ПОНЯТИЯ «РЕЗИДЕНТ» И «НЕРЕЗИДЕНТ»
В настоящее время действует следующее правило (ст. 11
НК РФ):
• если физическое лицо находится на территории Россий-
ской Федерации не менее 183 дней в течение двенадца-
ти следующих подряд месяцев, то это лицо признается
налоговым резидентом Российской Федерации и платит
НДФЛ в РФ со всех своих доходов, полученных в этом
календарном году, независимо от места их получения или
места нахождения источников выплаты1;
• если вышеуказанный критерий не выполняется, то это
лицо не является налоговым резидентом РФ и платит
НДФЛ только с доходов, получаемых от источников
в Российской Федерации (подробнее см. раздел 3.5).
Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на тер-
риторию Российской Федерации устанавливаются по отмет-
кам пропускного контроля в паспортах и аналогичных документах
__
1 Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
Срок фактического нахождения лица на территории Россий- ской Федерации начинается со дня, следующего за днем при- бытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).
Пример 4.4. Налогообложение резидентов Российской Федерации
Популярная российская певица Дуня отправилась в текущем году на недельные гастроли в Англию, где получила 150 ООО фунтов стерлингов в виде гонорара. Певица находилась в этом же году в Российской Федерации в общей сложности 283 дня.
Согласно ст. 207 НК РФ, певица Дуня является налоговым рези-
425
дентом Российской Федерации в текущем году и ее гонорар подлежит налогообложению в Российской Федерации наряду со всеми остальными доходами, несмотря на то что и ее выступления, и получение дохода имели место за границей.
(Вопросы зачета налога, который мог быть удержан в этой ситуации в Англии, рассмотрены в п. 4.14.2.)
Пример 4.5. Налогообложение нерезидентов Российской Федерации
Американская поп-дива Медуза прибыла в Российскую Федерацию в сентябре текущего года с новыми гастролями. Певица находится в Российской Федерации в общей сложности 2 недели.
Медуза признается нерезидентом Российской Федерации и уплачивает НДФЛ по ставке 30% только с доходов, получаемых от источников в Российской Федерации (например, со своего гонорара), если иное не предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и США.
Пример 4.6. Налогообложение нерезидентов Российской Федерации
Студент из Нигерии г-н Мумба Юмба прибыл в Москву для об- учения в Университете им. П. Лумумбы 30 августа прошлого года. Проучившись два семестра, 31 мая текущего года он улетает обратно в Африку.
В прошлом году г-н Мумба Юмба не являлся резидентом РоссийскойФедерации, так как в этом году находился в ней менее 183 календарных дней. Однако в текущем году он станет резидентом Российской Федерации, так как общее количество дней его пребывания в стране в течение двенадцать следующих подряд месяцев превысит 183 дня.
Если физическое лицо — гражданин иностранного госу- дарства в начале календарного года имеет статус налогового нерезидента, а в течение года получает статус налогового рези- дента (см. пример выше), то по налогу с его доходов произво- дится перерасчет. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Раз-
ница между полученной суммой и ранее исчисленным НДФЛ по ставке 30% подлежит возврату налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ или учитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ[54].
Возможна и обратная ситуация, когда физическое лицо — гражданин Российской Федерации в начале кален- дарного года имеет статус налогового резидента, а в тече- ние года получает статус налогового нерезидента (например, при отъезде на длительную работу за границу). НДФЛ с до- ходов такого лица тоже пересчитывается, но уже в сторону повышения по ставке 30%.
4.1.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НДФЛ
В 2012 г. действуют одна базовая ставка налога и четыре специальные:
20. 13% — применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой;
21. 9, 30 и 35% — применяются к ограниченному перечню доходов, которые указаны в табл. 4.1.
Начиная с 1 января 2008 г. была введена специальная" ставка 15%, по которой облагаются дивиденды от российских
предприятий, получаемые нерезидентами.
СТАВКИ НДФЛ
| Таблица 4. ]
| Вид дохода
| Размер ставки,
%
| Все доходы, за исключением перечисленных ниже*
| 13
| Дивиденды, получаемые резидентами РФ**
| 9
| Дивиденды, получаемые нерезидентами в 2008 г.**
| 15%***
| Любые доходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме ди- видентов****
| 30
| Доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы, материальная выгода по заемным средствам, ре- кламные призы и подарки**
| 35
| * Правила исчисления налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, рас- смотрены в разделе 4.2.
** О применении специальных ставок НДФЛ см. в разделе 4.9,где также рассмотрены специальные правила налогообложения некоторых видов до- ходов.
*** До 1 января 2008 г. — 30%.
**** До 1 января 2008 г. — включая дивиденды.
|
4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО БАЗОВОЙ СТАВКЕ 13%. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ
Схема, по которой рассчитывается налог с обычных до- ходов, т. е. с доходов, облагаемых по ставке 13% (а таких до- ходов подавляющее большинство), представлена ниже:
Таким образом, чтобы рассчитать налог, надо определить налоговую базу, т. е. налогооблагаемую сумму, и умножить ее на ставку налога.
(Обратите внимание на то, что термин «обычные доходы» используется исключительно для удобства подачи материала, так как непосредственно в НК РФ данный термин не при- меняется.)
Расчет налоговой базы по обычным доходам представлен ниже:
В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов со- стоит в следующем:
• обычные доходы — это все виды полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в полных суммах за календарный год;
• доходы, не подлежащие налогообложению, — это группа доходов, которые искусственно исключаются законода- телями из перечня налогооблагаемых. Например, пенсии и государственные пособия являются реальными дохода- ми граждан, однако НДФЛ они не облагаются, так как упомянуты в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообло- жению» НК РФ;
• налоговые вычеты — это личные расходы налогоплатель- щиков на строго определенные цели, которые уменьша- ют доходы, облагаемые по ставке 13%. Например, ин- дивидуальный предприниматель может вычесть из сво- его налогооблагаемого дохода расходы, непосредственно связанные с его предпринимательской деятельностью. Существует также ряд налоговых вычетов, которые свя- заны с социально значимыми расходами граждан (обра- зование, медицина, благотворительность), а также с опе- рациями по продаже или приобретению некоторых видов личного имущества.
4.3. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ ПОЛУЧЕНИЯ. МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯХ
4.3.1. СОСТАВ ОБЫЧНЫХ ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 13%
Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разно- образны. К ним могут быть отнесены:
• заработная плата;
• премии;
• обычные призы и подарки от компаний;
• доходы от продажи личного имущества;
• выигрыши в лотереях;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• доходы от сдачи имущества в аренду и т. д.
Все вышеперечисленные виды доходов облагаются нало- гом по базовой ставке 13%.
4.3.2. ФОРМЫ ПОЛУЧЕНИЯ И ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ
Доходы могут быть получены гражданами не только в де- нежной, но и в натуральной форме.
К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:
• оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник ав- томобильного завода получает машину в качестве зарплаты);
• оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха, обучения, занятий спортом, аренды жилья и т. д.). Стои-
мость материальных благ включается в облагаемый до- ход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Причем, согласно Письму Высшего арбитражного суда РФ от 21.06.1999 г., это запреще- но делать расчетным путем (п. 8 приложения к дан- ному письму). Таким образом, если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена и НДФЛ не возникает. Если же опла- та абонемента в спортзал производится в пользу кон- кретного работника, то стоимость такого абонемента включается в его облагаемый доход;
• оплата работодателем расходов по содержанию детей со- трудника в детских дошкольных учреждениях;
• оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит обще- ственный транспорт);
• оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случа- ев, когда работа сотрудника носит разъездной характер, на- пример курьерская работа. При этом организация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок исполь- зования проездных билетов, порядок возмещения стоимо- сти приобретенных проездных билетов и перечень сотруд- ников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообраз- но указать в должностных инструкциях работников);
• подарки в натуральной форме, сделанные налогоплатель- щику юридическими лицами и индивидуальными предпри- нимателями (превышающие в обшей сумме 4000 руб. в год).
(Подарки, полученные гражданином от физических лиц, как правило, НДФЛ не облагаются.Подробнее см. п. 4.10.1.).
Сумма доходов, полученных в натуральной форме, опре- деляется исходя из рыночных цен на дату их фактического получения, т. е. на день передачи физическому лицу соответ- ствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).
Удержание налога с доходов в натуральной форме произво- дится за счет денежных выплат гражданину, если таковые име- ются (при этом, согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, удерживаемая сум- ма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты).
Если денежных выплат нет и удержание налога невозмож- но, то компания — налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пример 4. 7. Налогообложение выплат, производимых в натуральной форме
В январе текущего года Вове Пончикову была начислена зарплата в сумме 27 ООО руб. Также ЗАО «Пончик» оплатило Вове талоны на питание, всего на сумму 2000руб., и абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. (абонемент не является подарком).
В счет зарплаты Вове былв выдарв 1000 упаковок пончиков, изго- товленных предприятием, рыночной стоимостью 15 ООО руб., осталь- ная сумма (за минусом НДФЛ) была выплачена ему деньгами.
Сумма налогооблагаемого дохода Вовы Пончикова в январе соста- вила, руб.:
Зарплата
| 27 ООО
| Оплата питания
| 2 ООО
| Оплата бассейна
| 1000
| Итого
| 30 000
| НДФЛ
| 3900 (30 ООО х 13%)
| Налог удерживается за счет На руки Вова получит: 27 ООО —
| денежной составляющей зарплаты. 15 ООО - 3900 = 8100 руб.
| |
Что касается денежных выплат, то в общем случае они облагаются на дату получения денежных средств самим на- логоплательщиком либо третьими лицами по его поручению.
Единственное исключение составляют зарплата и прирав- ненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начис- ления. Например, зарплата, начисленная за декабрь текущего года, выплаченная в январе следующего года, облагается в те- кущем году, т. е. тогда, когда она была начислена.
То же самое в п. 2 ст. 223 НК РФ сформулировано сле- дующим образом: «При получении дохода в виде оплаты тру- да датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход». Подробнее об оплате труда смотри раздел 2.6 гл. 2 «Налог на прибыль ».
435
Пример 4.8. Момент признания дохода для целей НДФЛ
Российский миллионер Федя Ломов положил 1 млн руб. на депозит в собственный банк под 25% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в текущем году составила 12% (условно).
Депозит открыт 1 января текущего года. Проценты и сумма де- позита выплачиваются банком Феде 1 января следующего года.
В текущем году налогооблагаемого дохода у Феди не образуется, так как процентный доход в этом году не выплачивается. Проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, будут облагаться в следующем году по ставке 35%.
Теперь предположим, что банк, где работает Федя, также начислил ему премию за трудовые результаты по итогам текущего года в размере 1 млн руб. Премия начислена в декабре текущего года и выплачена только в следующем году.
Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в текущем году наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре.
4.4. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | Поиск по сайту:
|