Глава 5. Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов

Эта глава ознакомит Вас с теоретическими основами бухгалтерского финансового учета процессов, непрерывно повторяющихся в определенном ритме в экономической жизни действующего предприятия: материально-технического снабжения, производства (производственного цикла), продажи продуктов труда (сбытовой деятельности). Последовательно излагаются состав, классификации, группировки, принципы оценки, порядок учета затрат по каждому из указанных процессов, приемы калькулирования фактической себестоимости произведенных продуктов труда, варианты учета материально-производственных запасов, формирование финансовых результатов по бухгалтерским стандартам. Приводятся вариант учета затрат на производство по экономическим элементам в схемах бухгалтерских проводок и традиционный учет по укрупненным статьям калькуляции на бухгалтерских счетах производственного учета. Состав затрат на производство и формирование финансовых результатов, принятые в финансовом законодательстве и учетных стандартах, в общих чертах сопоставляются с названными показателями, учитываемыми согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации.

Изучив приведенные выше вопросы, Вы будете в состоянии объяснить:

· состав входящих и истекших затрат;

· состав и учет затрат на материально-техническое снабжение;

· порядок расчета фактической себестоимости приобретения и заготовления (балансовой стоимости) материальных запасов;

· виды и порядок составления учетных регистров, предназначенных для бухгалтерского финансового учета процесса снабжения и связанных с ним обязательств;

· типичные бухгалтерские проводки в учете поступления материальных запасов;

· разницу между капитальными и текущими затратами, основной принцип отнесения затрат на себестоимость предметов труда;

· состав и классификацию производственных затрат, учитываемых по стандартам бухгалтерского учета и налоговому законодательству;

· порядок бухгалтерского финансового учета основных и накладных расходов;

· сводный учет затрат и калькулирование финансовой фактической производственной себестоимости продуктов труда;

· виды и порядок составления учетных регистров, предназначенных для бухгалтерского финансового учета затрат на производство;

· схемы типичных бухгалтерских проводок в учете затрат на производство;

· варианты оценки и учета готовой отгруженной и проданной продукции;

· виды и порядок составления учетных регистров, предназначенных для учета выпуска, поступления и продажи продуктов труда;

· схемы типичных бухгалтерских проводок в учете продуктов труда и их продаж.

5.1. Бухгалтерский учет процесса снабжения

Материально-техническое снабжение и затраты, связанные с ним.

Снабжение представляет собой вид деятельности по доведению продукции производственно-технического назначения от предприятия-изготовителя (продавца) до предприятия-потребителя (покупателя) и, по существу, является отраслью сферы материального производства.

Предприятие приобретает необходимые для обычной деятельности сырье, материалы, топливо, комплектующую продукцию, инструменты, оборудование, транспортные средства и др. Результатом процесса снабжения являются поступившие в собственность хозяйствующего субъекта средства производства (основные и оборотные). Однако в бухгалтерском учете затраты на процесс снабжения основными средствами и материальными ценностями, приобретенными для предоставления за плату во временное пользование или временное владение для извлечения дохода выделяется в самостоятельный учетный объект. В этом случае учетным объектом являются капитальные затраты то есть затраты на обособленную от основной деятельности – деятельность по капитальным вложениям. Процессу снабжения сопутствуют текущие затраты, связанные с заготовлением и приобретением производственных запасов. В общем виде процесс снабжения предприятия материальными запасами представлен на рисунке № 5.1.

Деньги		Материальные запасы (предметы труда)
	Процесс снабжения

Рис. 5.1. Схема процесса снабжения

Прежде, чем поступить в собственность предприятия-потребителя, продукция проходит через снабженческо-сбытовые или торговые предприятия, которые покупают товары не для производственного потребления, а для перепродажи. Обычно производственные запасы закупаются у оптовых предприятий. Небольшая часть производственных запасов приобретается подотчетными лицами у предприятий розничной торговли (к примеру, топливо для подвижного транспортного состава или канцелярские товары). Кроме того, возможна поставка производственных запасов непосредственно со склада предприятия-изготовителя, минуя снабженческо-сбытовые предприятия. Таким образом, процесс снабжения состоит из двух взаимосвязанных процессов: снабжения и сбыта. Схема доведения продукции от предприятия-изготовителя к предприятию-потребителю приведена на рисунке № 5.2.

		Организация оптовой торговли		Организация розничной торговли

·

Рис. 5.2. Движение продукции от предприятия-изготовителя к предприятию-потребителю

Поставки материально-производственных запасов производятся на основе договоров, заключаемых с предприятиями-поставщиками или другими предприятиями. В договорах указывается наименование материальных ценностей, их количество, цена, способ транспортировки, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.п. Как правило, оперативный учет выполнения договорных обязательств осуществляется финансовым и отделом снабжения. После регистрации в этих отделах платежные документы поставщиков принимаются на учет в бухгалтерию. В результате у предприятия образуются расчеты (начисление и погашение кредиторской задолженности) с поставщиками товарно-материальных ценностей. Зачастую используется предварительная (авансовая) форма оплаты, при которой продавец отпускает товары только после их оплаты денежными средствами или другими активами (при бартерных сделках [94]). Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты счетов используются также расчеты по аккредитивам[95] и расчеты векселями.

Иногда производственные запасы поступают от поставщиков без расчетно-платежных документов. Такие поступления учитываются как неотфактурованные поставки [96]. Кроме того, возможны ситуации, когда материальные запасы на склад покупателя еще не поступили, но уже полностью оплачены и перешли в его собственность. Такие товарно-материальные ценности учитываются как «материалы в пути»[97].

Затраты на приобретенные и имеющиеся в наличии материальные ресурсы, которые должны принести доход в будущем называют входящими затратами ( англ. unexpired costs).

Иными словами, входящие затраты – это затраты, связанные с закупкой сырья, материалов, и других материальных ресурсов. Известно, что каждый товар имеет цену, по которой продавец (поставщик) предлагает его покупателю. Однако при покупке кроме оплаты покупной стоимости товара покупатель несет ряд дополнительных расходов, как в поговорке: «За морем телушка - полушка, да рубль перевоз». Основными среди них являются: НДС и другие налоговые платежи, если они не принимаются бюджетом к зачету, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, транспортных перевозок (авиационный, автотранспортный, железнодорожный тариф, водный фрахт), услуги дилерских компаний и других посреднических предприятий, оплата таможенных услуг, торговые наценки, стоимость потерь материалов при транспортировке в пределах норм естественной убыли, плата за охрану, за страхование груза и др. Указанные затраты в бухгалтерском учете объединяются в комплексную группу под общим названием «транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР). Состав ТЗР регламентируется отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и издержек обращения.

Транспортно-заготовительные расходы (англ. freight-in, freight-out) – это затраты, связанные с продвижением производственных ресурсов, включая поставки по импорту, от поставщика к покупателю.

Стоимость транспортных работ в зависимости от условий договора может быть оплачена полностью или частично за счет поставщика. Если по условиям договора стоимость транспортных работ включается в договорную цену, то эти расходы несет поставщик и включаются им в состав своих затрат на сбытовую деятельность. В этом случае покупатель указанные расходы относит на себестоимость приобретенных производственных запасов в составе цены по договору поставки. Если же в договорной цене отсутствует стоимость транспортных работ, то расходы по доставке товара принимаются покупателем и учитывается в составе ТЗР, включаемых в себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. На практике обычно часть транспортных работ оплачивает поставщик, а часть – покупатель. Таким образом, стоимость транспортных работ учитывается и у поставщика, и у покупателя. При этом, поставщик учитывает расходы по транспортировке в составе затрат на продажи, а покупатель – в составе ТЗР.

Затраты на транспортировку могут составлять значительную часть в фактической себестоимости материальных ресурсов, а в отдельных случаях даже превышать договорную стоимость. Их суммы определяются расстояниями транспортировки, видами используемого транспорта, размерами тарифов, повагонной комплектацией грузов и т.д.

НДС взимается при продаже практически всех товаров и услуг. Акцизами, напротив, облагаются только некоторые товары. Как правило, это предметы массового потребления: алкогольная продукция, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили и некоторые другие.

Принятые по счетам-фактурам поставщиков и других кредиторов суммы НДС подлежат взносу в бюджет в соответствии с определенной Правительством РФ процентной ставкой, а суммы акцизов – по ставкам, устанавливаемым в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам или в рублях за единицу измерения.

НДС и акцизы включаются производителем или продавцом в цену товара и оплачиваются покупателем.

Классификация материально-производственных запасов

На крупных предприятиях номенклатура материальных ценностей достигает нескольких тысяч наименований, поэтому их учет является трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за наличием и использованием материальных ресурсов в производстве.

Производственные запасы в зависимости от их назначения в хозяйственной деятельности подразделяются на следующие классификационные группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, отходы производства (возвратные), инвентарь и хозяйственные принадлежности. Группу «Сырье и материалы» составляют сырье и основные материалы, которые являются необходимыми компонентами при производстве продукции, а также вспомогательные материалы, которые не являются основным компонентом, но могут входить в готовый продукт или используются для хозяйственных нужд. В группу «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» включаются покупные полуфабрикаты и готовые изделия, которые требуют затрат на обработку или сборку и используются для комплектования выпускаемой продукции. Группа «Топливо» представлена нефтепродуктами (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), смазочными материалами (нигрол, солидол и др.), твердым топливом (уголь, торф, дрова), предназначенных для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления зданий и эксплуатации транспортных средств. Газообразное топливо признается в бухгалтерском учете в качестве затрат, определяемых на основании счетов-фактур сбытовых предприятий; это же топливо в газодобывающих предприятиях, расходуемое на собственные нужды, оценивается по фактической производственной себестоимости. К группе «Тара и тарные материалы» относятся стеклянная тара, ящики деревянные, пластмассовые и т.п. Группу «Запасные части» представляют запасные части для ремонта оборудования, транспортных средств. Группу «Отходы производства» - обрубки, обрезки, стружки и др. отходы, полученные в процессе производства, в том числе от неисправимого брака, а также от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье), которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии.

К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся материальные ресурсы, используемые в качестве средств труда и хозяйственного имущества менее одного года.

Каждая группа делится на подгруппы, например, запасные части для автотранспорта, запасные части для оборудования. Каждая подгруппа содержит конкретные наименования материалов. Например, к запасным частям для автотранспорта относятся новые автомобильные шины, коробки скоростей и т.д.

Такая классификация используется для построения синтетического и аналитического учета.

Для текущего (повседневного) складского и аналитического учета на предприятиях формируются номенклатуры-ценники, представляющие собой систематизированные перечни материалов, применяемых на данном предприятии. В них предусмотрены учетные группы, в пределах которых систематизируются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения и по индивидуальной учетной цене. При необходимости в номенклатуры-ценники вносятся соответствующие корректировки по каждой строке.

Помимо рассмотренных классификационных групп различают материалы, принятые в переработку[98], мерные материалы[99], материалы и сырье заказчика[100].

Единицей бухгалтерского учета материальных ценностей является номенклатурный номер, который разрабатывается предприятием по отдельным наименованиям и однородным по содержанию, цене за единицу, производственному потреблению и другим характеристикам материалам, объединяемым в одно наименование и номенклатурный номер.

Бухгалтерский финансовый учет материальных запасов

Бухгалтерский учет поступления (конечный результат материально-техничекого снабжения) производственных запасов ведется на основании первичных документов типовой формы, поступающих от поставщиков: счетов-фактур, платежных требований-поручений, накладных или товарно-транспортных и железнодорожных накладных. Покупателями составляются приходные ордера (если количество и качество поступивших материалов совпадает с данными сопроводительных документов поставщика) либо акты о приемке материалов (при поступлении материальных ценностей без платежных документов и в случае количественных и качественных расхождений, обнаруженных при приемке).

Бухгалтерский учет движения и состояния материальных ценностей ведется на активных инвентарных сальдовых счетах производственных запасов «Материалы» и «Животные на выращивании и откорме». Затраты на процесс снабжения, как было сказано ранее, учитываются на счете «Заготовление и приобретение материалов».

Учет расчетов с поставщиками материальных запасов ведется на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Акцизы и НДС учитываются на счетах «Акцизы по приобретенным ценностям» и «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На счете «Материалы» учитываются находящиеся в собственности предприятия сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующая продукция, топливо, тара запасные части (материально-производственные запасы), по которым производитель намерен получить доход в будущем, и др. Для аналитического суммового (сальдового) учета на этом счете целесообразно вести субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо» и др.

Счет «Животные на выращивании и откорме» используется сельскохозяйственными предприятиями, а также предприятиями других отраслей экономики, в собственности которых находятся подсобные (обслуживающие) хозяйства и гужевой транспорт (лошади, ездовые собак, олени и др.). На этом счете учитываются принадлежащие предприятию молодняк животных и взрослые животные, находящиеся на выращивании и откорме, птица, кролики, семьи пчел и т.д.

Аналитический учет на субсчетах к счету «Материалы» ведется по местам хранения материалов, их классификационным группам, подгруппам и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), а по счету «Животные на выращивании и откорме» - организуется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу; по счету «Отклонение в стоимости материалов» - по учетным (однородным) группам.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета поступление материальных ценностей (стоимость материальных запасов, транспортно-заготовительные расходы и др., то есть дебетовые обороты по счетам «Материалы», «Животные на выращивании и откорме») отражается в журналах-ордерах № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 6/1 по кредиту счета «Заготовление и приобретение материалов», № 7 по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами», № 8 по кредиту счета «Расчеты с учредителями», счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и № 10/1 по кредиту счета «Заготовление и приобретение материалов».

Учет материальных ценностей, поступивших от поставщиков, в том числе неотфактурованных поставок и материалов в пути (обороты в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – ведется в журнале-ордере № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (№ 6/1 по кредиту счета «Заготовление и приобретение материалов»), в зависимости от выбранного предприятием варианта учета заготовления и приобретения материальных ценностей. Неотфактурованные поставки регистрируются в конце месяца, если платежные документы на предприятие так и не поступили. Материалы оцениваются по учетным ценам и в этой сумме записываются в графу «Сумма акцепта по неотфактурованным поставкам». В следующем месяце по мере поступления платежных документов ранее записанная сумма сторнируется, а в свободной строке по группе материалов записывается сумма, указанная в поступивших платежных документах. Оплаченные платежные документы по материалам поставщиков, не поступившим к покупателю на конец отчетного периода регистрируются в течение месяца в журнале-ордере в графе «За неприбывший груз» и учитываются под общим названием как «материалы в пути». В конце месяца выводится сальдо по неприбывшим материалам. При поступлении ценностей на основании приходных ордеров складов составляется новая запись в журнале-ордере, а старая (по условно-оприходованным материалам) – сторнируется в конце месяца.

В журналах-ордерах № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и № 6/1 по кредиту счета «Заготовление и приобретение материалов» совмещается аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками. Учет ведется способом линейной записи, то есть по каждой строке записываются все данные, характеризующие формирование обязательств перед поставщиками и их погашение. В журнале-ордере № 6 записывается наименование поставщика материальных ценностей, стоимость материалов по учетной цене, транспортных работ, выполненных сторонним транспортным предприятием. Общая сумма стоимости поступивших за месяц материалов должна совпадать с суммой, указанной в ведомости № 10. Далее приводятся данные о погашении задолженности указанным кредиторам денежными средствами или иными активами. Таким образом, в журнале-ордере № 6 приводится информация о расчетах по каждому расчетно-платежному документу поставщика и подрядчика.

Материальные запасы, приобретенные подотчетными лицами (дебетовые обороты на счете «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с подотчетными лицами») учитываются в журнале-ордере № 7. В журнале-ордере № 8 ведется аналитический учет по суммам авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, а также по претензиям и искам. Материальные ценности собственного производства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствующей оценке учитываются в журнале-ордере № 10/1.

Фрагмент ведомости № 10 «Учет материалов в денежной оценке»

Варианты определения балансовой стоимости материальных запасов

В практике бухгалтерского учета используются различные оценки материалов. При этом стоимость поступивших и израсходованных (выбывших) материалов должна быть сопоставима. Производственные запасы, принятые в собственность от поставщиков, через подотчетных лиц или других кредиторов в текущем учете оцениваются по учетным ценам. Существует два варианта формирования учетной цены.

· по договорным ценам (реальным ценам поставки) без НДС, акцизов и др. платежей и сборов (за исключением отдельных случаев);

· по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам.

Выбор варианта ведения учета производственных запасов определяется учетной политикой предприятия. Для предприятий с небольшой номенклатурой материалов (нематериалоемкие производства) текущий учет ведется по покупным ценам (без НДС и акцизов). На крупных и средних предприятиях с материалоемким производством такой вариант неприемлем из-за многономенклатурности материалов и разной периодичности их поступления и расходования. Поэтому текущий учет заготовления и приобретения материальных запасов ведется во внутрихозяйственных планово-расчетных ценах.

При учете материальных запасов по учетным ценам дополнительно используются счета «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов». Предприятия с небольшой номенклатурой материальных запасов могут вести учет непосредственно на счетах «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

Счет «Заготовление и приобретение материалов» используется для учета затрат на заготовление и приобретение материалов, перешедших в собственность предприятия-покупателя, распределения этих затрат на стоимость материальных ресурсов по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Затраты на заготовление и приобретение материалов по покупным ценам (без НДС и акцизов) учитываются в дебете счета «Заготовление и приобретение материалов» с кредита счетов:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов), указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков, поступивших и оприходованных на склад материалах;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов), указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков, полученных и оприходованных животных для выращивания и откорма;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость (без НДС и акцизов) оприходованных материалов по ценам предыдущих поставок, на которые к концу отчетного месяца отсутствуют платежные документы (неотфактурованные поставки);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в месяце, следующем за отчетным, сторнируется стоимость (без НДС и акцизов) оприходованных материалов по ценам предыдущих поставок (неотфактурованные поставки), на которые поступили платежные документы). Одновременно составляется восстановительная запись на стоимость, указанную в акцептованных счетах-фактурах поставщиков;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы оплаченных платежных документов поставщиков, по которым материальных запасов к концу месяца еще не поступили (материалы в пути);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в месяце, следующем за отчетным, при поступлении материалов сторнируется сумма по условно-оприходованным материалам (материалам в пути). Одновременно составляется восстановительная проводка на основании полученных приходных ордеров складов или актов о приемке материалов;

«Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость согласно утвержденным авансовым отчетам купленных в розничной торговле за наличный расчет и оприходованных материалов, животных для выращивания и откорма;

«Расчеты с подотчетными лицами» – на покупную стоимость согласно договору купли-продажи приобретенных у физических лиц (зарегистрированных в качестве предпринимателей или являющихся частными лицами) за наличный расчет и оприходованных материалов, животных для выращивания и откорма.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в дебете счета «Заготовление и приобретение материалов» с кредита счетов:

«Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке материальных запасов на склады предприятия (по фактической себестоимости или внутрихозяйственным планово-расчетным ценам), выполненных собственными транспортными цехами;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость по договорным тарифам (без НДС) подсортировки, комплектации, предварительного раскроя и других работ, выполненных поставщиком по приведению сырья, материалов, топлива, и других материальных ценностей в состояние, пригодное для использования в производственном процессе и на социальные нужды;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на суммы оплаченных комиссионных вознаграждений, в том числе вознаграждения, выплачиваемого за услуги, связанные с импортом материалов;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических, посреднических и иных подобных предприятий;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных транспортными предприятиями транспортных работ по доставке материалов от поставщиков (включая стоимость сборов за извещение о прибытии, взвешивание и хранение грузов);

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость транспортных работ, стоимость услуг товарных бирж, а также суммы наценок (надбавок), в том числе таможенных наценок, импортных сборов и пошлин, оплачиваемых поставщиком и возмещаемых покупателем согласно условиям договора;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») - на величину вексельного процента за полученные материалы и выполненные транспортные работы по их доставке;

«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму таможенных сборов, пошлин и иных платежей, НДС, не принятую к зачету согласно налоговому законодательству РФ;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок, непосредственно связанных с заготовлением и приобретением материалов;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по компенсациям за использование личных автомобилей в служебных целях») – на сумму начисленной компенсации за использование личных автомобилей для транспортных работ в процессе заготовления и приобретения материальных запасов;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостач материалов в пределах норм естественной убыли, выявленных и списанных при оприходовании грузов на склад или при приемке у транспортных предприятий.

В конце месяца фактически поступившие материальные ценности по учетным ценам (покупным или планово-расчетным ценам) записываются с кредита счета «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счетов: «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

Сумма положительной разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном месяце материальных запасов, а также сумма ТЗР записываются с кредита счета «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета «Отклонение в стоимости материалов».

Сальдо на счете «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Последовательность отражения на бухгалтерских счетах процесса снабжения производственными запасами по договорным и по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам представлена на рисунках №№ 5.3 и 5.4 соответственно.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления материальных запасов включает их покупную стоимость (без НДС и акцизов), сумму ТЗР и отклонения покупной стоимости от учетной и определяется по формуле:

(5.1)

где Сфз – фактическая себестоимость (балансовая стоимость) заготовления производственных запасов за отчетный месяц, Ц –договорная или планово-расчетная стоимость (цена) материальных запасов за отчетный месяц (без НДС и акцизов), ТЗР – транспортно-заготовительные расходы за отчетный месяц, О – отклонения стоимости производственных запасов по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам от фактической себестоимости заготовления.

Определение фактической себестоимости приобретения материальных запасов необходимо для калькуляции себестоимости произведенной продукции.

Распределение транспортно-заготовительных расходов

Напомним, что сумма отклонений от фактической себестоимости, учитываемых на счете «Отклонение в стоимости материалов» ежемесячно в «свернутом виде» включаются в затраты производства на величину в расчетной доле.

При ведении учета на счетах «Материалы», «Животные на выращивании и откорме» по учетным ценам со счета «Отклонение в стоимости материалов» записывается сумма прямо относящихся к ним ТЗР и отклонений.

На затраты предприятия ТЗР распределяются пропорционально стоимости израсходованных за текущий месяц материалов и животных. Для этого сначала определяют коэффициент ТЗР по каждой группе израсходованных материалов, используя формулу:

(5.2)

где СнмТЗР – сальдо ТЗРна начало месяца; ТЗРтм – сумма ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца; СМнм – сальдо материалов по покупным ценам на начало месяца; ПМтм – стоимость материалов по покупным ценам, поступивших в течение месяца.

Затем определяется сумма ТЗР, подлежащая распределению на израсходованные за месяц материалы по формуле:

Σ ТЗР = Мв.т.м. * Ктзр, где (5.3)

Мв.т.м. – стоимость израсходованных материалов по учетным ценам за текущий месяц.

Отсюда фактическую себестоимость израсходованных материалов Сф.и. можно определить по формуле:

Сф.и. = Мв.т.м. + Σ ТЗР (5.4)

Основанием для расчетов служат данные второго и третьего разделов ведомости № 10 «Движение материальных ценностей (в денежной оценке)». В этой ведомости учитываются сальдо по группам материалов и отклонения в стоимости последних, а также поступление и выбытие материалов за месяц. По приведенным в ведомости данным о материальных ценностях, суммах ТЗР на начало месяца и их поступлении за отчетный период определяется коэффициент транспортно-заготовительных расходов. Рассчитанная сумма ТЗР записывается в дебет счета «Материальные затраты» с кредита счета «Отклонение в стоимости материалов». Затем дебетовый оборот, учтенный на счете «Материальные затраты», записывается с кредита этого счета в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и др. Суммы ТЗР по израсходованным материалам записываются в дебет тех же бухгалтерских счетов производственных затрат, на которых учитывается расход самих материалов по учетным ценам. Затем в ведомости № 10 на основании требований и лимитно-заборных карт учитывается стоимость материалов, фактически отпущенных в производство. В конце отчетного периода подсчитывается сальдо по счетам материалов и транспортно-заготовительным расходам.

Ведомость № 10 является контрольной, поэтому вся информация о наличии и движении материальных запасов сверяется с другими регистрами бухгалтерского учета. Сальдо на начало месяца в ведомости № 10 должно совпадать с аналогичным сальдо, учтенным в аналитических регистрах по группам материалов. Поступление материальных запасов в течение месяца совпадает с суммами, указанными в журнале-ордере № 6, 6/1, 7 и 8. Данные о выбытии материалов должны соответствовать суммам, указанных в ведомостях № 12 и 15 и журнале-ордере № 10. Сальдо на конец месяца по ведомости № 10 сверяется с сальдо, указанным в карточках складского учета. (Указанные регистры учета затрат на производство рассмотрим в 5.2).

Сальдо на счете «Отклонение в стоимости материалов» переносится в баланс без дополнительной бухгалтерской проводки и включается в себестоимость материальных запасов.

Пример учета процесса снабжения

В соответствии с действующей на предприятии учетной политикой, фактическая себестоимость поступивших материалов учитывается и калькулируется на счете «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете «Материалы» осуществляется по среднепокупным (оптовым) ценам поставщиков. Для учета ТЗР применяется счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Примечание. В целях упрощения задачи:

1) бухгалтерский учет ведется без использования субсчетов;

2) сумма НДС, учитываемая на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не выделена.

Остатки материалов на 1 марта 200Х г. составили:

Сальдо ТЗР, числящееся на счете «Отклонения в стоимости материальных ценностей» на 1 марта 200Х г. составило:

Поиск по сайту: