Разработка алгоритмов по вопросам, связанным с использованием налоговых льгот

Налоговое законодательство по каждому налогу, как правило, содержит перечень льгот или условия освобождения от уплаты налога, которыми могут пользоваться организации с целью уменьшения налогового бремени. Применять или не применять льготы является правом налогоплательщика. Основания, порядок и условия применения льгот определяются законодательством о налогах и сборах.

Но, прежде чем начинать их применять, необходимо уточнить право на применение льготы, так как любое отклонение от жестких требований, соблюдение которых обязательно, приводит к возникновению недоимки, пеней, а при проверке налоговыми органами права на льготу ее неправомерное применение приводит еще и к штрафным санкциям.

Более того, порядок применения налоговой льготы может со временем уточняться, поэтому необходимо регулярно контролировать не только соответствие условий деятельности организации праву на применение льготы, но и учитывать позицию налоговых и финансовых органов по применению льгот, а также тенденции арбитражной практики.

Несмотря на то, что по налогу на добавленную стоимость главой 21 НК РФ не предусмотрены налоговые льготы, некоторые специалисты к их числу, в частности, относят возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также перечень операций, освобожденных от налогообложения по п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ от применения льгот, установленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, должен быть оформлен заявлением, которое представляется в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Применение льгот обязательно должно сопровождаться ведением раздельного учета операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом. Следовательно, необходимо вести раздельный учет операций реализации. Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Однако арбитражная практика постепенно формирует требования к раздельному учету, поэтому применение льготы требует изучения материалов судебной практики, отражение в учетной политики для целей налогообложения, анализа разъяснений Минфина России по применению льготы.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты при осуществлении операций, необлагаемых НДС, установлен ст. 170 НК РФ. Учетная политика по расчету сумм НДС, включаемых в затраты, требует определения алгоритма для расчета сумм НДС, утверждения методики расчета, регистров налогового учета, в которых будут группироваться данные для проведения расчетов, и другой информации, позволяющей в случае необходимости защитить права налогоплательщика в суде.

В главе 25 НК РФ также не предусмотрены налоговые льготы. Вместе с тем использование отдельных правил налогового учета, например, применение амортизационной премии, коэффициентов к нормам амортизации, использование резервов, можно отнести к системе льготирования. Для определенной группы организаций предусмотрен особый порядок учета расходов, связанных с приобретением ЭВМ. Применение этих льгот также сопровождается разработкой определенного алгоритма: оценки возможности и обоснования необходимости применения льгот, фиксации в учетной политике для целей налогообложения, утверждения регистров налогового учета, установления режима применения бухгалтерских справок и многих других действий, определяющих особенности применения льгот. Оценка возможностей и обоснование необходимости производятся при использовании материалов судебной практики, анализ которой позволяет выявить риски применения льгот и систему защиты.

Применение льгот всегда относилось к рискованным операциям, однако этот элемент является одним из наиболее эффективных при налоговом планировании (оптимизации налогообложения) в организации.

Разработка алгоритмов налоговой оптимизации и практические вопросы ее применения

Разрабатывая алгоритмы налоговой оптимизации, необходимо помнить, что арбитражная практика ввела понятие «налоговая выгода» (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Предлагаемые клиенту схемы оптимизации не должны приводить к нарушению налогового законодательства. Это можно предусмотреть заранее, используя методы налогового планирования.

Налоговое планирование предполагает такое планирование финансово-хозяйственных операций, которое позволяет организации уплачивать законно установленные налоги и не платить в бюджет излишние суммы.

Налоговое планирование – это комплекс мероприятий, целью которых является построение рациональной системы налогообложения организации на основе налогового законодательства. Построение рациональной системы налогообложения опирается на методы планирования доходов и расходов, использование отсрочек и рассрочек уплаты налогов, получение инвестиционного налогового кредита, предоставленные налоговым законодательством способы и методы признания доходов и расходов, их оценки, использование резервов, льгот и освобождений, а также другие мероприятия.

Статьей 21 НК РФ предоставлено право налогоплательщику (плательщику сбора), в частности:

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговое планирование, прежде всего, позволяет ответить на три основных вопроса:

- какую сумму налогов и в какие сроки должен уплатить налогоплательщик;

- имеется ли возможность минимизировать налоговые платежи;

- как выявить и минимизировать налоговые риски.

Для ответа на первый вопрос необходимо организовать систему планирования доходов и расходов организации. В зависимости от осуществляемых видов деятельности, получаемые доходы подразделяются на регулярные и нерегулярные. Доходы могут относиться к одному или нескольким отчетным периодам. Расходы же, как правило, возникают вне зависимости от периодичности получения доходов. Особое внимание следует уделить экономическому обоснованию и документальному подтверждению расходов, поскольку именно эти аспекты являются предметом пристального внимания со стороны налоговых органов.

Планирование доходов и расходов позволяет заранее определить суммы уплачиваемых налогов. Планирование сроков поступления доходов позволяет соотносить их со сроками уплаты налогов.

Ответ на второй вопрос позволяет определить, какие законодательно установленные способы существуют для снижения налоговых обязательств организации. Необходимо налоговое планирование отличать от уклонения от уплаты налогов, основанное на применение незаконных методов минимизации налогообложения.

Третий вопрос является самым актуальным, так как, даже используя законно установленные способы сокращения своих налоговых обязательств, все равно можно не сойтись во мнении с налоговыми органами. Сложность налогового законодательства состоит в том, что даже если соответствующая статья Налогового кодекса РФ точно предписывает, как поступать налогоплательщику, но налоговые органы имеют другую точку зрения, то спор в суде неизбежен.

Осуществление налогоплательщиком налогового планирования означает выполнение следующих основных функций:

1. оптимизация налогообложения. В рамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по уменьшению налогового бремени. Новая сделка, новый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой оптимизации;

2. планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате. В рамках этой функции налогоплательщик путем составления бюджета или иным образом планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов;

3. отслеживание сроков уплаты налогов. Эта функция непосредственно связана с предыдущей. Налоги должны быть уплачены в срок, не позднее и не раньше срока;

4. минимизация штрафных санкций и пеней. Не секрет, что многие налогоплательщики регулярно уплачивают штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, пени - за просрочку уплаты налога. Как правило, решение проблемы лежит в грамотной постановке учета в организации, создании эффективной системы внутреннего контроля, отслеживании сроков уплаты налогов;

5. выявление и анализ налоговых рисков позволяет налогоплательщику устранить их или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами;

6. прогнозирование изменений налогового законодательства. Прогнозирование изменений налогового законодательства позволяет своевременно учесть и использовать в своих интересах эти изменения.

Следует отметить, что налогоплательщику следует выработать свою налоговую стратегию - долгосрочные цели налоговой политики.

Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации налоговых платежей. Рассмотрим, какие же имеются у налогоплательщиков возможности для уменьшения налоговых платежей.

Можно выделить два основных типа налогового планирования:

- уменьшение суммы налога. При применении этого типа налогового планирования сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается в абсолютном выражении;

- отсрочка уплаты суммы налога. Применение отсрочки позволяет перенести срок уплаты налога на более поздний срок. Как правило, такую выгоду определяют исходя из суммы сэкономленных процентов. Предположим, что налогоплательщик должен уплатить в бюджет 1000 руб. Благодаря мероприятиям налогового планирования сумма налога может быть уплачена в бюджет через один год. Чтобы определить экономию, следует исчислить сумму процентов, которые пришлось бы уплатить банку, если бы налогоплательщик взял кредит в сумме 1000 руб. на уплату налога и вернул этот кредит через год (срок отсрочки). Для исчисления выгоды нужно принимать рыночную ставку процентов. Для упрощения можно принимать ставку рефинансирования Банка России. Так, если предположить, что ставка рефинансирования составляет 12% годовых, то экономия от отсрочки уплаты налога равна 120 руб. Из этой суммы надо вычесть сумму процентов, начисляемых за предоставление отсрочки (если их начисление предусмотрено).

В процессе налогового планирования используют следующие способы:

1. использование пробелов законодательства. Этот способ наиболее рискован и вместе с тем краткосрочен. Пробелы в законодательстве неизбежны, особенно в условиях его постоянного изменения. Между тем законодатель стремится ликвидировать их. Поэтому на долгосрочной основе не имеет смысла осуществлять налоговое планирование этим способом. Этот способ целесообразно применять только после консультаций с налоговыми консультантами, которые в состоянии определить, что действительно является пробелом законодательства.

Нередко применение этого метода приводит к конфликтным ситуациям. Между тем норма п. 7 ст. 3 НК РФ дает гарантию налогоплательщикам: "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)";

2. выявление ошибок. Как показывает практика, налогоплательщики переплачивают налоги, штрафы и пени в результате совершения ошибок. Поэтому можно воспользоваться методом выявления ошибок, допущенных налогоплательщиком. Выявленные ошибки обнаруживают переплату налога либо его недоплату. Самостоятельно выявленные и должным образом исправленные ошибки, связанные с недоплатой налога, исключают применение штрафа к налогоплательщику. Система выявления ошибок, как правило, состоит из следующих элементов:

- эффективная система внутреннего контроля;

- внутренний аудит;

- внешний аудит;

- разработка и внедрение внутрифирменных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения;

- постановка налогового учета;

3. применение налоговых льгот. Этот простой способ далеко не всегда используется налогоплательщиками в полном объеме. Налоговое законодательство по каждому налогу, как правило, содержит перечень льгот, которыми могут пользоваться организации с целью уменьшения налогового бремени. Применять или не применять льготу является правом налогоплательщика. Основания, порядок и условия применения льгот определяются законодательством о налогах и сборах.

Следует обратить внимание, что ряд льгот устанавливается законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления. Многие организации не применяют такие "местные" льготы, поскольку не знают об их существовании;

4. выбор организационно-правовой формы. Деятельность может осуществляться в различных формах. Так, физическое лицо может зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель или создать юридическое лицо. В случае необходимости ведения деятельности за пределами места регистрации организация может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Для объединения своих усилий налогоплательщики могут создать новое юридическое лицо или действовать совместно по договору простого товарищества. Каждый из альтернативных вариантов имеет свои особенности налогообложения. Поэтому налоговый анализ этих особенностей является предметом налоговой оптимизации.

Этот способ целесообразно оценить до того, как начинать ту или иную деятельность. При этом он может быть применен и для изменения формы уже осуществляемой деятельности;

5. правильное формирование учетной политики. Законодательство во многих случаях предоставляет право налогоплательщику выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения. От этого зависят порядок исчисления налога и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильное формирование учетной политики очень важно для целей налогообложения;

6. применение офшоров. Этот способ, наверное, наиболее широко известен. Суть его в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением. Соответственно прибыль облагается налогом по пониженным ставкам. Офшорные зоны часто помимо налоговых льгот предоставляют и другое преимущество - упрощенный контроль за деятельностью налогоплательщика со стороны налоговых органов.

Российское государство борется с применением офшоров, так как этот способ приводит к большим потерям бюджета. Главные механизмы - контроль цен налоговыми органами и начинающееся складываться антиофшорное законодательство;

7. использование льготных схем налогообложения. Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия налогообложения (например, упрощенная система налогообложения, иные специальные налоговые режимы). Отдельные категории налогоплательщиков имеют специальные льготы по определенным налогам. Суть метода состоит в том, что основная налоговая база «переносится» на эти организации;

8. правильная организация сделок. В некоторых случаях правильная организация сделок позволяет уменьшить налоговое бремя организации. А.В. Брызгалин выделяет два метода - метод разделения отношения и метод замены отношений.

Первый метод предусматривает: из одного отношения выделяются два отношения. Например, договор предусматривает строительство объекта и поставку оборудования. Этот договор можно разделить на два отдельных договора - один на строительство объекта, другой - на поставку оборудования.

Метод замены отношений предполагает замену отношений между сторонами сделки. Например, договор купли-продажи заменяется на посреднический договор или наоборот;

9. прогнозирование изменений налогового законодательства. Этот метод налогового планирования не всегда позволяет непосредственно получить экономическую выгоду на уплате налогов, в то же время его значение не следует и занижать. Если бы налогоплательщики заранее точно знали обо всех будущих изменениях в налоговом законодательстве, то это позволило бы решить многие проблемы.

Как уже было указано, эффективным способом оптимизации налогообложения является учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Знание бухгалтерского и налогового законодательства позволяет разработать такую учетную политику организации, которая способна оптимизировать систему налогообложения конкретной организации.

Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой и налоговой отчетности.

С 1 января 2007 года в ст. 11 НК РФ внесено определение понятия «учетная политика для целей налогообложения».

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения регламентируется отдельными нормами налогового законодательства. В частности, п. 12 ст. 167 НК установлено, что учетная политика для целей налогообложения:

- утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;

- является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Понятие "учетная политика" установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и налоговым законодательством. Следовательно, учетная политика должна нести в себе два этих направления. Совершенно непринципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несет в себе отдельные направления, или совмещение двух этих направлений в одном документе. Каждая организация формирует и оформляет учетную политику самостоятельно.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов.

Основными разделами учетной политики являются:

1. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета.

2. Методы оценки активов и обязательств.

3. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

4. Порядок документооборота и технология обработки учетной информации.

5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

6. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

7. Формы первичных учетных документов.

8. Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения по каждому налогу.

Задания для самостоятельного разбора:

Выделите и опишите этапы процесса налогового консультирования по следующим вопросам (проблемам):

1. Организация-нерезидент продает другой организации-нерезиденту акции российского акционерного общества открытого типа (ОАО). Договор купли-продажи подписан за пределами РФ, оплата проведена за пределами РФ.

Имеет ли значение продажная цена вышеуказанных акций для целей российского налогообложения? Влияет ли на налогообложение наличие или отсутствие представительств компаний-нерезидентов на территории РФ?

2. СМИ организовали бесплатную подписку. Обязаны ли СМИ бесплатную подписку включить в доход, фактически не получая дохода? Обязаны ли начислить НДС?

3. Организация осуществляет два вида деятельности, доходы которых согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не облагаются НДС. НДС по приобретенным работам отражается бухгалтерской записью: Д 19 К 60,76

В какой момент входной НДС списывать на увеличение стоимости работ услуг:

- в момент приобретения?

- в конце налогового периода?

Поиск по сайту: