 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Внебюджетными фондами
Особую значимость для финансов имеют взаимоотношения с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями по налогам и сборам в бюджет государства и местных органов. Они отражают связь предприятия с такими звеньями финансовой системы, как бюджеты разных уровней. В табл. 2.2 приводится примерная классификация налоговых платежей, формирующих доходную часть бюджетов разных уровней.
Таблица 2.2
| Федеральные налоги | Региональные налоги | Местные налоги |
| · НДС · Акцизы · Налог на прибыль · Налог на доходы от капитала · Подоходный налог · Взносы в государственные внебюджетные фонды · Госпошлины · Таможенные пошлины и сборы · Налог на пользование недрами · Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы · Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов · Сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами · Лесной налог · Водный налог · Экологический налог · Федеральный лицензионные сборы | Устанавливаемые элементы · Налоговая ставка · Порядок и срок уплаты · Формы отчётности · Налоговые льготы и основания | Устанавливаемые элементы · Налоговая ставка · Порядок и срок уплаты · Формы отчётности · Налоговые льготы и основания |
| Налоги · налог на имущество предприятий; · налог на недвижимость (при вводе налога на недвижимость отменяются налог на имущество и земельный налог). · дорожный налог; · налог на игорный бизнес; · региональные лицензионные сборы | Налоги · земельный налог; · налог на имущество с физических лиц; · налог на рекламу; · налог на наследование и дарение; · местные лицензионные сборы |
При организации финансов учитывается двойственная природа налогов и сборов:
§ фискальная направленность (принудительные сборы с налогоплательщиков в денежной форме с целью формирования централизованных фондов государства);
§ регулирующая роль налогов и сборов (формирование правил и норм, направляющих деятельность предприятия путём достижения согласования интересов участников хозяйственной деятельности и государства).
При этом следует учитывать направленность борьбы государства за сбор налогов (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Направления борьбы государства за собираемость налогов
| Доктрина «существо над фирмой» | Доктрина «Деловая жизнь» | Право обжалования сделок налоговых органов | Презумпция облагаем ости | Не стабильность законодательства |
| Это связано с возможностью переквалификации договора. С 1.01.99 г. в соответствии с частью 1 Налогового кодекса «переквалификация договоров возможна только по суду» (п.1 ст.45). НК гласит, что в бесспорном порядке не могут взыскивать суммы, если это связано с: 1) юридической квалификацией сделок 2) юридической квалификацией статуса и характера деятельности налогоплательщика | Сделка, которая приводит к снижению налога, является недействительной, если она не достигает деловой цели. Например, представлен займ фирме, а она в счет погашения займа поставила продукцию и не заплатила НДС | Сделки могут быть признаны недействительными, и тогда налогоплательщик доказывает свою правоту в суде | Предполагает, что налогом должны облагаться все объекты, за исключением освобожденных, перечисленных в законодательстве. При этом налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налоги на законном основании | Приводит к частой смене Налогового законодательства |
| Здесь следует отметить формализм подхода налоговой системы. Когда осуществляется разбор налоговых дел, то «буква закона» чаще всего получает приоритет над сущностью нарушений, степени вины соразмерностью наказания, т.е. над «духом закона». За ошибки в квалификации сделки приходится очень дорого платить. Если даже суд закончится для предпринимателя благополучно, то он не может предъявить государству иск об оплате своих потерь | Налоговые органы часто прибегают к переквалификации сделки, опираясь на сравнение ее с «рыночным эталоном». Налоговые органы и суды в этом случае исходят из того, что сделка была бы другой в отсутствии налогов. Переквалификация сделки может быть осуществлена если: - форма и структура бизнеса или конкретной сделки неадекватна экономической цели либо не имеет коммерческого обоснования; - использования этой формы ведения операций приводят к снижению налогового бремени | От финансового менеджера это требует подробной разработки всех элементов налогов и сборов, разработки механизма обоснования соблюдения всех процедур налогового менеджмента | Требует разработки в организации механизма мониторинга действующего законодательства контроля за своевременным внесением изменений |
Доктрина «существо над фирмой» на первое место выдвигается не название договора, а фактически сложившиеся отношения, организации часто совершают «мнимые» и «притворные» цели, которые связаны с серьезными налоговыми рисками.
«Мнимая сделка» -это сделка, котораясовершается без намерения создать соответствующей ей правовые последствия (например, сделка по передаче средств в несуществующий фонд, который яко бы имеет освобождение от налогов).
«Притворная сделка» совершается с целью прикрытия другой сделки. Например: договор комиссии выдается за договор купли-продажи, по которому налоговая ставка ниже.
Доктрина «деловая жизнь», предполагает чтосделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает цели.
Пример: договор займа, расчеты за которые осуществляются товаром или услугой (по НДС).
С учетом государственной политики, в области налогообложения, группа аналитиков сформулировала принципы налоговой оптимизации [1]
1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени придерживайтесь принципа разумности.
Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
Особенно важно это правило в схемах налоговой оптимизации налога на прибыль за счет увеличения расходов в целях налогообложения. Например, выплата вознаграждения по договору за информационноконсультационные услуги в размере 2 млн. рублей даже самому неискушенному налоговому инспектору говорит о возможном фиктивном характере сделки. Хотя не оспариваем, что при определенном уровне документального обеспечения сделки она будет безукоризненна как в гражданско-правовых аспектах, так и в плане налогообложения.
Более того, введение с 1 января 2002 г. главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, данный принцип стал более актуальным. Дело в том, в соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными. В то же время, согласно абз.3 п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме".
Плательщикам налога на прибыль необходимо учитывать, что с 1 января 2001 года все налогоплательщики должны быть готовы всегда четко и однозначно обосновать и доказать обоснованность своих расходов (и особенно тех, которые способны вызвать пристальное внимание представителей налогового контроля).
Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности. Анализировать подробно данные положения не представляется возможным, так как в зависимости от конкретных обстоятельств дела ситуация может складываться по-разному. К принципу разумности относятся так же соблюдение положений ст.40. Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налоговые органы при определенных условиях могут перерассчитать цену сделки для целей налогообложения "в сторону повышения или в сторону понижения". И если в настоящее время подобный перерасчет в основном применяется в отношении выручки (дохода) организации, то в перспективе можно спрогнозировать определенную активность налогового контроля и в отношении расходов.
На практике возможно возникновение конфликтных ситуаций с налоговыми органами в случае, когда налогоплательщик несет затраты по однородным договорам, т.е. когда у организации есть несколько договоров со сторонними организациями по одному и тому же предмету.
2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.
Справедливости ради, хотелось бы отметить, что, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. Однако данный метод не выделяется в категорию самостоятельного, так как он носит скорее исключительный характер и, кроме того, не рекомендуется оптимизаторам строить налоговую оптимизацию на основе пробелов в законодательстве. Такая деятельность является самой квалифицированной, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Однако, прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов.
Тем не менее разработке мероприятий в рамках налогового планирования заключается основное направление деятельности современных аудиторских и консалтинговых фирм, чем, кстати, в своем большинстве, и обусловлено их назначение в рыночной экономике во всем мире.
В зарубежных странах такие компании активно ведут свою деятельность, содействуя коммерсантам в осуществлении ими своих законных прав как налогоплательщиков, а гонорары этих фирм в ряде случаев достигают одной трети от сэкономленных сумм. В то же время, учитывая большое влияние этих консультантов на деловую активность предпринимателей, их деятельность не должна оставаться без контроля. В некоторых странах существует даже специальное законодательство, регламентирующее вопросы профессиональной этики этой категории специалистов, в частности закон о налоговых консультациях в Германии.
Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.
Если в развитых странах налоговое планирование является повседневным элементом деятельности любых компаний, то в современной России дело обстоит несколько иначе. Еще в 1935 году судья Верховного суда США Джордж Сандерленд утверждал, что "право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено".
Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" мало применим к российской налоговой системе. Фактически налоговое законодательство Российской Федерации практикует как раз обратный метод нормативного регулирования налоговых правоотношений - разрешительный. Вся политика государства построена на едином принципе - "делайте, что хотите, но заплатите налоги". Поэтому надо всегда быть готовым к тому, что деятельность налогового оптимизатора, какой бы законной она ни казалась, в любом случае вызовет негативную реакцию у государственных органов.
Стоит отметить, что вступивший с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ расширил права и гарантии защиты прав налогоплательщиков, а также, в определенной степени, увеличил возможности для деятельности налоговых оптимизаторов. Вместе с тем, необходимо учитывать, что, как уже неоднократно говорилось выше, одновременно данный нормативный документ предоставил государству в лице налоговых органов дополнительные права и закрепил множество способов реагирования налоговых органов на те или иные действия налогоплательщика.
Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель - налогоплательщик. Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При этом существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новый порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, начинает действовать, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.
Здесь необходимо учитывать, что в соответствии со ст.4 Налогового кодекса РФ нормативные документы МНС РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения и изменять или дополнять налоговое законодательство.
Вместе с тем данные документы обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами. Поэтому в случае издания Инструкции о порядке исчисления и уплаты того или иного налога налоговые органы будут руководствоваться именно Инструкцией.
Поиск по сайту: