Тема 2.1. Общая характеристика законодательных актов, применяемых в налоговом консультировании

Деятельность налоговых консультантов связана с оказанием услуг юридическим и физическим лицам по вопросам применения налогового законодательства. Становление налоговой системы сопровождается постоянными изменениями налогового законодательства. Однако налоговое законодательство является частью единой системы нормативных правовых актов, опирающихся на Конституцию РФ.

Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации (ст. 15 Конституции РФ). Конституционное право является фундаментальной отраслью права любого государства, формирующее другие отрасли права.

Согласно ст. 57 Конституции России каждый должен платить законно установленные налоги. Законодательным актом, устанавливающим налоги, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый консультант должен при оказании услуг придерживаться принципа законности, который обязывает налогового консультанта при оказании услуги основывать свои суждения и советы на нормах законодательства.

Однако, консультируя клиента, налоговый консультант выступает в роли специалиста, владеющего определенными специфическими знаниями, умеющего толковать нормы налогового законодательства. Статья 11 НК РФ устанавливает последовательность применения и толкования норм при анализе проблемы клиента и выявлении тех сложностей, которые возникли у клиента. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Однако такой подход используется, если значения терминов не установлены непосредственно Налоговым кодексом.

Отсюда вытекает вывод: налоговый консультант должен применять в процессе оказания услуг в первую очередь нормы и понятия Налогового кодекса РФ, а если понятия в Налоговом кодексе отсутствуют, то для качественного проведения консультации использовать понятия гражданского, трудового и другого законодательства.

На примере рассмотрим порядок применения понятия «дарение». Согласно ст. 572 ГК РФ дарение - это безвозмездная передача вещи, имущественного права или освобождение от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Статьей 575 ГК РФ запрещено дарение между коммерческими организациями, но п. 1 ст. 39 НК РФ определяет безвозмездную передачу как реализацию и признает эту операцию для целей налогообложения. Например, дарение приводит к возникновению либо объекта налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ), либо дохода для целей исчисления налога на прибыль (ст. 248 НК РФ).

При оказании консультационных услуг за основу берутся нормы налогового законодательства, но налоговая база определяется с учетом специфики хозяйственных операций, сделок, осуществляемых налогоплательщиком. Понятие сделок, порядок заключения и оформления сделок устанавливается гражданским законодательством. Таким образом, применение норм налогового законодательства напрямую связано с применением норм гражданского законодательства.

Согласно ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство состоит из ГК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих гражданские отношения.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников (ст. 2 ГК РФ).

Имущественные отношения - это отношения, связанные с принадлежностью имущества конкретным лицам или с переходом имущества от одних лиц к другим.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (ст. 124 ГК РФ).

Главная особенность гражданского права в том, что оно регулирует отношения между равноправными и независимыми субъектами, которые вступают в отношения между собой по собственной воле.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Гражданское право - это регулятор рыночных отношений, но с развитием коммерческого оборота, формированием слоя профессиональных предпринимателей возникает потребность в более узком и специфичном регулировании коммерческих отношений. Это привело к появлению на базе гражданского права торгового (коммерческого) права.

Предпринимательская деятельность регулируется огромным количеством нормативных актов различного уровня. Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих отдельные вопросы предпринимательской деятельности. Также предпринимательская деятельность регулируется и обычаями.

Обычаи - особый источник права, поскольку он не содержит существенных признаков нормативного акта. Обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (ст. 5 ГК РФ).

К таким документам можно отнести, например, "Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000", "Унифицированные правила по Инкассо" (Публикация Международной торговой палаты № 522). Согласно п. 4 Постановления Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 28.06.2001 № 117-13 "Развитие законодательства о предпринимательстве и роль торгово-промышленных палат в этом процессе" Правила Международной торговой палаты для толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" были признаны торговыми обычаями.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Нередко налоговые консультанты в своей деятельности обращаются к понятиям и определениям административного права.

Административное право регулирует общественные отношения, складывающиеся в процессе государственного управления; определяет порядок создания, реорганизации и ликвидации органов управления всех уровней, их перечень, цели и задачи, компетенцию, структуру, порядок функционирования; регулирует порядок поступления на государственную службу, определяет правовой статус госслужащих, их права и обязанности, порядок прохождения службы в государственном аппарате. Кроме того, административным правом установлены различные правила (дорожного движения, охоты и рыболовства, пожарной безопасности), определен порядок контроля за их соблюдением, виды и формы ответственности за совершение административных правонарушений, порядок производства по таким делам. Административное право характеризуется наличием отношения "власть - подчинение" и регулирует отношения неравноправных субъектов, таких как гражданин, организации и различные государственные органы.

Задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно - эпидемиологического благополучия населения, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений.

Законодательство об административных правонарушениях состоит из Кодекса об административных правонарушениях и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

Кодекс основывается на Конституции Российской Федерации, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, то применяются правила международного договора.

КоАП РФ разграничивает предметы ведения между РФ и субъектами РФ. Кодекс устанавливает, как и Конституция РФ, и ГК РФ принцип равенства перед законом лиц, совершивших административные правонарушения, презумпцию их невиновности. Статья 1.5. КоАП РФ определила: лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП РФ, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Финансовое право регулирует отношения по накоплению и распределению государственных финансов; определяет порядок формирования государственного бюджета, бюджетные права федеральных органов, субъектов Российской Федерации, порядок составления и утверждения бюджета, контроль за его соблюдением; регулирует основы денежного обращения на территории страны, порядок осуществления валютных операций. Финансовое право опирается на Бюджетный Кодекс РФ и законы о федеральном бюджете на соответствующие года.

К финансовому праву, регулирующему порядок составления и представления финансовой отчетности организаций, относится и Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статьей 1 Закона о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Частью финансового права является налоговое право, т.е. совокупность правовых норм, регулирующих отношения в процессе взимания налогов.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые отношения - это властные отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов, - с другой.

Кроме того, эти отношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание - имущество, доход, стоимость товаров. Однако в отличие от имущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством, характеризуемых равноправием их участников, налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях государства.

Трудовой Кодекс РФ регулирует трудовые правоотношения: вопросы заключения и расторжения трудового договора, права и обязанности работников и работодателей, продолжительность рабочего времени и времени отдыха, порядок определения и выплаты заработной платы, вопросы трудовой дисциплины, процедуру разрешения трудовых споров. Согласно ст. 1 ТК РФ целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Нормы ТК РФ применяются и для целей налогообложения физических лиц (глава 23 НК РФ) и юридических лиц (например, глава 25 НК РФ – в части расходов на оплату труда в соответствии с требованиями трудового законодательства).

Налоговые консультанты в своей деятельности, консультируя налогоплательщиков, сталкиваются с различными нормативными правовыми актами, и часто решение проблемы клиента требует наличие знаний гражданского законодательства, особенно в области предпринимательской деятельности.

Изучение и практическое использование нормативных документов налоговыми консультантами и их клиентами, которыми являются профессиональные юристы, руководители организаций, бухгалтеры, индивидуальные предприниматели, нередко вызывает вопросы, связанные с пониманием и применением того или иного положения закона, постановления, инструкции, решение которых требует определенных юридических знаний и навыков. При этом весьма обширное российское законодательство, часто меняющееся, подчас противоречивое и запутанное, далеко от совершенства. Ошибки же в применении нормативного акта дорого обходятся налогоплательщикам.

Обширная арбитражная практика показывает, что иски, предъявляемые налогоплательщиками к налоговым органом, и иски, предъявляемые налоговыми органами налогоплательщикам, нередко рассматривают вопросы налогового законодательства, вернее неточности налогового законодательства. Практика рассмотрения споров в арбитражном суде часто противоречива по принимаемым решениям в отношении одного и того же рассматриваемого положения налогового законодательства. Понимание этой проблемы требует четкости формулировок искового требования, а четкость формулировок зависит от понимания правовых норм.

Самым распространенным во всех правовых системах источником (формой) права является нормативный правовой акт.

Нормативный правовой акт - это официальный письменный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. Это может быть как постоянно действующий, так и временный акт, рассчитанный на четко установленный срок, определяемый конкретной датой или наступлением того или иного события.

К числу нормативных правовых актов в нашей стране относятся законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, иные нормативные документы государственных органов.

Важной чертой системы нормативных правовых актов является ее иерархическое строение, в соответствии с которым каждый акт занимает свою ступеньку на иерархической лестнице и находится в соподчиненности с другими актами, то есть соотношение актов характеризуется верховенством одних актов над другими.

На место нормативного акта в системе указывает его юридическая сила - свойство акта порождать определенные правовые последствия. Юридическая сила акта зависит от положения органа, издавшего этот акт, в системе органов государства и его компетенции. Акты вышестоящих органов обладают большей юридической силой по отношению к актам нижестоящих органов. Следовательно, акты нижестоящих государственных органов должны соответствовать актам вышестоящих органов и не могут им противоречить.

Важное место в российской правовой системе занимают международные и внутригосударственные договоры.

Международный договор - это соглашение, заключенное Российской Федерацией с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией и регулируемое международным правом.

В соответствии с Конституцией РФ и ст. 7 ГК РФ международные договоры являются составной частью правовой системы Российской Федерации. Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные национальным законом, то применяются правила международного договора. Также приоритет международных договоров установлен и для целей налогообложения (ст. 7 НК РФ).

Внутригосударственный договор регулирует отношения между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, а также между различными субъектами РФ по вопросам, представляющим для сторон взаимный интерес (разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и субъектами РФ, совместная деятельность в экономической области и т.п.).

Наряду с нормативными правовыми актами существуют иные правовые акты, которые, порождая определенные правовые последствия, не содержат в себе правовых норм. К таким ненормативным правовым актам можно отнести правоприменительные акты или акты применения права; акты официального толкования (разъяснения).

Правоприменительные акты - это правовые акты, принимаемые полномочными органами государственной власти или должностными лицами, содержащие обязательные для определенного круга лиц предписания по конкретным вопросам (решение о строительстве завода, о присвоении званий, по кадровым вопросам, решение суда по конкретному делу и т.п.).

В отличие от нормативных правоприменительные акты адресованы не любому лицу, органу или организации. Они могут относиться либо к индивидуально определенному, конкретному субъекту правоотношения, регулируемого данным актом (например, акт налоговой проверки, приказ о назначении на должность), либо же иметь определенный общий характер, создавая серию правоотношений, в которых участвуют многие субъекты в связи с исполнением конкретного предписания (решение о строительстве завода, о приватизации государственного предприятия). Акты применения права действуют только в рамках конкретного случая и утрачивают силу с прекращением отношений, ими регулируемых.

Акты официального толкования - это официальные юридические акты, разъясняющие действительный смысл и значение нормы права и действующие в единстве с самой этой нормой. Иными словами, это такие акты, в которых дается официальное разъяснение действующих правовых норм, но новые нормы не устанавливаются. К актам толкования можно отнести решения Конституционного Суда РФ, руководящие разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и др.

Поиск по сайту: