Правовое регулирование налогового консультирования за рубежом

Анализ правовых норм, регулирующих деятельность по налоговому консультированию в зарубежных странах, позволяет сделать вывод, что практически нигде случайный человек не вправе объявить себя налоговым консультантом. Понимая, что налоговое консультирование представляет собой отдельный и очень важный вид деятельности, законодатель установил такие условия, при которых специалист, занимающийся налоговым консультированием, должен подтвердить свое соответствие предъявляемым профессиональным требованиям.

Во многих странах мира осуществляется государственное регулирование профессии налогового консультанта, т.е. законодательно установлены правила, которым должен следовать налоговый консультант.

Рассмотрим такие правила на примере отдельных стран.

Так, в Австрии принят Закон о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением, т.е. регулирование деятельности в сфере налогового консультирования осуществляется на основании Закона о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением. Экономическим управлением занимаются, в частности, аудиторы, бухгалтеры, лица, уполномоченные самостоятельно работать в качестве консультантов по налоговым вопросам.

На консультантов по налоговым вопросам возложены две группы полномочий:

1) консультанты по налоговым вопросам имеют право осуществлять разнообразные виды деятельности - консультировать и оказывать иную помощь в области налогового права, составления балансов, бухучета, внутренней системы контроля, уплаты взносов, страхования, санации предприятий. Они вправе давать правовые консультации по вопросам экономического управления, а также выполнять функции представительства в различных государственных органах по вопросам, связанным с налогообложением. Консультанты составляют экспертные заключения по ведению бухучета и составлению баланса, по налоговому праву;

2) консультанты по налоговым вопросам имеют право заниматься бухгалтерией и составлять бухгалтерские балансы; консультировать по организации внутренней системы контроля, по вопросам социального страхования; давать правовые консультации, связанные с экономическим управлением; представительствовать в различных инстанциях по вопросам экономического управления; осуществлять управление имуществом.

В Федеративной Республике Германия деятельность налоговых консультантов регулируется следующими нормативными документами:

§ Закон от 16.08.1961 «О налоговом консультировании» (Steuerberatungsgesetz);

§ Германское гражданское уложение (BGB / аналог ГК РФ) и Торговый кодекс (HGB / не имеет аналогов в российском праве);

§ Закон о порядке исполнения норм о налоговых консультантах (Verordnung zur Durchführung der Vorschriften über Steuerberater, Steuerbevollmächtigte und Steuerberatungsgesellschaften);

§ Закон о величине вознаграждения налогового консультанта (Steuerberatergebührenverordnung);

§ Закон об аудиторских проверках (Wirtschaftsprüferordnung) – частично;

§ Постановление «О порядке осуществления предписаний закона о налоговых консультантах, уполномоченных по налогам и организациях по налоговому консультированию» (Steuerberaterdurchführungsverordnung) от 12.11.1979;

§ Постановление «О вознаграждении налоговых консультантов» (Steuerberatergebührenverordnung) от 17.12.1981;

§ Уставное положение «О правах и обязанностях налоговых консультантов и уполномоченных по налогам при выполнении ими своей профессиональной деятельности» (Berufsordnung) от 02.07.1997.

Закон о налоговом консультировании применяется к отношениям, связанным с налогами и тарифами заработной платы, находящимися в компетенции федеральных и земельных финансовых органов; с прямыми налогами и налогами при покупке земли; с монопольными налогами; с налогами, регулируемыми законодательством Земель; с регулированием иных вопросов, если споры по ним подлежат рассмотрению в суде.

Услуги в области налогообложения включают также юридическую помощь в случае налогового правонарушения при ведении бухгалтерской документации, при взыскании переплаченных сумм налогов. Указанные формулировки позволяют сделать вывод, что консалтинг в области налогообложения служит, прежде всего, защите налогоплательщиков от возможных нарушений со стороны государственных (налоговых) органов.

Законом регулируются право на оказание услуг, условия осуществления профессиональной деятельности, содержание профессиональных испытаний, права и обязанности, ответственность консультантов, деятельность организаций консультантов.

Требования к уровню образования налогового консультанта в Германии очень высокие. Налоговыми консультантами могут стать специалисты с профильным высшим или средним образованием (юристы или экономисты), а также профильные специалисты – эксперты.

Требования к претендентам на звание налогового консультанта (допуск к экзамену):

- высшее экономическое или юридическое образование, продолжавшееся не менее 8 семестров и опыт работы не менее 2 лет;

- высшее экономическое или юридическое образование, продолжавшееся менее 8 семестров, но опыт работы не менее 3 лет;

- дипломированный специалист в какой-либо области предпринимательской деятельности (например, банковский специалист) и опыт работы не менее 10 лет;

- бухгалтер с опытом работы не менее 7 лет;

- государственный служащий старшего ранга, ведущий налоговые дела не менее 7 лет.

Программа экзамена на получение звания (статуса) налогового консультанта включает следующие направления: порядок взимания всех видов налогов, основы гражданского законодательства, основы экономики, основы публичного права. Состав экзамена – три письменные работы и один устный экзамен.

Оказывая услугу по налоговому консультированию, налоговый консультант должен придерживаться правил, установленных законодательством. Законодательство определяет, что налоговый консультант является, с одной стороны, независимым предпринимателем, несущим предпринимательские риски, с другой стороны – он должен строго придерживаться правил, установленных законодательством, и нести полную ответственность за результаты свой деятельности.

Законодательством ФРГ предусмотрено обязательное страхование ответственности налогового консультанта перед клиентом. Обязательное страхование ответственности налогового консультанта является необходимым условием выдачи свидетельства, подтверждающего приобретенный статус, и для вступления в члены Палаты налоговых консультантов. Страховые суммы, предусмотренные договором обязательного страхования ответственности налогового консультанта должны быть не менее 250 000 евро на один страховой случай и не менее 1 000 000 евро на один год.

Наиболее распространенной формой услуг налоговых консультантов в Германии является оказание помощи в налоговом деле: заполнение декларации, представление интересов в налоговом органе, оказание консультационных услуг.

Консалтинг в области налогообложения рассматривается как юридическаяуслуга. Юридические услуги в данной сфере вправе оказывать исключительно физические и юридические лица, имеющие на это специальное правомочие. При этом право на оказание юридических услуг может предоставляться как в полном, так и в ограниченном объеме в зависимости от специальности консультанта. В полном (неограниченном) объеме вправе оказывать юридические услуги в области налогообложения налоговые консультанты и налоговые поверенные, консалтинговые фирмы, адвокаты (адвокатские фирмы), аудиторы (аудиторские фирмы), бухгалтеры - ревизоры. В ограниченном объеме и в рамках своих полномочий консультировать по налогообложению вправе ряд специалистов, деятельность которых затрагивает налогообложение: нотариусы, патентные поверенные (фирмы патентных поверенных), межведомственные ревизионные организации, управляющие имуществом.

Налоговые консультанты Германии могут вести консультации в других государствах Европейского содружества. Налоговый консультант не может вести другие виды коммерческой деятельности, не может быть наемным работником, за исключением работы в консультационной фирме налоговых консультантов.

Во Франции профессия налогового консультанта существовала до 1992 г.,когда в результате реформы все разнообразные юридические профессии были объединены под одним названием "юрист". Поскольку налоговые консультанты относились к числу юристов, то с 1992 г. такой профессии во Франции более не существует, а налоговые консультации вправе давать юристы, прежде всего специализирующиеся по налоговому праву. На практике юристы консультируют, в основном, крупные компании по глобальным вопросам, например по налоговому планированию.

Наряду с юристами консультации по налогообложению дают бухгалтеры, причем для последних эта деятельность рассматривается как дополнительная. Обе эти профессии являются регламентируемыми, поэтому к налоговому консультированию, так же как и к правовому консультированию, допускаются только "проверенные" профессионалы.

Во Франции сложился отличный от других стран порядок взаимоотношений налоговых органов с представителями налогоплательщиков. В отличие от большинства других стран французские юристы не вправе представлять своих клиентов в налоговых органах, но могут выступать их представителями в суде. Налоговые органы вправе направить юристу - представителю налогоплательщика запрос на получение любой информации о налогоплательщике, которая требуется в связи с процедурой налогообложения. Право получить ответ на такой запрос имеет преимущественную силу по отношению к требованиям конфиденциальности и профессиональной тайны.

В Нидерландах законодательство о налоговом консультировании отсутствует. Но это не значит, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них имеется, есть и налоговые консультанты. Их деятельность не регулируется законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают требования к уровню профессиональной подготовки консультанта, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционируют четыре крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации требуется, как правило, университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую.

Страхование ответственности налоговых консультантов - обязательное требование в Австрии, Германии, Франции.

В ряде европейских стран налоговое консультирование регулируется специальным законом – законом о налоговом консультировании. Закон регламентирует условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывает условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.

В Чешской Республике и Республике Словения закон о налоговом консультировании действует с 1992 года, а в Польше - с 1997 года.

Субъектами налогового консультирования в качестве физических лиц по пониманию чешского и словенского закона являются исключительно налоговые консультанты. В Польше закон также регулирует деятельность адвокатов и аудиторов, осуществляющих консультирование по налоговым делам своих клиентов. Польша отличается ещё тем, что лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества при условии, что больше половины численности работников являются налоговыми консультантами. В Польше и Словении налоговое консультирование разрешается также и товариществам налоговых консультантов, в состав которых в Польше должны входить только представители профессии, а в Словении - больше трех четвертей.

В Венгрии деятельность налоговых консультантов и дипломированных налоговых экспертов регулируется Постановлением Министерства финансов Венгрии, а также отдельной статьей Закона о налоговом процессе.

Суть налогового консультирования во всех европейских странах определяется одинаковым образом. Она состоит в оказании клиентам услуг по их налоговым делам в виде соответственных консультаций, куда при желании может быть включено выполнение всех способствующих этому работ, например ведение бухучёта и налоговой документации, составление необходимых деклараций. На практике не исключено и оказание консалтинговых услуг по разным вопросам предпринимательской деятельности, прямо не связанных с налогообложением клиента.

Для приобретения статуса налогового консультанта претенденту необходимо обладать определённым уровнем квалификации и личными качествами, а также пройти специальное испытание в виде экзамена.

К уровню квалификации кандидата в налоговые консультанты в рассматриваемых странах предъявляются следующие требования:

- в Польше претендент должен иметь высшее образование по любой специальности и 2-летний стаж работы у налогового консультанта либо в налоговой службе;

- в Чехии претендент должен иметь высшее образование по любой специальности минимум на уровне бакалавра. Стаж работы не обязателен;

- в Словении претендент должен иметь высшее образование по любой специальности и 5-летний стаж работы в области экономики. Этот срок, для лиц, имеющих практические навыки в качестве ассистента налогового консультанта, сокращается до трёх лет, а для тех лиц, которые имеют экономическое или юридическое высшее образование, требование по стажу не предъявляется.

Как уже было указано, в Германии установлены более жёсткие требования для претендентов. Желающие стать налоговыми консультантами в Германии должны иметь высшее образование в области экономики или права и иметь 2 - 3-летний стаж работы у налогового консультанта или в налоговой службе. Вместе с тем в Германии открыт путь в профессию лицам, которые не имеют высшего образования, но проработали не менее 10 лет у налогового консультанта или в налоговой службе.

Желающие стать налоговыми консультантами в Польше, Чехии и Словении должны иметь полную дееспособность и полную правоспособность, безупречный характер и образцовое поведение. В последних двух странах претендент формально ещё должен обладать способностью к самостоятельной деятельности и не состоять в личной зависимости от налоговых органов или их представителей.

Претендент, соответствующий предъявляемым требованиям, может приобрести статус налогового консультанта, только сдав испытательный экзамен. В состав экзаменационной комиссии обязательно включаются представители финансово-налоговых органов и профессионального объединения. В Польше, где состав комиссии чётко предопределён законом, кроме того, включаются ещё представители Верховного административного суда и науки. Решающим голосом в комиссии всегда обладает сторона исполнительной власти. Содержание и порядок проведения экзамена в Польше и Чешской Республике устанавливается самой комиссией, а в Словении - профессиональным объединением по согласованию с финансовым ведомством республики.

В Венгрии (также как и в России) является обязательными дополнительная подготовка и сдача итого экзамена. Программа подготовки, экзаменационные задания готовятся Министерством финансов Венгрии.

Налоговые консультанты, успешно сдавшие экзамен, заносятся в Реестр налоговых консультантов, который ведётся профессиональным объединением, а в Венгрии – Министерством финансов Венгрии.

В Польше и Словении присвоении статуса налогового консультанта сопровождается принятием Профессиональной присяги налогового консультанта. Принимая присягу, налоговый консультант обязуется соблюдать интересы клиента при честном и добросовестном исполнении своeй деятельности на основе закона и профессиональной этики при сохранении профессиональной тайны.

Права и обязанности налогового консультанта в каждой из рассматриваемых стран вытекают, с одной стороны, прямо из закона, с другой стороны - из Положения о профессиональной этике, принятого профессиональным объединением.

К обязанностям налогового консультанта, установленным законом, относятся, прежде всего, соблюдение интересов клиента на основе закона и взаимной договоренности, конфиденциальность деятельности, ответственность за причинённый ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.

Если, например, в польском законе о налоговом консультировании в дополнение к перечисленным указана обязанность по постоянному повышению квалификации или в Словении и установлена обязанность независимого исполнения деятельности, то это вовсе не означает, что в других странах таких обязанностей нет. В большинстве случаев они могут непосредственно вытекать из других правовых норм и актов.

Урегулированы на законодательном уровне и права налоговых консультантов. Среди них - право налоговых консультантов выступать в качестве уполномоченного клиента в его налоговых делах, право зачисления к себе на службу сотрудников, не являющихся налоговыми консультантами на основе трудового договора, право расторжения договора с клиентом при наличии на это уважительных причин.

В Положении о профессиональной этике наряду с общими требованиями, предъявляемым к налоговым консультантам, установлены нормы, регулирующие отношения налоговых консультантов с администрацией и органами правосудия, отношения между налоговыми консультантами. Там также указано на степень позволительности рекламы налоговыми консультантами и на дисциплинарную ответственность за нарушение установленных принципов осуществления налогового консультирования.

Обращение к зарубежному опыту показывает, что налоговое консультирование является важной составной частью государственной налоговой системы. Закон разрешает налогоплательщикам обращаться к третьим лицам за помощью при выполнении налоговых обязательств. Однако при этом оказание помощи разрешено лишь тем, кто получил такое право на законных основаниях. Незаконное оказание помощи по вопросам налогообложения карается, например, в Германии, крупным штрафом. При таких условиях выглядит естественным, что оказывать помощь в налоговых делах вправе только налоговые консультанты, общества налоговых консультантов, адвокаты, аудиторы, присяжные ревизоры. Представлять интересы налогоплательщиков в специализированных финансовых судах, где рассматриваются налоговые дела, могут налоговые консультанты, адвокаты, аудиторы. Кроме того, ограниченные права на налоговое консультирование имеют палаты ремесленников, профсоюзы (для консультирования своих членов), банки (для консультирования своих клиентов по вопросам налогообложения инвестиций), экспедиторские службы (для консультирования по оформлению таможенных документов и уплате таможенных платежей), а также некоторые иные организации. Регулирование деятельности налоговых консультантов государством создает условия, при которых только специалист высокой квалификации становится налоговым консультантом. Поэтому следствием является обращение населения за помощью именно к налоговому консультанту, а не к случайным лицам, даже если они могли бы качественно оказать помощь. Даже страны с развитыми налоговыми системами, учитывая всю важность и ответственность этой деятельности, предпочитают ограничивать права на налоговое консультирование. В условиях российской экономики с ее налоговой системой, находящейся в стадии становления, такой подход еще более актуален.

Отношение государства к деятельности налоговых консультантов сказывается на квалификации налоговых консультантов, оказывающих услуги населению. Так, например, в Германии наиболее квалифицированные специалисты работают в налоговых органах, однако, если специалист не работает в налоговых органах, то он является налоговым консультантом, оказывающим услуги населению. В Швейцарии наиболее квалифицированные специалисты работают налоговыми консультантами в коммерческих структурах, а менее квалифицированные - в налоговых органах. В Голландии налоговыми консультантами являются в основном молодые специалисты, только что получившие профессию, которые набираются опыта работы, затем, становясь квалифицированными специалистами, они переходят работать в налоговые органы.

Поиск по сайту: