Исследования систем управления на основе данных бухгалтерского учета и аудита

Бухгалтерский учет как экономический метод исследования систем управления имеет многовековую историю, которая начинается с книги Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», вышедшей в свет в 1494 году. Из западных источников известно, что бухгалтерский учет прошел пять этапов/7/:

-торговый (до 1880г.);

- предпринимательский (1800-1900 гг.);

- организационный (1900-1950 гг.);

- оптимизационный (1950-1975 гг.);

- стратегический (с 1975 г. по настоящее время).

В 1940 годы происходит разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий/7/. Хронологически это совпадает с процессами формирования теории систем, выделением стратегического планирования /11-13/, началом перехода на развитых товарных рынках от сбытовых к маркетинговым стратегиям. Это не случайно: стремление более полно удовлетворять потребителей, обострение конкуренции, привели к необходимости большей дифференциация процессов управления на различных уровнях иерархии при исследованиях, разработке, производстве, продвижении товаров. Дифференциация и детализация управления невозможны без дифференциации информационных источников, методов получения информации, разработки и принятия управленческих решений.

Для снижения рисков инвестиционной стратегической деятельности необходимо повышать точность и достоверность информации.

Бухгалтерский учет предоставляет информацию для экономического и финансового анализа, а аудит обеспечивает достоверность такой информации.

В настоящее время системную связь бухгалтерского учета и аудита с методами исследования систем управления подчеркивают не часто. Поэтому, представляется, существует необходимость рассмотрения этих методов как частнонаучных методов исследования систем управления.

Известно, что деятельность финансового менеджера может быть структурирована следующим образом/6,2/:

1) общий финансовый анализ и планирование;

2) обеспечение организации финансовыми ресурсами (управление источниками средств);

3) распределение финансовых ресурсов (инвестиционная политика и управление активами).

Решение этих задач при финансовом анализе и планировании включает оценку и анализ/6,2/:

-активов организации и источников их финансирования;

- величины и структуры ресурсов, необходимых для сохранения экономического потенциала организации и расширения ее деятельности;

- доступность и стоимость источников дополнительного финансирования;

- системы контроля за состоянием и эффективностью использования финансовых ресурсов.

Углубленная оценка финансовых ресурсов содержит/2/: -определение объема требуемых финансовых ресурсов;

- изучение формы их представления (долгосрочные и краткосрочные кредиты, товарный кредит, налоговый кредит, наличные деньги);

- оценку степени доступности и времени представления финансовых ресурсов;

- оценку стоимости обладания данным видом ресурсов (процентные ставки, формальные и неформальные условия представления ресурсов из данного источника);

- исследование риска, ассоциируемого с данным источником финансовых средств.

При анализе долгосрочных и краткосрочных решений инвестиционного характера выполняют оценку:

1) оптимальности трансформации финансовых ресурсов в другие виды ресурсов (материальные трудовые, денежные);

2) целесообразности и эффективности вложения в основные фонды, в их состав и структуру;

3) оптимальности оборотных средств;

4) эффективности и устойчивости финансового положения.Проектирование организационной структуры финансового

менеджмента можно осуществлять в два этапа:

1) эвристический синтез структуры;

2) проверка качеств структуры, полноты и времени реализации (цикла управления) функций/2/.

В процессе специальных исследований на основе данных бухгалтерского учета целесообразно провести анализ, оценить платежеспособность или допустимость, дать прогноз изменения уровней:

1) целевой эффективности организации путем анализасчета «Прибыли и убытки» в части поступающих сумм;

2) затрат путем анализа счета «Расчеты с поставщиками» в части списанных с этого счета сумм;

3) рисков деятельности организации, для чего должны быть проанализированы соответствующие счета;

4) ликвидности. По соотношению выделяемых разделов баланса (содержащиеся в них активы или пассивы обладают различной ликвидностью).

С разделением учета на финансовый, управленческий, налоговый, усложнением каждого из этих видов учета все более

возрастает актуальность оптимизации организации и управления бухгалтерским учетом конкретной организации, а также в масштабах всего государства. Обеспечение роста соотношения «целевая эффективность бухгалтерского учета / затраты на бухгалтерский учет» стало основополагающим принципом организации бухгалтерского учета (при определенной величине отношения «риск принятия неправильных управленческих решений / затраты на бухгалтерский учет»).

Важно, что как чрезмерно упрощенный, так и чрезмерно усложненный учет повышают риски рыночной деятельности/14/.

Системность подхода к бухучету и аудиту может рассматриваться в следующих аспектах:

1) методы бухгалтерского учета и аудита в целом должны рассматриваться как элементы системного исследования систем управления организацией, отраслью, государством;

2) различные методы бухгалтерского учета и аудита, относящиеся к исследованию систем управления должны рассматриваться в некоторой связи друг с другом;

3) методы бухучета и аудита, относящиеся к исследованию систем управления в целом, целесообразно выделить и рассматривать относительно самостоятельно от методов, применяемых в финансовом и налоговом учете и т.п.

Значимость методов бухгалтерского учета организации связана и с тем, что наличие бухгалтерского баланса - это один из формальных признаков юридического лица.

Одновременно бухгалтерский баланс - это:

1) типовое представление экономической информацииоб организациях. Это связано с тем, что основой построениябаланса является классификация хозяйственных средств организации и результатов их использования. Баланс разделяетхозяйственные средства по составу (внеоборотные, оборотные), а также по источникам (собственные, заемные);

2) основной источник информации при экономическом исследовании. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение юридического лица на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах);

3) модель организации со своим специфическим языком, которая может быть использована при проведении вертикального и(или) горизонтального анализа.

Процессы усложнения и децентрализации управления и породили разделение единого бухгалтерского учета на финансовый, управленческий, налоговый. Управление налогами может рассматриваться как один из контуров финансового управления, например, на уровне государства. Однако налоговый учет и управление им в настоящей книге не рассматриваются.

Известно, что на Западе принято подразделять учет (accounting) на две большие составные части: финансовый учет (financial accounting) и управленческий учет (management accounting).

Деление это не является абсолютным, и четкой границы между этими частями учета нет.

Можно выделить основные критерии деления информации на финансовую и управленческую.

Финансовый учет отличает следующее:

1) он отражает результаты деятельности организации в целом на отчетную дату;

2) основными пользователями финансовой информации (в форме финансовой отчетности) являются внешние пользователи.

Именно финансовый учет регулируется в той или иной степени.

Именно для финансового учета разработана система требований, норм, правил и принципов.

Управленческий учет характеризует то, что:

1) он связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений,

2) предоставляемая им информация носит внутренний характер и доступна только менеджерам организации.

Управленческий учет - внутреннее дело каждой организации. Для ведения управленческого учета может не соблюдаться даже принцип двойной записи.

Финансовый учет в Западном понимании наиболее близок к традиционно существовавшему в России пониманию бухгалтерского учета.

Если провести сравнение отечественной системы учета с Западным подходом, то учет затрат, внутреннюю отчетность и анализ хозяйственной деятельности можно отнести к управленческому учету, а всю другую бухгалтерскую информацию - к финансовому учету /7,10,15-17/.

Постановка и ведение финансового учета относится к компетенции самой организации/17/. Однако принципы и правила такого ведения учета и составления отчетности регулируются законодательством. Необходимость такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными группами пользователей.

Обычно выделяют две группы пользователей информации, предоставляемой финансовой отчетностью:

1) непосредственно заинтересованные пользователи (собственники средств организации, кредиторы и поставщики, потенциальные акционеры, менеджеры, налоговые органы, служащие компании, покупатели);

2) опосредованно заинтересованные пользователи (консультанты по финансовым вопросам, биржи, рынки ценных бумаг,

юристы, регулирующие органы, статистические органы, пресса, экологические организации и др.).

Финансовый бухгалтерский учет в своем развитии все больше ориентируется на:

1) предоставление информации об организации как едином целом, его макроэкономическое представление и отражение для инвесторов, государственных органов;

2) информационное обеспечение выполнения контрольной функции во внешнем менеджменте (например, налоговом управлении со стороны государства, местных органов власти).

Управленческий учет нацелен на предоставление информации (узкий подход) и(или) максимизацию финансового результата организации (широкий подход).

Финансовый результат показывает воздействие финансовых решений на чистый результат организации. Составные этого результата нужно анализировать отдельно для обнаружения финансовой проблемы, которая состоит в критическом рассогласовании между желаемым и реальным финансовым состоянием объекта при конкретной системе управления.

Источником собственных финансовых ресурсов организации является финансовый результат его деятельности/1/.

Для уточнения целей финансового управления различных уровней иерархии декомпозиции могут подвергаться как сама система, так и ее цели (см. рис.5.1). При этом в управленческом учете должно отражаться то, что процесс формирования различных частей стоимости включает два этапа /8,9,2/:

1) перенос авансированной стоимости и создание доходов в производстве;

2) выделение фонда возмещения и первичных доходов,в различных конкретных их формах - стоимостное распределение. На этом этапе каждой части стоимости придается определенная количественная пропорция. Этот этап формирования элементов стоимости осуществляется уже не с помощью цены, несмотря на то, что потенциально все части стоимости в ней заложены.

При создании системы управленческого учета организации нужно учитывать и то, что при его работе в рамках маркетинговой стратегии производству предшествуют этапы выявления потребностей покупателей и проектирования товара, на которых осуществляется проектирование цены с активным использованием финансовых инструментов и методов. Одним из таких инструментов является прогнозное калькулирование.

На систему управленческого учета организации влияет и то, что в финансовом распределении могут быть выделены два этапа.

Первый этап - расчленение стоимости общественного продукта на фонд возмещения и различные виды доходов (то есть самостоятельные экономические формы) начинается уже при разработке стратегии финансового менеджмента маркетинговой стратегии воспроизводственного процесса, а заканчивается при

реализации этого распределение на стадии распределения воспроизводственного процесса.

Второй этап составляют финансы в их узком традиционном понимании. Относительная самостоятельность второго этапа финансового метода распределения приводит к тому, что конечная структура распределенного общественного продукта и национального дохода отличается от пропорций, заложенных ценой.

Это позволяет отнести к методам управленческого бухгалтерского учета калькулирование (понимаемое как совокупность методов расчета затрат) и контроллинг (понимаемый как множество методов управления, снижения затрат). Таким образом учитывают тот факт, что минимизация затрат увеличивает (максимизирует) финансовый результат организации.

Каждый из методов бухгалтерского учета имеет свои специфические цели задачи и методы регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Параллельно с разделением методов бухгалтерского учета естественно происходило расширение сферы деятельности бухгалтерского учета вообще.

Если изначально это была система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, то в настоящее время высший квалификационный уровень бухгалтерской деятельности приравнен к квалификации финансового менеджера.

Таким образом, бухгалтерский учет прошел путь от метода регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности к методу исследования, совершенствования системы управления.

В данной главе условимся рассматривать бухгалтерский учет как специальную составляющую и метод исследования систем управления. А объем рассмотрения ограничим знаниями, необходимыми для эффективного менеджера, но не профессионального бухгалтера. Следовательно, речь идет о первичной стадии использования данных и методов бухгалтерского учета в управлении организацией. Эти данные необходимы для эффективного делового взаимодействия «менеджер - бухгалтер».

Кроме того важно, чтобы бухгалтер понимал, какую роль в исследовании систем управления играет рассматриваемая, представляемая информация.

Аудит рассматривается в этой главе как метод:

1) исследования систем экономического управления спривлечением экспертов - аудиторов;

2) измерения точности данных бухгалтерского учета;

3) подтверждения уровня достоверности данных бухгалтерского учета;

4) верификации финансовых результатов организации;

5) установления ущерба и виновности конкретных лиц в предоставлении искаженных сведений и отчетности;

6) проверки правильности исполнения нормативных документов (включая приказ об учетной политике).

Вследствие акцента на подход к бухучету как инструменту системного исследования системы управления в настоящей главе не учитываются особенности бухучета и аудита коммерческих и некоммерческих организаций, банков, акционерных обществ и др.

Исследование и оценка рисков рассматриваются в книге/14/. Однако необходимо учитывать, что исследование на основе бухгалтерского баланса может позволять сделать оценки риска деятельности независимо от их источников, если в рамках комбинации горизонтального и вертикального анализа оценивать колебания отдельных статей баланса.

Детальные исследования ликвидности также остаются за раками настоящей главы. Однако важно учитывать, что при исследовании систем управления могут выделяться исследования теоретической и практической ликвидности.

Бухгалтерский баланс - это свод моментных данных на конец отчетного периода/15-17/. Важно помнить, что именно поэтому он адекватно не отражает изменения состояния средств организации в течение отчетного периода.

Баланс как источник информации имеет следующие ограничения/6,2/:

1) баланс фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансовых операций;

2) баланс отражает статус-кво (сложившееся положение), средств и обязательств организации.

По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, но они будут бесполезны, если их не с. чем сравнивать.

Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Для этого можно использовать прямое и косвенное контрольные соотношения.

Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах.

Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, с целью /6,2/:

1) оценить текущее финансовое состояние организации;

2) оценить возможные и определить целесообразные темпы развития организации с позиции финансового их обеспечения;

3) прогнозировать перспективное финансовое состояние организации;

4) выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

5) прогнозировать положение организации на рынке капиталов и др.

По методике выделяют вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.

Вертикальный анализ - это анализ, в основе которого иное представление бухгалтерской отчетности - в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Переход к относительным показателям позволяет производить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности организаций, отличающихся по величине объемных ресурсов.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста.

В терминах теории прогнозирования горизонтальный анализ - это ретроспективный анализ /8/.

Анализ информации может проводиться в целях:

1) контроля и диагностики состояния;

2) прогнозирования развития организации. Причем припрогнозировании необходимо осуществить диагностику состояния, установив причины появления проблемы.

Анализ выполняется в два этапа: -экспресс-анализ финансового состояния; -детализированный анализ финансового состояния. Экспресс-анализ в свою очередь выполняется в три этапа/7,5/.

1) подготовительный этап;

2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

3) экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого предварительного этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Начинают этот этап с ознакомления с аудиторским заключением. Различают стандартное и нестандартное аудиторские заключения.

Стандартное аудиторское заключение представляет собой подготовленный достаточно унифицировано и краткий в изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора или аудиторской фирмы достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам.

Нестандартное аудиторское заключение обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям отчетности и рассматривается аудитором как целесообразное к опубликованию, исходя из принятой технологии аудиторской проверки. Причинами нестандартного аудиторского заключения могут быть:

1) использование мнения другой аудиторской фирмы;

2) изменение аудиторской фирмой учетной политики;

3) некоторая неопределенность финансового или организационного характера. Например, участие компании в незавершенном судебном процессе с непредсказуемым исходом.

Второй этап экспресс-анализа - «предварительный обзор бухгалтерской отчетности». Цель этого этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. При этом составляют предварительное мнение о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных. Важно обратить внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Необходимо учитывать влияние такого искажающего фактора, как инфляция.

При анализе следует помнить, что баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, имеет следующие ограничения:

1) фиксирует положение организации на определенный момент времени;

2) не дает ответа на вопрос, в результате чего имеет место текущее положение;

3) требует аналога или ориентира для сравнения и выяснения направления движения параметров;

4) интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод, насколько велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов;

5) отражается не период, а момент времени, в который составляется баланс;

6) финансовое положение организации и перспективы его изменения определяются не только факторами финансового характера, но и факторами, не имеющими достоверной стоимостной оценки. Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего не только формализованные критерии, но и неформальные оценки;

7) одно из существенных ограничений баланса - это заложенный в нем принцип использования цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемое организацией сырье и оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Это искажает результаты деятельности и цену организации как объекта продажи или инвестиций для акционеров;

8) одна из главных целей функционирования любой организации - получение прибыли. Однако представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая сумма.

9) баланс не отражает той суммы средств, которой реально располагает организация;

10) возможно искажение данных принятой в организациисистемой бухучета. Важно найти оптимум между излишней аг-регированностью (обобщенностью), которая приводит к бессистемности, неуправляемости, и слишком большой детализацией,что в свою очередь приводит к тем же последствиям, но ужепо другой причине.

Третий этап экспресс-анализа - «экономическое чтение и анализ отчетности». Его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения долгосрочных и краткосрочных перспектив. При оценке краткосрочной перспективы используют понятие ликвидности и платежеспособности.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности определяется продолжительностью периода времени, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена по ценам, близким среднерыночным (находящимся в допуске случайного разброса рыночных цен).

Платежеспособность - это способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

В практике РФ для предупреждения неплатежеспособности и банкротства организации на основании требований Постановления Правительства № 490 от 20.05.94 г. рассчитывается коэффициент текущей ликвидности.

Результативность экономической целесообразности функционирования организации, измеряют абсолютными и относительными показателями.

В финансовом анализе различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности.

Экономический эффект - это абсолютный показатель, характеризующий результат деятельности.

Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Такой показатель уже можно использовать в пространственно-временных сопоставлениях.

Наиболее общую оценку экономической эффективности дают показатели рентабельности авансированного и собственного капитала, а тенденция их роста рассматривается как положительная. Кроме того, при анализе должен оцениваться гудвилл, который отражает синергию управленческой деятельности в организации.

Гудвилл отражает те элементы организации, которые бухгалтеры обычно игнорируют или недооценивают, в то время как именно они представляют собой ключевой фактор успеха конкретной организации.

Известен ряд методов оценки гудвилла: аналитический; с использованием показателя деловой активности; оценкой финансового результата, состоящего в сверхприбыли /1/.

В условиях переходной экономики России именно гудвилл может быть определяющей составляющей стоимости организации или фактором прогноза. Поэтому именно гудвилл должен подвергаться особо тщательному анализу /2/.

Бюджет и бухгалтерский баланс - это информационные источники исследования экономической и финансовой эффективности организационно-производственных систем управления.

Кроме того, нужно учитывать, что при обосновании стратегических, перспективных, текущих, оперативных решений используют такой метод управленческого бухгалтерского учета как калькулирование. Оно обеспечивает расчет затрат на получение результата. При этом контроллинг может рассматриваться и как управление снижением затрат в организации и как предмет исследований методами калькулирования. При такой трактовке учитывают как то, что минимизация затрат увеличивает (максимизирует) финансовый результат деятельности организации, так и то, что в процессе управляемого снижения затрат необходимо: во-первых, поставить цель и(или) оценить результат (калькулирование), а во-вторых, обеспечить достижение желаемого результата (контроллинг). При таком подходе нужно учитывать, что контроллинг и калькулирование связаны с ценовой и неценовой конкуренцией на товарных рынках нужно учитывать, что в практической деятельности нормативной основой исследования систем управления методами бухгалтерского учета является Закон о бухгалтерском учете и действующие на период исследования нормативные документы/18/. Они часто меняются и поэтому могут не полностью совпадать с приводимыми ниже положениями и принципами.

Поиск по сайту: