ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ
Как отмечалось в п. 3.8.2, если в течение 180 дней с даты экспорта экспортер не представил пакет документов, подтверждающих экспорт, то на 181-й день экспорт приобретает статус неподтвержденного.
Последствиями признания экспорта неподтвержденным является подача исправленной декларации по НДС за тот пе- риод, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисле- ние НДС с неподтвержденного экспорта.
Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, НДС нужно начислять по ставкам 10 и 18% в зависимости от вида товаров.
Применение расчетных ставок для неподтвержденного экс- порта не предусмотрено.
3.8.5. ВЫЧЕТ «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Основные условия для получения вычета «входящего» НДС распространяются и на экспортные операции.
Однако для получения вычета «входящего» НДС по экс- портным товарам также необходимо выполнение дополни- тельного условия, а именно: подтверждение или неподтверж- дение экспорта.
Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для произ- водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%. устанавливается принятой налогоплательщиком учетной по- литикой для целей налогообложения.
Исходя из этого принятый в организации порядок расчет целесообразно подробно и конкретно описать в учетной пс литике организации для целей налогообложения. Это помож« избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, отсу ствие установленной методики расчета позволит инспекто] при проведении проверки применить свой способ расчета, к торый может быть невыгоден налогоплательщику.
348
Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, представлен 18 июня этого же года.
Экспорт подтвержден 30 июня (последний день квартала, в котором представлены документы). Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна: 200 ООО евро х 37 руб. = 7 400 ООО руб.
«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 ООО руб. х х 0 % = 0.
«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту — 800 ООО руб. Итого НДС к возмещению из бюджета — 800 ООО руб.
Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не представлен. 30 августа (181-й день [37] с даты экспорта) экспорт приобретает статус неподтвержденного.
Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т. е. за первый квартал).
«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 ООО евро х х 36 руб. х 18% = 1 296 ООО руб.
«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту — 800 ООО руб.
Итого НДС к уплате в бюджет — 496 ООО руб.
Таким образом, в исправленной декларации по НДС за первый квартал возникает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 496 ООО руб. Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.
Возмещение «входящего» НДС по экспорту не произво- - дится автоматически (ст. 176 НК РФ). Необходимо получить согласие налоговых органов, которые производят провер- ку представленных экспортером документов. Максимальный срок для подобной проверки, установленный НК РФ, состав- ляет 3 месяца со дня представления экспортером налоговой декларации.
В случае, если товар был приобретен для реализации в РФ, а затем по какой либо причине все-таки был экспортирован, возникает необходимость восстановления «входящего» НДС по указанному товару. Причина заключается в особом порядке вычета НДС при экспорте, разобранного в предыдущем пунк- те, а именно: НДС не может быть принят к вычету до момента подтверждения либо неподтверждения экспорта.
Восстановление НДС происходит в периоде экспортной отгрузки товаров1.
Данная ситуация не должна носить постоянного характе- ра, а скорее иметь характер исключения, поскольку НДС по товарам, изначально предназначенным на экспорт, не может быть принят к вычету. Постоянное восстановление НДС по экспортным товарам в момент отгрузки свидетельствует либо об отсутствии раздельного учета обычных и экспортных то- варов, либо о том, что этот учет не организован надлежащим образом.
НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ НА СУММУ НДС В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА
Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере- расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к воз- никновению пени за просрочку уплаты налога.
Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каж- дый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следу- ющего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты налога включительно.
Пример 3.29. Расчет пени на сумму НДС по неподтвержденному экспорту
Вернемся к данным предыдущего примера. Задолженность по НДС — 496 ООО руб. отражается в исправленной декларации за первый квартал и подлежит уплате тремя равными платежами в срок до 20 апреля, 20 мая, 20 июня (включительно). Однако поскольку декла- рация за первый квартал исправлена «задним числом» и НДС уже не мог быть уплачен в указанные выше сроки, то имеет место просрочка уплаты налога. Пеня будет начисляться по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (с учетом уплаты НДС тремя равными пла- тежами).
351 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | Поиск по сайту:
|