СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Списание задолженности без образования резерва
по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность подлежит списанию:

• если истек срок исковой давности (три года, начиная
с того момента, когда должник должен был исполнить
свои обязательства, но не сделал этого);

• если организации стало известно о том, что долг нере-
ален для взыскания (например, должник обанкротился
или ликвидирован).

Сумма списанной задолженности в налоговом учете отоа-

Пример 2.71. Списание дебиторской задолженности без образования
резерва по сомнительным долгам

В сентябре 2010 г. ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел
Иа» партию товаров за 236 ООО руб. (в том числе НДС — 36 ООО руб.).
Срок оплаты по договору — 1 октября 2010 г.

Прошло три года, а ЗАО «Осел Иа» так и не перечисляю деньги
за отгруженную ему продукцию. 1 октября 2013 г. истек срок исковой
давности по договору.

Дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» должна быть списана
на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДС.

Если, после того как задолженность была списана, ЗАО «Осел Иа»
все-таки оплатит товары, то поступившую сумму оплаты надо будет
учесть в составе внереализационных доходов ЗАО «Винни-Пятачок».

Списание задолженности путем образования резерва
по сомнительным долгам

Если организация определяет выручку методом начисле-
ния, то она может списать просроченную дебиторскую задол-
женность за счет резерва по сомнительным долгам (ст. 266
НК РФ). Создание такого резерва должно быть предусмотрено
учетной политикой организации в целях налогообложения.

Если организация создает резерв, безнадежные долги спи-
сываются только за счет резерва.

По правилам налогового учета резерв может быть создан
по дебиторской задолженности, если она соответствует двум
условиям:

• не погашена в срок, установленный договором;

• не обеспечена залогом, поручительством или банковской
гарантией.

В соответствии с дополнениями в п. 2 ст. 266 НК РФ с 1 ян-
варя 2013 г. безнадежными признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об

окончании исполнительного
производства. Это правило применяется, если взыскателю воз-
вращается исполнительный документ по следующим основаниям:

• невозможно установить местонахождение должника, его
имущества либо получить сведения о наличии принад-
лежащих ему денежных средств и иных ценностей, нахо-
дящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках
или иных кредитных организациях;

• у должника отсутствует имущество, на которое может
быть обращено взыскание, и все принятые судебным

приставом-исполнителем меры по отысканию такого
имущества оказались безрезультатными.

Согласно ст. 266 НК РФ. сумма резерва зависит от срока
возникновения обязательства:

• долги, которые просрочены более чем на 90 календарных
дней, резервируются в полной сумме (100%), включая НДС;

• если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных
дней (включительно), в резерв включаются только 50% от
суммы задолженности, в том числе НДС;

• если просрочка составляет менее 45 дней, резерв на такую
задолженность вообще не создается.

Резерв создается исходя из полной суммы дебиторской за-
долженности, включая суммы НДС.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% вы-

ручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налого-
вый) период.

По правилам налогового учета резерв прибавляется к при-
были отчетного периода, если по итогам инвентаризации де-
биторской задолженности, проведенной в конце отчетного
или налогового периода, организация может создать резерв
в сумме, меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли прибавляется разница между остатком резерва
и той суммой, на которую организация может создать резерв
по итогам инвентаризации.

Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

НДС с реализации основных средств уплачивается в бюд-
жет как самостоятельный налог. Остальные доходы, упомя-

нутые выше, в налоговом учете входят в состав прочих или
внереализационных доходов.

Если выручка от реализации основного средства получена
в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу
на дату поступления оплаты за проданное основное средство.

В расходы, связанные с продажей основного средства,
включаются:

— остаточная стоимость основного средства, рассчитанная
по правилам налогового учета (подробнее см. раздел 2.7
«Амортизация»);

— расходы, непосредственно связанные с продажей основно-
го средства, например расходы по его оценке, хранению,
обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ).

В расходы, связанные с продажей основного средства, не
включаются:

— таможенные пошлины, уплаченные при вывозе основно-
го средства из Российской Федерации;

— суммы, уплаченные за информационные, консультаци-
онные и посреднические услуги, связанные с реализаци-
ей основного средства;

— плата нотариусу за оформление сделки купли-продажи
основного средства;

— сборы, связанные с регистрацией права собственности на
220

основное средство.

Все эти суммы в налоговом учете включаются в состав
прочих расходов.

Если в результате продажи основного средства образуется
прибыль, то она сразу включается в налоговую базу того отчетно-
го (налогового) периода, в котором была произведена продажа.

Если результатом продажи основного средства является
убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не сразу,
а в течение периода времени, который равен разнице между
общим установленным сроком использования основного сред-
ства и фактическим сроком его использования.

Продажа прочего имущества (за исключением готовой
продукции, товаров, ценных бумаг и нематериальных активов)

Результат от продажи прочего имущества (например, остатков сырья и материалов, которые по каким-то причинам не были использованы в производстве) определяется в порядке,

аналогичном вышеуказанному порядку, за исключением двух
положений:

9. во-первых, в расходы включается стоимость приобретения
(создания) этого имущества (а не остаточная стоимость);

10. во-вторых, убыток, полученный от реализации такого имущества, учитывается в целях налогообложения в пол-
ном размере в том отчетном (налоговом) периоде, в ко-
тором произошла упомянутая реализация.

Пример 2.73. Отражение в налоговом учете результатов
от продажи основных средств и материалов

В сентябре 2013 г. ЗАО «Пончик» решило прекратить производ-
ство пончиков «Толстяк» и продало свой агрегат для изготовления
этих пончиков, а также некоторые материалы, закупленные ранее для производства этих пончиков.

Цена продажи агрегата — 236 ООО руб. (в том числе НДС —
36 ООО руб.). Материалы были проданы за 11 800 руб. (в том числе
НДС - 1800 руб.).

Агрегат был приобретен в январе 2011 г. за 590 ООО руб. (в том числе ‘90 ООО руб. — НДС). Весь НДС при покупке был

222

принят к вычету. В момент приобретения агрегата ЗА О не использовало свое право на единовременное списание до 30% его стоимости.

Срок эксплуатации агрегата по правилам бухгалтерского учета составляет 6 лет, по правилам налогового учета — 5 лет. Стоимость приобретения материалов составила 23 600 руб. (в том числе 3600 руб. - НДС).

Результат от реализации агрегата:

* Амортизация равна: 500 ООО руб. х (11 + 12 + 9): (5 х 12) = 266 667руб.
Остаточная стоимость равна: 500 ООО руб. — 266 667 руб. = 233 333 руб.

Убыток по налогу на прибыль учитывается равномерно в течение
28 месяцев, что равно разнице между общим установленным сроком
использования основного средства (5 лет, или 60 месяцев) и фактиче-
ским сроком его использования (32 месяца).

НДС

Стоимость приобретения

(10 ООО)

Убыток от реализации

Убыток принимается в полной сумме в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором произошла реализация основного средства.

Продажа готовой продукции, товаров, ценных бумаг,
нематериальных активов и прав на земельные участки

Правила определения прибыли от продажи готовой про-
дукции и товаров были рассмотрены в разделах 2.2 и 2.4.

Правила определения прибыли от продажи ценных бумаг
установлены в ст. 280 НК РФ.

Правила определения прибыли от продажи нематериаль-
ных активов установлены в ст. 268 НК РФ.

Исчисление прибыли от реализации права на земельные
участки регулируется ст. 264.1 НК РФ.

2.11. УМЕНЬШЕНИЕ ТЕКУЩЕЙ ПРИБЫЛИ
НА ВЕЛИЧИНУ УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
И УПЛАТЫ НАЛОГА

2.11.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УБЫТКА ПРОШЛЫХ ЛЕТ
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на всю
сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка
или на часть этой суммы. Суммы убытков определяются по
данным налогового учета согласно положениям ст. 283 НК РФ.

В общем случае величина убытка определяется по итогам
календарного года.

Переносить убыток на будущее налогоплательщик вправе
в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в кото-
ром он был получен.

Если оганизация получила убытки более чем в одном на-
логовом периоде, перенос таких убытков на будущее произво-
дится только после погашения предыдущих.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей и сроки
их уплаты регулируются ст. 286 и 287 НК РФ. Налогоплатель-
щики, имеющие обособленные подразделения, руководству-
ются положениями ст. 288 НК РФ. Сроки представления
налоговых деклараций (налоговых расчетов) определены
в ст. 289 НК РФ.

Если организация уплачивает квартальные авансовые пла-
тежи по налогу на прибыль (а этот порядок уплаты распро-

225
страняется только на налогоплательщиков, указанных в п. 3
ст. 286 НК РФ), то налоговые декларации подаются в следу-
ющие сроки:

• за I квартал — не позднее 28 апреля текущего года;

• за полугодие — не позднее 28 июля текущего года;

• за 9 месяцев — не позднее 28 октября текущего года;

• за год — не позднее 28 марта следующего года.

Уплата авансовых платежей по налогу производится не
позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчет-
ного периода.

Суммы авансовых платежей определяются исходя из сум-
мы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за
минусом сумм авансовых платежей, внесенных в предыдущие
отчетные периоды. Сумма годового платежа определяется как
сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее
внесенных авансовых платежей по налогу.

Пример 2.75. Ежеквартальная уплата авансовых платежей по на логу на прибыль

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые пла-
тежи по налогу на прибыль, то налоговые декларации подают-
ся ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за
окончанием отчетного периода.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за кон-
кретный месяц производится не позднее 28-го числа следую-
щего месяца.

Суммы авансовых платежей определяются согласно прави-
лам, установленным в ст. 286, 287 НК РФ.

Сумма платежа по налогу на прибыль определяется как
сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее
внесенных авансовых платежей по налогу. _ в

2.12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ
И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Механизм налогообложения прибыли и доходов иностран-
ных юридических лиц непосредственно связан с наличием
или отсутствием представительства иностранного юридиче-
ского лица на территории Российской Федерации.

2.12.1. ПОНЯТИЕ «ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА»

Под постоянным представительствомв смысле п. 2 ст. 306

НК РФ понимается любое обособленное подразделение или
место деятельности иностранной организации на территории

Российской Федерации, через которое она регулярно осущест-
вляет предпринимательскую деятельность.

Это подразделение или место деятельности называется от-
делением иностранного юридического лица. Таким образом,
термин «отделение» в смысле Налогового кодекса РФ озна-
чает филиал (представительство, бюро, контору, агентство)
иностранного юридического лица на территории Российской
Федерации, а также строительную площадку, месторождение
и любое другое место осуществления деятельности иностран-
ного юридического лица в Российской Федерации.

Важно понимать, что термин «отделение иностранного юри-
дического лица» шире, чем понятие «постоянное представитель-
ство», которое означает не просто отделение иностранного
юридического лица на территории Российской Федерации,
а отделение, через которое это лицо совершает регулярную
предпринимательскую деятельность, направленную на получение
дохода и подлежащую налогообложению.

Поиск по сайту: