ПОЛИТИКА СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК КАК ФАКТОР РОСТА ПРИБЫЛИ

Планированием и реализацией политики снижения издержек фирмы зани­маются многие ее структурные подразделения, в т.ч. финансово-экономи­ческие отделы, бухгалтерии, технологические службы и т.д. Основными задачами финансового менеджера в области управления издержками являют­ся:

– решения (совместного с бухгалтером) о выборе учетной политики фирмы;

– разработка (совместно с экономистами) смет затрат на производс­тво (в т.ч. по подразделениям) и калькуляций по отдельным видам про­дукции;

– принятие решений по освоению производства новых изделий и прекращению производства старых из-за их убыточности (низкой рента­бельности);

– разработка и анализ выполнения планов по снижению издержек (плановых смет и калькуляций).

Влияние учётной политики предприятия на издержки и прибыль сводится к следующим положениям:

§ выбор амортизационной политики. Ускоренная амортизация увеличивает издержки, снижает прибыль в первые годы использования оборудования, но создает предпосылки для его ускоренного обновления. Российская налоговая система принимает в расчёт при исчислении налога на прибыль её снижение за счет введения ускоренной амортизации (налоговую защиту) только при полном использовании амортизации на инвестирование активов. Налог на имущество при использовании ускоренной амортизации снижается. Применение замедленной амортизации (нормы амортизации снижаются вдвое) может быть выгодным для убыточных и малорентабельных предприятий, поскольку сформировать некоторые ресурсы для обязательных выплат;

§ предприятия могут регулировать нормы и суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, поскольку их первоначальная стоимость и срок полезного использования определяются договорными отношениями;

§ оценку израсходованных материальных ресурсов в учёте можно проводить по средней фактической себестоимости их приобретения, по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО, first-in-first-out, FIFO), по себестоимости последних закупок (ЛИФО, last-in-first-out, LIFO).

Пример 5. Хлебозавод имеет запас муки 60 тонн, в т.ч. 10 т были закуплены 15.02 по цене 2,2 тыс. руб. за тонну; 20 т по цене 2,5 тыс. руб. получены 15.05, 30 т по цене 2,5 тыс. руб. получены 1.06. Вся мука одинакового качества. Хлебозавод имеет возможность, определяемую выбранной учетной политикой, включать в издержки на производство хлеба муку по цене 2,2 тыс. руб. (ФИФО), 2,8 тыс. руб. (ЛИФО) или (2,2 × 10 + 2,5 × 20 + + 2,8 × 30) / 60 = 2,6 тыс. руб. (усредненная цена).

При выборе учет­ной политики менеджер взвешивает последствия использования того или иного метода. В условиях инфляции применение метода ФИФО повышает прибыль, а метода ЛИФО – понижает прибыль по сравнению со средней себестоимостью материальных ресурсов, находящихся в запасах предприятия. Использование метода ЛИФО более предпочтительно вследствие формирования налоговой защиты и снижения налогов для рентабельных предприятий. Метод ФИФО основан на логическом допущении, что фирма вначале использует самые старые запасы, предупреждая их порчу. В условиях инфляции последствия применения этого метода не только в формировании так называемой прибыли от хранения запасов и увеличении налогов, но и в более реальной по сравнению с методом ЛИФО оценке балансовой стоимости запасов. Преимущества метода ЛИФО в том, что более высокая себестоимость произведенной продукции в большей мере соответствует стоимости пополнения запасов. Кроме того, применение этого метода снижает налог на имущество, поскольку снижает остаток материальных ресурсов на балансе предприятия. Следовательно, различие в финансовых результатах применения этих методов состоит в различном движении прибыли и денежного потока. Если для реализации целей фирмы предпочтительнее стратегические цели, то метод ЛИФО предпочтительнее, т.к. он влечёт за собой меньшие налоги.

Возможно одновременное применение различных способов учёта по различным видам (группам) товаров. Предприятие имеет право менять способ учета не чаще, чем один раз в год, согласуя это изменение с налоговой инспекцией;

§ предприятия самостоятельно определяют размеры и виды резервов с тем, чтобы снизить влияние на себестоимость и прибыль пиковых, в т.ч. сезонных колебаний затрат;

§ предприятия могут выбрать один из двух способов списания затрат по ремонту основных фондов на себестоимость продукции: создание ремонтного фонда и списание на него фактических затрат по ремонту; прямое списание на себестоимость. Последний способ приводит к резким колебаниям прибыли, но снижает налогооблагаемую прибыль. Первый требует увеличения оборотного капитала в связи с формированием специальных фондов;

§ предприятиям дано право выбора одного из двух способов распределения и использования прибыли. Первый предусматривает создание различных специальных фондов из чистой прибыли (резервы сомнительных долгов, резервный фонд для покрытия убытков, выкупа собственных акций и погашения облигаций и др.). Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли;

§ предприятие может создавать или не создавать резервы по сомнительным долгам и под обесценивание ценных бумаг. Выбор метода не влияет на налогооблагаемую базу;

§ предприятие самостоятельно формирует перечень резервов предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных фондов и др.);

§ расходы будущих периодов предприятие может списывать равномерно или пропорционально объему производства. Второй способ более предпочтителен, поскольку в большей степени отражает реальное движение затрат;

§ финансовый менеджер может проводить или не проводить переоценку активов и др.

Обоснование номенклатуры выпускаемой продукции состоит в сопоставлениицен и плановой себестоимости продукции каждого вида. Основная проблема состоит в прогнозировании действия закона спроса и предложения, поскольку и себестоимость и цена зависят от спроса. Некоторые способы планирования цен, обеспечивающие прибыльность продукции, рассматриваются в следующем параграфе.

Основными факторами снижения издержек являются:

· рост объемов производства;

· повышение технического уровня применяемого оборудования, технологии, материалов;

· совершенствование организации производства, повышение заинтересованности (и ответственности) всех работников в экономии ресурсов;

· рационализация структуры производства, ликвидация излишних звеньев, рационализация системы управления и др.

Влияние роста объемов производства продукции на одном предприятии на издержки в экономической теории принято описывать U-образной кривой. Снижение издержек (переменных и постоянных) на производство единицы продукции (эффект масштаба) определяется следующими возможностями расширения производства:

1) возможность более глубокой специализации труда и повышение на этой основе его производительности;

2) эффективность более глубокой механизации и автоматизации технологических процессов за счет большей загрузки специального оборудования;

3) возможность экономии за счет выполнения непрофильных (специальных) работ силами предприятия (собственный транспорт, собственное инструментальное хозяйство и др.);

4) эффективное использование отходов производства и побочных продуктов;

5) скидки на закупаемую продукцию вследствие увеличения объемов закупок и др.

Рост издержек при увеличении объемов производства продукции может быть вызван появлением «узких» мест в технологическом процессе: ростом затрат на реализацию готовой продукции, существенным ростом затрат на управление и контроль.

Оптимальный размер предприятия соответствует минимуму долгосрочных средних затрат. При прочих равных условиях предприятие в этом случае наиболее конкурентоспособно.

Наибольшую результативность политика низких издержек имеет в сле­дующих условиях:

– спрос по цене эластичен, т.е. возможности снижения цены могут быть реализованы в виде роста объемов продаж;

– фирма производит стандартный продукт широкого потребления, воз­можности существенных различий в качестве товара отсутствуют или огра­ничены, т.е. основным видом конкуренции на рынке является ценовая кон­куренция;

– товар находится на таком этапе жизненного цикла, который позво­ляет надеяться на относительно длинный период его использования;

– покупатели не привязаны к определенной фирме и легко сменят фирму-изготовителя на другую, предложившую меньшую цену.

Если одно или несколько из перечисленных условий не выполняются, то политика снижения затрат может быть связана с риском потери фирмой своих позиций на рынке. Основные факторы риска политики низких издержек:

– реализация политики низких издержек путем организации массового производства при малом жизненном цикле товара может привести к потере прошлых инвестиций в специальное оборудование; финансовое положение фирмы при неблагоприятной конъюнктуре рынка может резко ухудшиться;

– политика низких издержек зачастую является альтернативой высокому качеству и сервису. Опыт России, накопленный в годы формирования рыночных отношений, убедительно показывает, что низкие цены могут компенсировать высокое качество даже при низком уровне жизни лишь в течение короткого периода времени;

– особенно высок риск политики низких издержек, если она реализу­ется путем отказа от обновления продукции, техпроцессов, от затрат на повышение квалификации работников.

Безрисковой является только политика снижения издержек путем сни­жения потерь в производстве и хранении, ликвидации дублирования в уп­равлении и т.п.

Изложенное выше полностью относится не только к издержкам в про­изводстве, но и к трансакционным издержкам. Результат трансакционных из­держек выражается в снижении риска контрактов с недобросовестными партнерами, в установлении оптимальных каналов продвижения товара к потребителю, в снижении издержек и повышении имиджа фирмы. В конечном итоге трансакционные издержки могут привести к изменению прибыли фирмы за счёт увеличения объемов продаж, снижения дебиторской задолженности.

Поиск по сайту: