Правовое положение лиц, профессионально оказывающих услуги по налоговому консультированию

Статьей 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В свою очередь, ст. 32 НК РФ обязывает налоговые органы только бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Иными словами, данная норма НК РФ не обязывает налоговые органы консультировать налогоплательщиков, давать им рекомендации и советы на вопрос "как мне поступить в такой-то ситуации?".

Совершенно очевидно, что понятия "информирование" и "консультирование" не совпадают. Но как провести границу между теми действиями, которые налоговые органы обязаны бесплатно совершать по закону, в которых они не вправе отказать налогоплательщику, и теми, которые они совершать не должны и не могут?

Полномочия давать письменные разъяснения налогового законодательства возложены ст. 34.2 НК РФ на Минфин России и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Что подразумевается под разъяснением по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах? Ответ на это вопрос станет ясен, если мы выясним значение понятия "применение законодательства".

В теории права под применением права понимают такую форму реализации права, которая осуществляется от имени государства его органами или должностными лицами. Субъект применения права - всегда государственный орган; гражданин или негосударственная организация применять право не могут, они его соблюдают, используют или исполняют. Таким образом, применение права - это вид государственной деятельности, который может носить только властный характер. Еще одна отличительная особенность правоприменения - осуществление его в рамках строго установленной процедуры, а значит, в определенном порядке, в определенной последовательности, с вынесением решения в определенной форме.

Отсюда следует, что разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах - это разъяснения по вопросам реализации прав и обязанностей в области налогов и сборов теми государственными органами, которые в соответствии с НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в том числе налоговыми органами. Следовательно, при разъяснении, даже по конкретной предложенной налогоплательщиком ситуации, налоговые органы вправе ограничиться указанием на те действия, которые налоговые органы должны или могут произвести, с правовым обоснованием этих действий.

Но у разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов есть еще один аспект. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ приказы, инструкции, методические рекомендации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Не являясь актами законодательства, подобные акты являются разъяснениями о порядке исчисления и уплаты налогов, имеющими письменную форму. Тем самым такие акты соответствуют как ст. 21, так и ст. 32 НК РФ в части содержания и формы разъяснений.

Как уже было указано, разъяснительная работа, информирование налогоплательщиков не включает в себя обязанности консультировать, то есть советовать, обосновывать применение тех или иных норм налогового законодательства.

Поэтому налогоплательщики в поисках ответов на свои вопросы обращаются за разъяснениями, советами к различным специалистам, чаще всего к аудиторам, которые проходят специальную подготовку и изучают, в том числе и налоговое законодательство. Однако в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а налоговое консультирование отнесено к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью. Специфика деятельности аудитора опирается на профессиональные знания в области финансовой отчетности, то есть специальных знаний, не связанных с особенностями налогового законодательства.

Указанные обстоятельства способствовали возникновению новой квалификации – налоговый консультант.

Налоговый консультант и аудитор являются по своей сути разными профессиями. Налоговый консультант специализируется в области применения налогового законодательства, следовательно, к нему и должны применяться соответствующие требования.

Эти требования установлены Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих. Палата налоговых консультантов как профессиональное сообщество предъявляет к претендентам на получение квалификационного аттестата Палаты и вступление в члены профессионального сообщества уточненные требования. В частности:

- наличие высшего экономического или юридического образования;

- наличие опыта работы в сфере права и/или экономики;

- прохождение дополнительной подготовки по одной из программ Палаты налоговых консультантов;

- успешная сдача квалификационного экзамена.

Опыт работы по специальности подтверждается наличием стажа работы специалистом в налоговых либо финансовых органах, юристом, экономистом, аудитором, ревизором, бухгалтером, научным работником, преподавателем или другим специалистом со специализацией в области налогообложения.

Дополнительная подготовка в области налогообложения – подготовка по одной из дополнительных профессиональных программ Палаты налоговых консультантов в образовательной организации, являющейся партнером Палаты. Прохождение такой подготовки подтверждается удостоверением о повышении квалификации или дипломом о профессиональной переподготовке (в зависимости от программы), выданным образовательной организацией. Экзамен проводится Палатой на базе образовательной организации. Претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, получает квалификационный аттестат и принимается в члены профессионального сообщества.

Профессия налогового консультанта признана и востребована. Руководители организаций, принимая в штат своих налоговых подразделений работников, все чаще предъявляют требование о наличии квалификационного аттестата «Консультант по налогам и сборам».

Поиск по сайту: