ЗАВИСИМЫЕ АГЕНТЫ

Выше были рассмотрены важнейшие понятия — отделение
и постоянное представительство иностранного юридического
лица, и случаи, когда отделение приобретает статус посто-
янного представительства. Все эти случаи объединяет одно,
а именно регулярная предпринимательская деятельность отде-
ления иностранной организации на территории Российской
Федерации.

Однако постоянное представительство иностранного юри-
дического лица может возникнуть даже в том случае, когда на

территории Российской Федерации нет отделения этой ино-
странной организации. Речь идет о так называемом зависимом
агенте, т. е. другой организации, действующей на территории
Российской Федерации и представляющей интересы ино-
странного юридического лица.

Зависимый агент — это лицо, действующее от имени ино-
странной организации, которое имеет полномочия на пред-
ставление интересов последней и регулярно их использует для
подписания контрактов от имени организации либо для со-
гласования их существенных условий (п. 9 ст. 306 НК РФ).

Если же иностранная компания действует в России через
независимого агента, то это само по себе не ведет к образо-
ванию постоянного представительства. Независимый агент —
это лицо, выполняющее поручения иностранной организации
лишь в рамках своей обычной профессиональной деятельности,
например брокер или комиссионер.

Пример 2.81. Зависимые агенты

Российская фирма «Ароматный скунс» становится эксклюзивным
дистрибьютором парфюмерно-косметической продукции французской
фирмы «Диорель-Мортадель».

Вариант 1. Между фирмами заключен внешнеторговый договор
купли-продажи.

Вариант 2. Между фирмами заключен договор поручения.

В первом варианте агент не возникает вообще, поскольку договор
купли-продажи не предполагает представления чьих-либо интересов.

Во втором варианте зависимый агент возникнет только в том
случае, если российская фирма будет вести деятельность, выходящую
за рамки обычного посреднического договора (проводить переговоры от
лица французской компании с правом утверждения цены и других су-
щественных условий сделок).

Дополнительным фактором в пользу «зависимости» агента будут
коммерчески невыгодные условия посреднического договора (например,
маленькое вознаграждение посреднику). Доказать существование за-
висимого агента на практике представляется сложным.

2.12.5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ. СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии со ст. 307 НК РФ объектом налогообло-
жения для иностранных организаций, осуществляющих дея-
тельность в Российской Федерации через представительство,
являются три вида доходов:

• доходы от деятельности постоянного представительства
на территории Российской Федерации, уменьшенные на вели-
чину расходов, произведенных представительством;

• доходы от владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом постоянного представительства за вычетом рас-
ходов, связанных с получением таких доходов;

• дивиденды, проценты, доходы от использования прав
на объекты интеллектуальной собственности и другие доходы,
указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному
представительству.

Расходы постоянного представительства определяются по
правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Согласно Письму
Минфина РФ от 18.04.2008 г. № 03-08-05, расходы, понесен-
ные иностранной организацией за пределами РФ, относящие-
ся к ее постоянному представительству в РФ, могут быть при-
няты для целей налогообложения прибыли представительства
при соблюдении следующих условий:

• расходы подтверждены документально и соответствуют
требованиям ст. 252-269 НК РФ;

• имеются методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых
производится распределение расходов, подписанные руково-

дителем головного офиса организации;

• представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому представительству, произведенный на основании ут-
вержденных показателей и подтверждающих документов.

Поиск по сайту: