полный, целиком) документированию всего, что происходит с учетными объектами в экономической жизни хозяйствующего субъекта.[84]

Документы являются первоисточником бухгалтерской информации, её фундаментом (лат. fundamentum-основание), а надежность основания, как известно, предопределяет прочность всей конструкции, что, применительно к бухгалтерской информации, означает, в первую очередь, её достоверность, аналитичность и своевременность, т.е. все то что является гарантией полного доверия заинтересованных сторон к хозяйствующему субъекту.

Документ, признанный основанием для бухгалтерский процедур, априори (лат. apriori – изначально, наперед, заранее, предварительно) не противоречит канонам финансового законодательства или учетных стандартов и оформляется (составляется) по времени совершения того или иного факта хозяйственной деятельности или появления права должностного лица на реализацию инициируемого хозяйственного факта. Являясь материальным носителем учетно-экономической информации, документ свидетельствует о принятом управленческом решении, результатом которого становится действие или событие, регламентирующие состояние и движение (изменение) хозяйственных средств и источников формирования.[85] За достоверность документально оформленной информации, как инициатор, так и исполнитель, а также должностное лицо, которому делегировано право утверждать документ, несут ответственность перед Законом, акционерами, инвесторами, партнерами. Именно поэтому документ, надлежащим образом оформленный, получил признание в учетной практике как безальтернативный первоисточник учетно-экономической информации для составления бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского учета. Применение каких-либо суррогатов (лат. surrogatus-поставленный вместо, эрзац) взамен установленных документов (например, расписки в получении денег вместо расходного кассового ордера) в бухгалтерском учете исключаются.

Документация служит основанием для ведения не только всех видов хозяйственного учета, но информационной базой других функций системы управления: расчета плановых (нормативных) показателей производства, продаж, себестоимости, прибыли; лимитирования (нормирования) производственного потребления материальных, топливно-энергетических, трудовых ресурсов.[86] На основании документации создаются системы оперативного экономического и финансового анализа, текущего контроля, ревизии и аудита финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Документы, используемые в хозяйственной практике для бухгалтерского учета, составляются как правило, на типовых (общегосударственных) бланках, в каждом из которых данные приводятся по централизованным заранее установленным схемам показателей[87]. В редких случаях, когда в практике предприятия появляются принципиально новые хозяйственные факты, а типовая документация на них отсутствует, руководитель хозяйствующего субъекта вправе ввести (по инициативе главного бухгалтера) внутрихозяйственный бланк документа. Некоторые специализированные (отраслевые) документы устанавливают министерства и ведомства для своих предприятий (например, проездные документы на железных дорогах, спецификации на изделие в некоторых подотраслях машиностроения). Практикуются также межведомственные документы, форма которых регламентирована отдельными федеральными министерствами РФ (листки нетрудоспособности, судебные повестки и др.). Классификация документов, принимаемых к бухгалтерскому учету, приведена на рисунке № 4.2.

В определенных случаях, предусмотренных законодательством России и руководством хозяйствующего субъекта, из общего числа практикуемых бланков и документов выделяется перечень тех, которые в силу своей повышенной ценности обособляются от других и принимаются к специальному бухгалтерскому учету; официально их называют бланками строгой отчетности. При этом порядок их хранения и использования устанавливается администрацией хозяйствующего субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Бланками и документами строгой отчетности в финансовом бухгалтерском учете признаются:

· бланки документов, предназначенные для оформления оплаты за услуги, работы, продукцию и товары для физических и юридических лиц без применения контрольно-кассовых машин, в частности, книжки квитанций; бланки доверенностей, удостоверений, трудовых книжек и вкладышей к ним, дипломов, талонов, товарно-сопроводительных документов, ценных бумаг, бланков-векселей и др. [88] Упомянутые бланки учитываются в специализированных регистрационных книгах, книжках, журналах типовой формы по каждому наименованию в порядке возрастания присвоенных им номеров, наносимых на бланк. Финансовый учет бланков строгой отчетности ведется на забалансовом бухгалтерском счете такого же наименования, как правило, в условной оценке, реже – по стоимости приобретения. В дебете этого счета учитывается зачисление на забалансовый учет бланков строгой отчетности, приобретенных или изготовленных в собственной типографии и принятых должностным лицом, назначенным руководством предприятия, в оценке согласно учетной политике, а в кредите - расходование и списание бланков по непригодности по стоимости, в которой они были приняты на забалансовый учет (напомним, что на забалансовых счетах нет двойной записи). По окончании сроков хранения бланки строгой отчетности уничтожаются и списываются по акту с забалансового учета. Бланки строгой отчетности зачастую учитываются лишь в натуральных измерителях (по регистрационным номерам) без принятия к забалансовому учету. Например, доверенности (выдача и погашение) учитываются по правилам, установленным Министерством финансов России, в специальной Книге учёта доверенностей типовой формы. Затраты на приобретение или изготовление бланков строгой отчетности, как правило, включается в состав общехозяйственных расходов в оценке по фактической себестоимости приобретения или фактической (плановой, нормативной) производственной себестоимости, что оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета «Общехозяйственные расходы».

· Денежные документы (англ. financial documents) представляют собой документы строгой отчетности, учитываемые в оценке по фактической себестоимости их приобретения и хранящиеся в кассе предприятия наравне с кассовой наличностью: оплаченные (приобретенные за плату в собственность предприятия) путевки в дома отдыха, спортивно-оздоровительные лагеря, санатории, базы отдыха и т.п., почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, проездные документы, собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи, или аннулирования, доли участника общества с ограниченной ответственностью и товариществ, выкупленные самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Учет денежных документов по их наименованиям, количеству суммам (аналитический учет) ведется в регистре типовой формы Книге движения денежных документов; поступление и выбытие оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Синтетический учет движения денежных документов ведется на субсчете «Денежные документы» к бухгалтерскому счету «Касса» за исключением указанных выше акций (долей), учитываемых на самостоятельном бухгалтерском счете «Собственные акции (доли)». На стоимость приобретенных и принятых к бухгалтерскому финансовому учету денежных документов, кроме выкупленных собственных акций (долей) в оценке по фактической себестоимости их приобретения составляется бухгалтерская проводка с кредита счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами», «Касса» в дебет счета «Касса» субсчет «Денежные документы». Выбытие денежных документов в оценке по которой они были приняты к финансовому бухгалтерскому учету регистрируются в кредите счета «Касса» субсчет «Денежные документы» с дебета счета «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость денежных документов, выданных соответствующим должностным лицам в подотчет, счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на стоимость сформированной дебиторской задолженности своих работников, которым проданы объекты денежных документов. Аналитический учет собственных акций и долей, выкупленных у акционеров и участников, ведется в Книге учета ценных бумаг типовой формы (о ней несколько позднее), синтетический учет на бухгалтерском счете «Собственные акции (доли)». В дебете этого счета учитываются выкупленные и принятые к финансовому бухгалтерскому учету акции (доли) в оценке по фактическим затратам с кредита счетов денежных средств - «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» в кредите - стоимость аннулированных и размещенных на вторичном рынке, фондовом рынке собственных акций, ранее выкупленных предприятием у своих акционеров (в оценке, по которой акции были приняты к финансовому бухгалтерскому учету) с дебета счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы сформированной дебиторской задолженности по размещенным на вторичном фондовом рынке акциям. Образовавшиеся при этом сумма разницы между фактической себестоимостью указанных акций и стоимостью, по которой они были размещены на вторичном фондовом рынке, относится к внереализационным доходам или расходам дебет или кредит счета «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом «Собственные акции (доли)»; стоимость аннулированных собственных акций включаются в состав внереализационных расходов: дебет счета «Прочие доходы и расходы», кредит счета «Собственные акции (доли);

· Ценные бумаги (англ. securities) – ценные и товарные документы (документы имущественного содержания), удостоверяющие имущественные права и право на получение определенных денежных сумм (например, право на получение дохода), без предъявления которых указанные права не могут быть осуществлены или переданы другому лицу. Наряду с термином «ценные бумаги» законодательство России определяет термин «эмиссионные ценные бумаги». Ценные документы представлены облигациями (лат. obligatio- обязательство, англ. bond),векселями (нем. wechsel - обмен, размен, англ. note) чеками (англ. cheque), депозитными сертификатами (англ. certificate of deposit) и др1. Товарные ценные бумаги закрепляют вещественные права, как правило, собственности или право залога на товары. Наибольшее хождение имеют коносаменты (англ. bill of lading, фр. connaissement), представляющие собой обычные товарные накладные и складские свидетельства.

Особое место среди ценных бумаг занимают акции (от голл. actie, англ. share) – выпускаются акционерными обществами без установленного срока обращения, одновременно являются единицей акционерного капитала и представляют право собственности акционера на активы предприятия, получение части прибыли в виде начисленных дивидендов, продажу на рынке ценных бумаг; участие в управлении акционерным обществом. В российском законодательстве акции относятся к эмиссионным ценным бумагам. На рынке ценных бумаг акции размешаются акционерным обществом или фондовым посредником (андеррайтером) по рыночным ценам, но не ниже их номинальной стоимости, зафиксированной в уставе. Размещение производится путём открытой или закрытой подписки, т.е. всем желающим среди неограниченного круга лиц или строго ограниченному числу покупателей. Наряду с номинальной применяются ещё две стоимостные оценки акций: балансовая - стоимость собственных активов общества, приходящихся на одну акцию, и рыночная (курсовая), по которой акции обращаются на рынке ценных бумаг. Акции продаются и покупается чаше всего на фондовых биржах и через компьютерные внебиржевые системы фондового рынка с помощью профессиональных посредников.

Синтетический учёт ценных бумаг ведётся на субсчетах «Паи и акции^», "Долговые ценные бумаги" к счёту "Финансовые вложения" по фактической себестоимости их приобретения. Ценные бумаги, полученные в качестве взноса в уставный капитал, оцениваются по стоимости, предусмотренной в учредительных документах, полученные безвозмездно - по рыночным ценам. Поступление ценных бумаг в соответствующей оценке оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счета "Финансовые вложения" с кредита счетов учета денежных средств и кредиторской задолженности. Стоимость ценных бумаг полученных безвозмездно (в оценке по рыночным ценам), составляет внереализационные доходы предприятия–получателя; к ним же относятся суммы превышения покупной стоимости над номинальной и курсовой разницы от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте (по краткосрочным ценным бумагам). На указанные доходы составляется бухгалтерская проводка с кредита счета «Прочие доходы и расходы» в дебет счета «Финансовые вложения».

Стоимость краткосрочных ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим предприятиям в счет погашения задолженности и по другим причинам, а также суммы уценки ценных бумаг при изменениях курса рубля по отношению к иностранной валюте относится к внереализационным расходам и оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета «Финансовые вложения» в дебет счета «Прочие доходы и расходы».

Бланки (сертификаты) ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий1 или в залог, остаются на учете предприятия-владельца, а в Книге учета ценных бумаг учитывается соответствующие записи. При этом затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, включаются в состав управленческих расходов, что оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счета «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета кредиторской задолженности.

Первичные учетные документы (англ. primary accounting documents) первоначально свидетельствуют об имеющем место хозяйственном факте (отсюда их название «первичные»). Они являются началом учетной регистрации хозяйственных фактов экономической жизни хозяйствующего субъекта. Повсеместное и повседневное применение имеют табели учета рабочего времени, кассовые ордера, требования на выдачу материалов, приходные ордера, накладные и др. Каждый первичный документ предназначен для оформления определенного хозяйственного факта: сумма выданных из кассы предприятия денежных средств оформляется расходным кассовым ордером параллельно с их выдачей; приемка складом материалов, топлива, инструментов, если их количество, качество, цена соответствует пакету отгрузочных документов и счету-фактуре поставщика - приходным ордером, оформляемом по окончании приёмки; явки-неявки работников на работу – табелем учета рабочего времени или табелем учета рабочего времени и расчета заработной платы», заполняемых в конце рабочего дня, и т.п. Таково требование Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят в 1996 году впервые в истории российской (советской) учетной практики).

В качестве примера приведем унифицированные формы приходного и расходного кассовых ордеров (рисунки №№ 4.3, 4.4).

В Российской Федерации первичные документы систематизируются в общегосударственном масштабе в специальном, периодически обновляемом сборнике под названием «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации» В альбоме приводится перечень первичных документов, буквенный и цифровой номер (код), наименование документа, его формат, а также указания по применению и заполнению каждого из них.

Напомним, что унифицированные формы первичных документов утверждаются Постановлением Госкомстата РФ и Центробанка РФ. Наряду с ним в качестве учетных признаются типовые формы специализированных первичных документов, утверждаемых по согласованию с Госкомстатом РФ различными руководящими структурами Правительства России. Так, пособия за дни нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, форма которых устанавливается Министерством здравоохранения РФ; заработная плата за время военных сборов - по повесткам на бланках Министерства обороны РФ; заработок, полагающийся за дни участия в работе судебных заседаний - согласно повесткам типовой формы, установленной Министерством юстиции РФ; наступление права граждан на проезд по железной дороге удостоверяется проездными документами Министерства путей сообщения РФ и т.д.

Рис. 4.3. Приходный кассовый ордер

Рис. 4.4. Расходный кассовый ордер

Сводными называются документы, представляющие собой сводку однородных данных нескольких первичных документов1. В качестве примера сводного документа можно назвать отчет кассира (рисунок № 4.5), составляемый на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров). Сводные документы обеспечивают существенное сокращение количества учетных записей, тем самым значительно снижая трудоемкость учетной работы.

Рис. 4.5. Отчет кассира (фрагмент)

Внутренние документы составляются на самом предприятии должностными лицами, которым вменена такая обязанность. К ним относятся требования на выдачу материалов со склада, лимитно-заборные карты на получение материалов, авансовые отчеты и другие. На рисунке № 4.6. приводится авансовый отчет унифицированной формы.

Унифицированная форма N АО-1

Утверждена Постановлением Госкомстата России

от 01.08.2001 N 55

Форма по ОКУД

ООО «Сатко» по ОКПО

наименование организации

Поиск по сайту: