ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

В общем случае налог рассчитывается, удерживается и пе-
речисляется в бюджет налоговым агентом — российской ор-
ганизацией, индивидуальным предпринимателем или по-
стоянным представительством иностранной организации
выплачивающим доходы физическому лицу (ст. 226 НК РФ).

Существует закрытый перечень доходов, по которым удер
жание налога источником выплаты не производится (п.
ст. 228 НК РФ). В него входят:

доходы (кроме сумм наследств и дарений), получаемьг
физическими лицами от других физических лиц (напри
мер, по договорам аренды имущества);

доходы от продажи личного имущества физических лиц

1) доходы, выплачиваемые по договорам, заключенным с ин-
дивидуальными предпринимателями;

2) выигрыши, полученные в лотереях и других играх, осно-
ванных на риске.

Начиная с 1 января 2008 г. в вышеуказанный перечень
были включены:

3) доходы, получаемые наследниками (правопреемниками)
авторов произведений науки, литературы, искусства
и т. д.

Сумма налога по вышеуказанным доходам исчисляется налогоплательщиком самостоятельно путем составления декларации.

В аналогичном порядке декларируется налог с доходов,
полученных налогоплательщиком из источников за грани-
цей.

Пример 4.42. Случаи, когда удержание НДФЛ не производится

Доходы Вовы Пончикова, полученные в календарном году, включают:

• зарплату и премии;

• подарки в натуральной форме от компании-работодателя;

• подарок в натуральной форме от компании-клиента;

• выигрыш в казино;

• денежный гонорар за перевод и публикацию книги Пончикова
«Алхимия пончиков» в Англии. Гонорар выплачен непосредственно анг-
лийским издательством;

• доход от продажи гаража;

• доход от сдачи в аренду знакомым дачи на летнее время.

Налог с доходов, поименованных в п. 1 и 2, удерживается налого-
вым агентом.

Налог с дохода, указанного в п. 3, может быть удержан при условии, что компания-клиент произвела Вове какие-либо выплаты в денежной форме. В противном случае НДФЛ у источника выплаты не удерживается

490

.

НДФЛ с прочих видов доходов у источника выплаты не удержива-
ется и должен быть уплачен самим Пончиковым на основании подан-
ной им декларации за год.

4.16.2. ПРАВИЛА УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

Сумма налога исчисляемого с доходов, по которым при-
меняются ставки, отличные от базовой (13%), исчисляется на-
логовым агентом по каждому такому доходу.

Каждый месяц организация (предприниматель) — на
говый агент рассчитывает налог по доходам, облагаемым
ставке 13%. Расчет производится нарастающим итогом с на¹
ла года. Из полученной суммы вычитается ранее уплаченн
налог, а разница перечисляется в бюджет.

Перечисление в бюджет НДФЛ производится:

• не позднее дня получения в банке наличных денег нав
плату зарплаты и прочих вознаграждений;

• не позднее дня перечисления зарплаты или других доходов на счета граждан;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (при условии, ч
удержание налога было возможным за счет прочих д
нежных средств, выплачиваемых физическому лицу).

НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет из денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщик
Сумма удерживаемого налога не может быть больше 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать налог с налогоплательщик
(например, в ситуации, когда все выплаты производятся тол!
ко в натуральной форме) налоговый агент обязан в теченииодного месяца с момента возникновения налогового обязательства письменно уведомить налоговый орган о сумме на
лога, который он не в состоянии удержать.

491

Пример 4.43. Уплата НДФЛ

Роман Великий является сотрудником фирмы «Турсервис». В текущем году помимо зарплаты Роман получил от фирмы

путевку в Марокко стоимостью 24 ООО руб. В этом же году Роман выиграл автомобиль стоимостью 300 ООО руб. в телевизионном шоу, организо-
ванном фирмой «Шоптур».

«Турсервис» и «Шоптур» являются налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов Романа. «Турсервис»
удерживает налог из зарплаты Романа. В отличие от «Турсервиса» «Шоптур» производит выплату дохода исключительно в натуральной
форме (автомобиль) и не имеет возможности удержать налог.

Таким образом, фирма «Шоптур» должна сообщить в налоговый
орган о выданном призе и о невозможности удержать налог в течение
одного месяца со дня выдачи автомобиля. Уплата налога со стоимо-
сти автомобиля производится непосредственно Романом.

Уплата налога за счет средств самих налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога

Поиск по сайту: